MK-CPA《稅法》專題班 商品和勞務(wù)稅綜合練習(xí)

1【綜合練習(xí)五】位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)購(gòu)進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅款為10.2萬(wàn)元。支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。(2)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬(wàn)元。(3)開(kāi)采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)500元。購(gòu)銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬(wàn)元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元、裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。(4)為職工宿舍供暖，使用本月開(kāi)采的原煤200噸：另將月開(kāi)采的原煤500噸無(wú)償贈(zèng)送(5)銷售開(kāi)采原煤過(guò)程中產(chǎn)生的天然氣125方米，取得不含稅銷售額25萬(wàn)元。(6)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購(gòu)進(jìn)的低值易耗品的飛5因管理不善而丟失。(說(shuō)明：相關(guān)票據(jù)在本月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣：增查稅月初留抵稅額為0;假設(shè)該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元/噸，天然氣資源秘確顏為10元/千立方米。)要求：根據(jù)上述資料，按照下列序們應(yīng)向答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。=10.2(設(shè)備)+8×4/5(低值)+(4+6)×7%=17.3(萬(wàn)元)注：運(yùn)費(fèi)中不含裝卸費(fèi)(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。=9000噸×500×1/3×17%/10000=25.5(萬(wàn)元)=(200+500)×500×17%/10000=5.95(萬(wàn)元)銷售天然氣銷項(xiàng)稅=25×13%=3.25(萬(wàn)元)(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=34.7-17.3=17.4(萬(wàn)元)(4)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。銷售和視同銷售原煤應(yīng)納資源稅=(9000/3分期收款+200+500)×5/10000=1.85(萬(wàn)元)(5)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。17.4(增)×(5%+3%)=1.39(萬(wàn)元)【綜合練習(xí)六】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2013年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元(不含增值稅),委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條),M企業(yè)按每箱0.1萬(wàn)元收取加工費(fèi)(不含稅),當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58萬(wàn)元：80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬(wàn)元：100箱作為2股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商Z公司。(說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30%,甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率為56%加0.003元/支。)要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)=(800煙絲+500×0.1加工費(fèi)+500×150/10000定額稅)/(1-56%)=1948.86萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅=1948.86×200收回/500×56%+200×150/10000=439.55(萬(wàn)元)(2)計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。M企業(yè)加工卷煙單箱計(jì)稅價(jià)=1948.86/500=3.90(萬(wàn)元)銷售給N企業(yè)單箱計(jì)稅價(jià)=86.58/1.17/20=3.7萬(wàn)元集團(tuán)公司銷售價(jià)低于受托方計(jì)稅價(jià)，且N企業(yè)屬二也沒(méi)商，集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙屬于批發(fā)商之間銷售，不繳納消費(fèi)稅。(3)計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)敏納的消費(fèi)稅。銷售給Y專賣店單箱計(jì)稅價(jià)=320/80=4N)銷售價(jià)大于受托方計(jì)稅價(jià)3.9萬(wàn)元，(應(yīng)納消費(fèi)稅額=80×(4-3.9)×56%+80×150/10000-80=4.48(萬(wàn)元)批發(fā)銷售卷煙再按照5%的稅率即征消費(fèi)稅=320×5%=16(萬(wàn)元)集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙共納消費(fèi)稅=4.48+16=20,48(萬(wàn)元)(4)計(jì)算集團(tuán)公司向Z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。將卷煙向Z公司投資視同銷售，按最高銷售價(jià)確定應(yīng)納消費(fèi)稅額=100×(4-3.9)×56%+100×150/10000-100×150/10000=5.6(萬(wàn)元)集團(tuán)公司向Z公司投資屬于批發(fā)銷售，再征消費(fèi)稅=4×100×5%=20(萬(wàn)元)向z公司投資應(yīng)納消費(fèi)稅總額=5.6+20=25.6(萬(wàn)元)【綜合練習(xí)七】某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3:7,每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1755元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票。近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問(wèn)題。為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問(wèn)題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師就一些問(wèn)題給予回答。該總經(jīng)理所提問(wèn)題如下：(1)對(duì)銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別?就增值稅的計(jì)算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅、抵扣物料采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅。而3享受免稅優(yōu)惠不必計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅，也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說(shuō)明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸。)(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說(shuō)明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增和它民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不分應(yīng)告價(jià)為2500元/噸。)免稅銷售：30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利=(2500-1755)×30=22350元。70噸銷售給化工企業(yè)，毛利=(2500-1755)×70=52150元。免稅銷售毛利共計(jì)22350+52150=74500元放棄免稅銷售30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利=(2500/1.13-1500成本)×30=21371.68元70噸銷售給化工企業(yè)，毛利=(2500不含稅價(jià)—1500)×70=70000元放棄免稅毛利共計(jì)=21371.68+70000=91371.68(元)所以放棄免稅銷售更為有利。(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過(guò)多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利?設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時(shí)，毛利相等當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過(guò)88.66噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利。(4)如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅嗎?納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(5)如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行備案手續(xù)。(6)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來(lái)可隨時(shí)再申請(qǐng)免稅嗎?有怎樣的限定條件?如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。因此未來(lái)36個(gè)月內(nèi)不能隨時(shí)再申請(qǐng)免稅。36個(gè)月之后，在國(guó)家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，可以再提出免稅申請(qǐng)。(7)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎?如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不能4針對(duì)某些項(xiàng)目或客戶實(shí)施選擇性免稅。(9)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?納稅人免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣?！揪C合練習(xí)八】位于城市市區(qū)的一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)(以上簡(jiǎn)稱甲企業(yè))和一家百貨商場(chǎng)(以下簡(jiǎn)稱乙商場(chǎng))均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)甲企業(yè)銷售給乙商場(chǎng)一批電視機(jī)，不含稅銷售額為700元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場(chǎng)開(kāi)具程自稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷貨運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元并取得運(yùn)輸發(fā)票。(2)因乙商場(chǎng)2008年12月份從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批一也機(jī)的貨款10萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場(chǎng)以一批金良飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，乙商場(chǎng)該批金銀首飾的成本為A元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為10萬(wàn)元；若按同類商血量高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為11萬(wàn)元。(3)甲企業(yè)本月依據(jù)乙商場(chǎng)上年銷售電視機(jī)的銷售額按1%的比例返還現(xiàn)金5.85萬(wàn)元，甲企業(yè)未開(kāi)具紅字發(fā)票。乙商場(chǎng)收到返還的現(xiàn)金后，向甲企業(yè)開(kāi)具了普通發(fā)票。(4)甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)氣缸容量為2.4升的小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，支付金額為20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元。(5)甲企業(yè)本月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付金額18萬(wàn)元、增值稅3.06萬(wàn)元。(6)因甲企業(yè)管理不善，從乙商場(chǎng)取得的金銀首飾被盜40%。(7)乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。(8)乙商場(chǎng)銷售糧食、食用植物油、鮮奶取得含稅銷售額22.6萬(wàn)元，銷售家用電器取得含稅銷售額58.5萬(wàn)元。(9)乙商場(chǎng)采購(gòu)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額合計(jì)為3.5萬(wàn)元。(說(shuō)明：有關(guān)票據(jù)在本月均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0;金銀首飾的消費(fèi)稅稅率為5%)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。要求列出計(jì)算步驟。(1)計(jì)算甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=4×7%運(yùn)費(fèi)+1.7收到抵債的首飾+3.06原材料-1.7×40%首飾被盜=4.36(萬(wàn)元)(2)計(jì)算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅=70銷售電視×17%-4.36進(jìn)項(xiàng)稅=7.54(萬(wàn)元)(3)計(jì)算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=7.54×(7%+3%)=0.75(萬(wàn)元)(4)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅5=11×5%=0.55(萬(wàn)元)注：抵償債務(wù)應(yīng)按最高價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅：(5)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=10×17%=1.7(萬(wàn)元)注：抵償債務(wù)應(yīng)平均價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額(6)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(10.53總額一5.85換新銷售額)÷1.17×5%+2.34以舊換新凈價(jià)÷1.17×5%=0.3(萬(wàn)元)注：金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收到的不含稅價(jià)款計(jì)算地理究和消費(fèi)稅(7)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅額，乙商場(chǎng)3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅新9=(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.3*+=1.02(萬(wàn)元)(8)計(jì)算乙商場(chǎng)3月份應(yīng)繳納的增值。乙