湘鄉(xiāng)市地方稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)課件

湘鄉(xiāng)市地方稅務(wù)局

2023年度企業(yè)所得稅

匯算清繳輔導(dǎo)馮炎鈞139752561892023.03.29輔導(dǎo)主要內(nèi)容第一局部轉(zhuǎn)變觀念樹立涉稅風(fēng)險意識第二局部年度申報表及相關(guān)政策解析第三局部其他最新稅收政策介紹第一局部轉(zhuǎn)變觀念樹立涉稅風(fēng)險意識一、轉(zhuǎn)變觀念標(biāo)準(zhǔn)管理企業(yè)財會由“兩那么兩制〞向“三那么一制一控〞過渡：《企業(yè)財務(wù)通那么》自2007年1月1日起施行?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)那么》自2023年1月1日起施行?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)那么》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》自2023年7月1日起施行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》自2023年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2023年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此根底上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)那么》修訂、4月1日實施，和即將發(fā)布的修訂后的《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么》，構(gòu)成事業(yè)單位完整、標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的財會核算管理體系。國家統(tǒng)一的會計制度第一局部轉(zhuǎn)變觀念樹立涉稅風(fēng)險意識其他相關(guān)財會法律、法規(guī)：《中華人民共和國會計法》〔中華人民共和國主席令第24號〕《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》〔中華人民共和國國務(wù)院令第287號〕《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家開展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》〔工信部聯(lián)企業(yè)[2023]300號2023.6.18〕《財政部國家檔案局關(guān)于印發(fā)〈會計檔案管理方法〉的通知》〔財會字[1998]32號〕《財政部關(guān)于印發(fā)〈會計根底工作標(biāo)準(zhǔn)〉的通知》〔財會字[1996]19號〕第一局部轉(zhuǎn)變觀念樹立涉稅風(fēng)險意識國家管理經(jīng)濟(jì)由“以事為本〞的“人治〞向“以人為本〞的“法治〞轉(zhuǎn)變：從1979年新中國成立后的第一部《刑法》到1997年《刑法》以及《刑法修正案〔七〕》〔“偷稅〞一詞被“逃避繳納稅款〞所替代〕，再到2023年5月1日施行的《刑法修正案〔八〕》對涉稅犯罪規(guī)定做了重要修改〔取消涉稅兩項死刑；虛開其他發(fā)票和明知是偽造的發(fā)票而持有入刑法〕；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布實施，內(nèi)外統(tǒng)一；《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》公布實施，標(biāo)準(zhǔn)“公權(quán)力〞。涉稅事務(wù)的處理由“被動〞向“主動〞轉(zhuǎn)變：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》〔2023年第1號〕修訂的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》并公布實施〔2023年1月1日〕國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法》的公告〔2023年第25號〕國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收方法》[試行]的通知〔國稅發(fā)[2023]30號〕第一局部轉(zhuǎn)變觀念樹立涉稅風(fēng)險意識二、會計與稅法的關(guān)系會計處理是根底，稅必依附于這個根底。但兩者存在很多差異?！惨弧硶嬇c稅法產(chǎn)生差異的根源是兩者目標(biāo)不同。會計的目標(biāo)：客觀公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及財務(wù)狀況變動的信息。工作成果向企業(yè)管理者、投資者、代表國家的監(jiān)管者負(fù)責(zé)。稅法的目標(biāo)：標(biāo)準(zhǔn)稅收分配的秩序，保證國家管理國家所需財力，運用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的運行。工作成果向國家機(jī)器負(fù)責(zé)。第一局部轉(zhuǎn)變觀念樹立涉稅風(fēng)險意識〔二〕會計與稅法差異的類型1、對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)而言，稅收與會計之間產(chǎn)生的差異包括永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一會計期間，由于稅法與會計制度在計算收益、費用或損失時的口徑不同產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后納稅年度予以轉(zhuǎn)回。如國債利息收入、工資加計扣除等都屬于永久性差異。時間性差異是指由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后會計期間〔納稅年度〕能夠轉(zhuǎn)回。如固定資產(chǎn)的折舊差異、交易性金融資產(chǎn)本錢確認(rèn)差異等。2、對于執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》的企業(yè)而言，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號—所得稅》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)稅收與會計上的差異。也就是說，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅根底之間的差異，確認(rèn)暫時性差異對所得稅費用的影響金額。納稅影響會計法下的永久性差異確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用。第一局部轉(zhuǎn)變觀念樹立涉稅風(fēng)險意識三、準(zhǔn)確掌握理解稅收政策，樹立涉稅風(fēng)險意識稅法要什么？——能區(qū)分不同稅收待遇！

《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條第二款“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。〞《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。稅收待遇不同：征稅范圍、稅種之間、稅種內(nèi)應(yīng)稅工程〔稅目〕、收入本錢歸集對象、稅收優(yōu)惠、國際稅收等。稅法無那么從會計，會計規(guī)定“必須〞要有而沒有，那么從“無〞——沒看見、不存在、不認(rèn)可！第二局部年度申報表填報及政策解析企業(yè)所得稅納稅人任何界定：稅法第一條：企業(yè)所得稅的納稅人——企業(yè)和取得收入的其他組織排除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)——依法征收個人所得稅注冊登記地與所得來源地雙重判定標(biāo)準(zhǔn)、法人稅制。事業(yè)單位登記管理暫行條例：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)具備法人條件。社會團(tuán)體登記管理條例：社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)具備法人條件。民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例：根據(jù)其依法承擔(dān)民事責(zé)任的不同方式，《民辦非企業(yè)單位〔法人〕登記證書》、《民辦非企業(yè)單位〔合伙〕登記證書》、《民辦非企業(yè)單位〔個體〕登記證書》。第二局部年度申報表填報及政策解析年度企業(yè)所得稅申報表主表附一：收入明細(xì)表附二：本錢費用明細(xì)表附三：納稅調(diào)整明細(xì)表附四：彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附五：優(yōu)惠明細(xì)表附六：境外所得稅抵免計算明細(xì)表附七表：以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附八表：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附九表：資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附十表：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程調(diào)整明細(xì)表附十一表：長期股權(quán)投資所得〔損失〕明細(xì)表第二局部年度申報表填報及政策解析年度企業(yè)所得稅申報表體系及關(guān)系：年度企業(yè)所得稅申報表總體結(jié)構(gòu)由1張主表11張附表構(gòu)成一級附表：附表一至附表六，據(jù)以直接填報主表。二級附表：附表七至附表十一，據(jù)以填報一級附表。又叫“附表的附表〞。最核心的是表三納稅調(diào)整表，表7至表11是根據(jù)重要性原那么對表三的列舉和細(xì)化。年度企業(yè)所得稅申報表填表順序：第一步，填附表的附表〔附表七至附表十一〕；第二步，填附表〔附表一至附表六〕；最后，填寫主表應(yīng)直接填寫內(nèi)容，如“營業(yè)稅稅金及附加〞、“資產(chǎn)減值損失〞、“公允價值變動收益〞、“投資收益〞、“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額〞及“附列資料〞。2.1年度企業(yè)所得稅申報表——主表一、年度企業(yè)所得稅申報表——主表四個局部構(gòu)成：利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算、附列資料利潤總額的計算：是參照《利潤表》的利潤計算順序設(shè)計的，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》的企業(yè)，主表“利潤總額的計算〞各欄數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與《利潤表》的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，但凡填報的內(nèi)容與《利潤表》不一致的，先要對《利潤表》的相關(guān)數(shù)據(jù)按照申報表填報說明的要求進(jìn)行調(diào)整，然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報。申報表主表的利潤總額與會計報表的利潤總額應(yīng)該相等。應(yīng)納稅所得額的計算：稅法會計差異調(diào)整、境外所得彌虧、虧損彌補(bǔ)應(yīng)納稅額的計算：減免所得稅額、抵免所得稅額、境外所得抵免稅額、已預(yù)繳稅額。2.1年度企業(yè)所得稅申報表——主表需直接填列的局部：1.“營業(yè)稅金及附加〞：填報納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本工程應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加〞科目的發(fā)生額分析填列。2.“資產(chǎn)減值損失〞：填報納稅人各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本工程應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失〞科目的發(fā)生額分析填列。說明：資產(chǎn)減值損失種類可參考附表10所列。3.“公允價值變動收益〞：填報納稅人按照相關(guān)會計準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。本工程應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益〞科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本工程以“－〞號填列。4.“投資收益〞：填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益〞科目的發(fā)生額分析填列。5.“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額〞及“附列資料〞。2.1年度企業(yè)所得稅申報表——主表主表內(nèi)關(guān)系：6個步驟計算出本年應(yīng)補(bǔ)〔退〕所得稅1、納稅調(diào)整后所得=會計利潤總額±納稅調(diào)整+境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損2、應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)虧損3、應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率25%4、境內(nèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免稅-抵免稅5、實際應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)應(yīng)納稅額±境外應(yīng)納、應(yīng)抵稅額6、本年應(yīng)補(bǔ)〔退〕的所得稅=實際應(yīng)納所得稅額-已預(yù)繳稅額2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析《收入明細(xì)表》中的收入由銷售〔營業(yè)〕收入與營業(yè)外收入兩局部構(gòu)成。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》的企業(yè)，附表一除視同銷售收入各行〔第13行至第16行〕需要根據(jù)稅法規(guī)定計算填報外，其余行次均應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計核算資料的數(shù)據(jù)直接填報。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，如果各收入工程的會計核算口徑與申報表填報說明的要求不一致，應(yīng)領(lǐng)先對會計核算資料的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報。2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析附表一⑴：執(zhí)行會計準(zhǔn)那么、會計制度的工商企業(yè)填寫附表一⑵：執(zhí)行準(zhǔn)那么、金融會計制度的金融企業(yè)填寫具體范圍：銀行、保險、證券、信托、擔(dān)保、財務(wù)、典當(dāng)、投資管理、基金、期貨等附表一⑶——執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位、社會團(tuán)體填寫注意：否那么稅務(wù)有權(quán)調(diào)整。單獨計算所得應(yīng)分開核算應(yīng)稅收入與支出免稅收入與支出免稅所得的收入與支出不征稅收入與所形成的資產(chǎn)的折舊推銷和費用2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2023]70號一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：〔一〕企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；〔二〕財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；〔三〕企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。四、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析財政部國家稅務(wù)總局在2023年6月16日發(fā)了一個財稅[2023]87號，與財稅[2023]70號相比，區(qū)別就是財稅[2023]87號——“在2023年1月1日至2023年12月31日期間〞，財稅[2023]87號——“本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。〞關(guān)于財政性資金的所得稅處理，最早可追溯到1995年的財稅字[1995]81號《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》規(guī)定：“一、企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。〞財政性資金的企業(yè)所得稅處理演變到今天，已超越了《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。這對納稅人無疑是利好。財稅[2023]70號是質(zhì)變，超越分三個階段。2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析2023年企業(yè)所得稅立法后，引入了“不征稅收入〞概念，《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的以下收入為不征稅收入：〔一〕財政撥款；〔二〕依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；〔三〕國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。〞《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條進(jìn)一步細(xì)化，規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第〔一〕項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第〔二〕項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共效勞過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第〔二〕項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第〔三〕項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。〞稅法規(guī)定是有幾個關(guān)鍵點，即：收入性質(zhì)——財政撥款；撥款者身份——各級人民政府；取得撥款者身份——納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析第一階段：偷換概念?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》〔財稅[2023]151號2023.12.16〕將收入性質(zhì)——“財政撥款〞變換為“財政性資金〞；撥款單位身份——“各級人民政府〞變換為“政府及其有關(guān)部門〞；取得撥款單位身份——“納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織〞變換為“企業(yè)和納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織〞。第二階段：臨時措施?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》〔財稅[2023]87號2023.06.16〕規(guī)定：對企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。第三階段：常態(tài)化。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》〔財稅[2023]70號2023.9.7〕規(guī)定：從2023年1月1日起，對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析關(guān)于財政性資金認(rèn)定問題：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》〔財稅[2023]151號〕一、財政性資金〔一〕企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！嫸悺捕硨ζ髽I(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！獙ｍ椨猛尽徽鞫愂杖氡緱l所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本〔股本〕的直接投資。上述條文歸納就是：企業(yè)取得的各類財政性資金除要求歸還的外都要屬于應(yīng)稅收入，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析營業(yè)收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入〔不包括視同銷售收入〕銷售收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入——計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入是一個相對的概念。一項收入，在一個企業(yè)可能是其他業(yè)務(wù)收入，但在另外一個企業(yè)可能就是主營業(yè)務(wù)收入。如租賃業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)為根本業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的租金收入、代理手續(xù)費收入，屬于主營業(yè)務(wù)收入，但其他企業(yè)取得的該類收入為其他業(yè)務(wù)收入。填報主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍合理界定。視同銷售收入是指會計核算不確認(rèn)收入，但在納稅申報時按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)計算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。如果企業(yè)會計核算時已確認(rèn)了收入，如執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》的納稅人，以存貨進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交易，會計核算時確認(rèn)了收入，那么填報納稅申報表時不作為視同銷售收入處理。2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析1、債務(wù)重組收益《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》記入營業(yè)外收入，直接填報?！镀髽I(yè)會計制度》記入資本公積，不作為營業(yè)外收入核算。2、政府補(bǔ)助收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助取得貨幣性資產(chǎn)、取得非貨幣性資產(chǎn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助又分為:用于補(bǔ)償過去已發(fā)生的費用或損失的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費用或損失的政府補(bǔ)助《企業(yè)會計制度》的記入補(bǔ)貼收入賬戶。3、捐贈收入《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》記入營業(yè)外收入，直接填報《企業(yè)會計制度》記入資本公積，納稅申報時在附表三填報2.2附表一的填報及相關(guān)政策解析2023年1月，市政府召開財源建設(shè)表彰大會，獎勵受表彰企業(yè)甲公司小車一輛，公允價值100萬元。預(yù)計使用年限4年、殘值20萬元。會計處理：2023年1月收到小車借：固定資產(chǎn)100貸：遞延收益100確認(rèn)2023年收益借：遞延收益25貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助25稅收處理：一次全額計入2023年度應(yīng)納稅所得額。申報方法：2023年年度申報：附表一“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入〞25萬，附表三“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助〞賬載金額0，稅收金額75萬，調(diào)增金額75萬。2023——2023年度各年申報：附表一“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入〞0萬，附表三“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助〞賬載金額25，稅收金額0萬，調(diào)減金額25萬。思考：假設(shè)甲公司是軟件生產(chǎn)企業(yè)、小車用即征即退的增值稅購置？2.3附表二的填報及相關(guān)政策解析《本錢費用明細(xì)表》〔附表二〕中視同銷售本錢問題：例：甲公司以一批賬面本錢80萬，公允價值100萬的庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)140萬元。如甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，會計處理如下：借：應(yīng)付賬款140貸：庫存商品80應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅17資本公積43如甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》，會計處理如下：借：應(yīng)付賬款140貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅17營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得23借：主營業(yè)務(wù)本錢80貸：庫存商品80視同銷售收入100萬視同銷售本錢80萬債務(wù)重組所得23萬列附表三24行“其他——稅收金額〞2.3附表二的填報及相關(guān)政策解析與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的稅金、附加及費用的填報問題：執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》的企業(yè)，與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的稅金、附加在營業(yè)稅金及附加賬戶核算，與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的費用，在銷售費用賬戶核算。與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的稅金、費用，納稅申報時均不在其他業(yè)務(wù)本錢工程填報。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的稅金、附加及費用，均在其他業(yè)務(wù)支出賬戶核算，記入其他業(yè)務(wù)支出的稅金及費用，申報時填入附表二第11行，作為其他業(yè)務(wù)本錢項下的其他工程填報。2.3附表二的填報及相關(guān)政策解析債務(wù)重組損失〔1〕執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》的企業(yè)，發(fā)生的債務(wù)重組損失會計處理記入營業(yè)外支出，填報時根據(jù)營業(yè)外支出賬戶借方發(fā)生額直接填報。〔2〕執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，發(fā)生的債務(wù)重組損失會計處理分為兩種情況：①發(fā)生的債務(wù)重組損失會計處理時確認(rèn)損失，記入營業(yè)外支出。如以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人會計處理時將債務(wù)重組損失記入營業(yè)外支出。例如，某債權(quán)人同意債務(wù)人一次性結(jié)清債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債權(quán)金額500萬，同意債務(wù)人一次性付清450萬后豁免其剩余債務(wù)50萬元，此時貸“營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失〞50萬元，稅法與會計無差異。②非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)時，發(fā)生的債務(wù)重組損失會計處理時不確認(rèn)損失，而是將債務(wù)重組損失記入資產(chǎn)本錢。但稅法規(guī)定可以確認(rèn)債務(wù)重組損失。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》是根據(jù)間接法設(shè)計的，年度申報表是先計算企業(yè)的利潤總額，然后通過納稅調(diào)整計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！都{稅調(diào)整工程明細(xì)表〔附表三〕》就是專門反映納稅調(diào)整增加工程和納稅調(diào)整減少工程的申報表?！都{稅調(diào)整工程明細(xì)表》按照七個大項分類填報收入類調(diào)整工程是對企業(yè)實現(xiàn)的收入、收益進(jìn)行納稅調(diào)整扣除類調(diào)整工程、資產(chǎn)類調(diào)整工程、準(zhǔn)備金調(diào)整工程是對企業(yè)發(fā)生的本錢、費用、稅金、支出進(jìn)行納稅調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤是對房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得是針對企業(yè)的避稅行為進(jìn)行納稅調(diào)整其他調(diào)整工程是對未包括在以上六個工程之內(nèi)的工程進(jìn)行調(diào)整。以上七個大項的納稅調(diào)整，既有可能調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也有可能調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析一、收入類調(diào)整工程企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。主要包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓現(xiàn)金折扣——扣前金額確認(rèn)——財務(wù)費用；商業(yè)折扣——扣后金額確認(rèn)——當(dāng)期損益；銷售折讓和銷售退回——沖減當(dāng)期收入?！稜I業(yè)稅暫行條例》：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不管其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》〔國稅函[2023]56號〕：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額〞欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額〞欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注〞欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。《發(fā)票管理方法實施細(xì)那么》：開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢〞字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)的收入《實施條例》第九條規(guī)定了確認(rèn)計稅收入的根本原那么是權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，但實施條例及相關(guān)法規(guī)中又規(guī)定了一些例外情況，比方利息、租金收入確實認(rèn)、分期收款收入確實認(rèn)等等，從而導(dǎo)致會計處理方法和稅收規(guī)定可能不一致的情況，并產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整。1、分期收款業(yè)務(wù)的會計與稅收差異及納稅調(diào)整⑴企業(yè)會計制度規(guī)定在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時按全部銷售本錢占全部銷售收入的比例計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢。稅法規(guī)定，企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?？梢姡绻髽I(yè)按照會計制度核算，對分期收款業(yè)務(wù)和稅收處理無差異。⑵企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定收入準(zhǔn)那么第五條規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入。收入準(zhǔn)那么應(yīng)用指南進(jìn)一步指出：公允價值應(yīng)為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余本錢和實際利率計算確定的攤銷金額沖減財務(wù)費用。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析2、利息、租金、特許權(quán)使用費收入等例：甲公司向乙公司借款500萬，期限三年，年利率12%，合同約定甲公司于合同開始日一次性收取利息180萬元。收取時會計處理如下：借：銀行存款180萬貸：遞延收益180萬第一年作：借：遞延收益60萬貸：其他業(yè)務(wù)收入60萬其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計稅收入180萬元，以后兩年每年各納稅調(diào)減60萬元。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知2023年2月22日

國稅函[2023]79號

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原那么，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析其他1、無法支付的應(yīng)付款項《企業(yè)所得稅法實施條例》中將逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項定義為其他應(yīng)稅收入，如果企業(yè)將此類款項轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入〞那么不存在納稅調(diào)整問題；如果轉(zhuǎn)入“資本公積〞，那么必須作納稅調(diào)整；如果仍將其掛作負(fù)債類科目，在企業(yè)不能證明其屬于必須歸還的債務(wù)的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可作納稅調(diào)整。2、盤盈資產(chǎn)實行《企業(yè)會計制度》企業(yè)，對盤盈資產(chǎn)貸記“待處理財產(chǎn)損益〞經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后沖減“管理費用〞，與稅收處理無差異。實行《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》企業(yè)，對盤盈資產(chǎn)作為前期會計過失處理，通過“以前年度損益調(diào)整〞科目處理，在計稅時，應(yīng)對盤盈資產(chǎn)價值作納稅調(diào)增，其未來本錢或折舊也可在稅前扣除。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析二、扣除類調(diào)整工程會計與稅法在稅前扣除方面的差異，主要是稅法中規(guī)定了稅前扣除的假設(shè)干根本原那么，并且這些原那么與會計核算的原那么存在差異，因此形成了納稅調(diào)整?？鄢愓{(diào)整工程的賬載金額，指會計處理計入當(dāng)期損益，減少了利潤總額，計稅時需要做納稅調(diào)整的扣除工程金額。所以，賬載金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)各本錢、費用、支出賬戶的借方發(fā)生額分析計算填報。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析工資薪金支出1、稅收規(guī)定《實施條例》第三十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。稅法中首先明確了“真實性原那么〞，對于企業(yè)提取并實際發(fā)放的工資薪金原那么上都可在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》〔國稅函[2023]3號〕2、本卷須知⑴季節(jié)性用工工資企業(yè)日常管理中應(yīng)備齊資料以供稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，如，通過銀行實際發(fā)放工資的憑證、用工協(xié)議、身份證明以及對季節(jié)性用工提供效勞的考核等資料。⑵投資者工資如果投資者是自然人，且其確實在所投資的公司任職并提供連續(xù)性勞動效勞，那么企業(yè)按照內(nèi)部薪酬制度向其支付的合理的工資薪酬可在稅前扣除。⑶應(yīng)付未付問題在實務(wù)中，經(jīng)?？梢杂龅娇缒甓葧r，在次年支付上年工資，或者提取年度獎金等費用在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)放的現(xiàn)象。對于企業(yè)在年底提取的工資薪金，只要在匯算清繳期結(jié)束前支付完畢，并能提供相關(guān)證明材料的，可以在納稅年度據(jù)實扣除。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析職工福利費等三項費用1、職工福利費2007年1月1日起取消提取制；職工教育經(jīng)費以實際支出按限額扣除；工會經(jīng)費憑按合法票據(jù)按撥繳數(shù)在限額內(nèi)扣除。2、余額處理：原那么三個：第一、是否已作稅務(wù)處理；第二、是否改變用途或權(quán)屬；第三、先動用余額再稅前扣除。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析業(yè)務(wù)招待費1、范圍：在實務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費的范圍一般包括三個方面：因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的宴請招待費用；因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品、禮品費用；因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要應(yīng)酬而發(fā)生的景點門票、交通費等支出?；I建期間和在建工程等發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費如何處理？2、納稅調(diào)整：業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整首先應(yīng)計算出實際發(fā)生額的60％，再與銷售營業(yè)收入的5‰比較，金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額填入第三列調(diào)增金額。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)：金融企業(yè)同期同類貸款利率注意四個問題：1、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除問題：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》〔財稅[2023]121號〕規(guī)定，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。2、企業(yè)投資未到位利息扣除問題：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》〔國稅函[2023]312號〕3、向自然人借款問題：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》〔國稅函[2023]777號〕同時具備兩個條件：〔一〕企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；〔二〕企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。4、向非金融企業(yè)借款的利息扣除問題：參照國稅函[2023]777號2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析贊助支出贊助支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出，實施條例規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。贊助支出與公益性捐贈和廣告性支出有明顯區(qū)別。對于公益性捐贈，稅前扣除對其捐贈方式和票據(jù)有嚴(yán)格要求；而廣告性支出往往與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)。贊助性支出一般是直接支付給贊助對象，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系，往往記錄于“營業(yè)外支出〞科目。與稅法的差異屬于永久性差異。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析各類社會保障性繳款及補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險注意4個問題：1、應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)局部的社會保障性繳款不得扣除。2、是否實際繳納，已計提未繳納的不得扣除。3、是否是為職工繳納，如為投資人繳納的社保費不能在企業(yè)所得稅前扣除。4、扣除標(biāo)準(zhǔn)：根本社會保障性繳款的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院有關(guān)部門或省級人民政府規(guī)定，而補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)財稅[2023]27號的規(guī)定?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》〔財稅[2023]27號〕：自2023年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工〔包括投資者〕支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的局部，不予扣除。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析與取得收入無關(guān)的支出實施條例規(guī)定，與取得收入無關(guān)的支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。這表達(dá)的是稅法的相關(guān)性原那么，一般與取得收入無關(guān)的支出有：1.因債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而發(fā)生的擔(dān)保損失。國稅函[2007]1272號文件規(guī)定：企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。2.已出售職工住房的維修支出。3.為企業(yè)高管等個人支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出。如個人消費、私車公用與車輛有關(guān)的費用等，不得扣除。4.對于企業(yè)之間發(fā)生的與收入無關(guān)的直接借款損失，不得扣除。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析其他稅前扣除調(diào)整工程比方匯兌損失、商業(yè)保險、預(yù)計負(fù)債、母公司收取的管理費、外購商譽(yù)的攤銷、代職工支付的個人所得稅等等。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析三、資產(chǎn)類調(diào)整工程財產(chǎn)損失國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法》的公告〔2023年第25號〕1、明白四個概念⑴實際資產(chǎn)損失：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。⑵法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》〔財稅[2023]57號〕和本方法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。財稅[2023]57號所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析⑶清單申報：企業(yè)按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。包括：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

③企業(yè)固定資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

⑤企業(yè)按照市場公平交易原那么，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。⑷專項申報：企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)損失逐項〔或逐筆〕報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析2、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)：〔一〕司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

〔二〕公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

〔三〕工商部門出具的注銷、撤消及停業(yè)證明；

〔四〕企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

〔五〕行政機(jī)關(guān)的公文；

〔六〕專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

〔七〕具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

〔八〕仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

〔九〕保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

〔十〕符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。第三局部扣除工程確實認(rèn)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)：〔一〕有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

〔二〕資產(chǎn)盤點表；

〔三〕相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

〔四〕企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

〔五〕企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

〔六〕對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

〔七〕法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。3、扣除年度。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。4、應(yīng)該以資產(chǎn)的計稅根底計算其損失金額。由于資產(chǎn)的會計初始計量與后續(xù)計量和計稅根底有可能不一致，會導(dǎo)致最終會計損失和稅前扣除的損失金額不等，在申報時應(yīng)注意這方面的差異。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析5、管理要求：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報前方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合清單申報或?qū)ｍ椛陥笙嚓P(guān)要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。6、申報扣除時限：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤國稅發(fā)[2023]31號規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季〔或月〕計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅本錢并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本工程與其他工程合并計算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。關(guān)于期間費用和營業(yè)稅金及附加如何扣除問題：國稅發(fā)[2023]31號文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅本錢、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。2.4附表三的填報及相關(guān)政策解析國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法》的通知2023年3月6日

國稅發(fā)[2023]31號企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按以下規(guī)定進(jìn)行確定：

〔一〕開發(fā)工程位于省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。

〔二〕開發(fā)工程位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

〔三〕開發(fā)工程位于其他地區(qū)的，不得低于5%。

〔四〕屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。2.5附表四的填報及相關(guān)政策解析附表四《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》由四局部組成：〔1〕企業(yè)以前年度發(fā)生的、應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損額；〔2〕企業(yè)以前年度發(fā)生、已經(jīng)由以前年度利潤彌補(bǔ)的虧損額；〔3〕企業(yè)以前年度發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)由本年度利潤彌補(bǔ)的虧損額；〔4〕企業(yè)以前年度及本年度發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損額。2.5附表四的填報及相關(guān)政策解析免稅收入、不征稅收入應(yīng)該彌補(bǔ)虧損嗎？企業(yè)所得稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知國稅發(fā)[1999]34號1999.03.05：按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些工程免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅工程，又有免稅工程，其應(yīng)稅工程發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅工程所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅工程有所得，但缺乏彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅工程的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。2、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)虧損嗎？2.5附表四的填報及相關(guān)政策解析國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告2023年10月27日

國家稅務(wù)總局公告2023年第20號一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》〔以下簡稱企業(yè)所得稅法〕第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處分。二、本規(guī)定自2023年12月1日開始執(zhí)行。以前〔含2023年度之前〕沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。2.5附表四的填報及相關(guān)政策解析2.5附表四的填報及相關(guān)政策解析2.5附表四的填報及相關(guān)政策解析2.6附表五的填報及相關(guān)政策解析附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》由免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得、減免稅、抵扣的應(yīng)納稅所得額和抵免稅額七個局部構(gòu)成。七局部可以分為兩大類：一類是對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得和抵扣的應(yīng)納稅所得額。對應(yīng)納稅所得額調(diào)整的工程首先并入附表三，然后通過附表三并入主表的納稅調(diào)整減少額，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。一類是對應(yīng)納所得稅額的調(diào)整，包括減免稅額和抵免稅額。對應(yīng)納稅所得額調(diào)整的工程直接并入主表的減免所得稅額和抵免所得稅額，調(diào)整應(yīng)納所得稅額。2.6附表五的填報及相關(guān)政策解析《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》〔附表五〕中的幾個概念1、免稅收入〔或減計收入〕：指對企業(yè)實現(xiàn)的收入全部或局部免予征稅，與免稅收入〔或減計收入〕相對應(yīng)的本錢、費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。2、免稅所得〔或減稅所得〕：指對企業(yè)符合減免稅條件的工程實現(xiàn)的所得免稅或減稅。免稅所得額〔或減稅所得額〕是減免稅工程的收入減去相應(yīng)的本錢、費用后的余額。3、加計扣除：是國家為了表達(dá)某種優(yōu)惠政策，對企業(yè)發(fā)生的某些工程的本錢費用，在據(jù)實扣除的根底上，再附加扣除局部金額。國債利息收入稅收政策已變化：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第〔一〕項所稱國債利息收入〔免稅收入〕，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》〔2023年第36號〕——本公告自2023年1月1日起施行1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購置的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購置的國債，其按本公告第一條第〔二〕項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益〔損失〕應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。2.6附表五的填報及相關(guān)政策解析納稅人享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠應(yīng)本卷須知1、明白優(yōu)惠方式：企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、減稅、免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和國務(wù)院及其財稅主管部門制定的其他專項優(yōu)惠。2、明白管理方式：企業(yè)所得稅優(yōu)惠分為報批類優(yōu)惠和備案類〔事前備案、事后備案〕優(yōu)惠。

法律法規(guī)明確規(guī)定需要報批的企業(yè)所得稅優(yōu)惠工程，實行報批管理；未明確規(guī)定報批的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠工程，實行備案管理。對需要事前備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。事后備案經(jīng)審核不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。稅收優(yōu)惠備案審核是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的備案資料與法定減免優(yōu)惠條件進(jìn)行的相關(guān)性、合法性審核，不改變納稅人真實備案的法律責(zé)任。稅收優(yōu)惠審批是對納稅人提供的資料與稅收優(yōu)惠法定條件的相關(guān)性、合法性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實申報的法律責(zé)任。2.6附表五的填報及相關(guān)政策解析3、明白核算要求：企業(yè)如果有免稅所得〔或減稅所得〕，其收入、本錢、費用應(yīng)當(dāng)按照以下原那么核算：〔1〕減免稅工程的收入、本錢應(yīng)當(dāng)單獨核算。減免稅工程本錢無法單獨核算的，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)對共同本錢進(jìn)行分配，以確定與減免稅工程對應(yīng)的本錢?！?〕與減免稅工程對應(yīng)的期間費用一般無法單獨核算。計算減免稅所得時，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對期間費用總額進(jìn)行分配，以確定減免稅工程應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的期間費用。企業(yè)的免稅收入、免稅本錢未單獨核算，或免稅收入未承擔(dān)相應(yīng)期間費用的，不得計算免稅所得免征企業(yè)所得稅。4、明白資料要求：湘潭市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《減免稅管理操作規(guī)程》的通知潭地稅發(fā)[2023]24號湘潭市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案操作指導(dǎo)意見〔試行〕》的通知潭地稅函[2023]4號2.6附表五的填報及相關(guān)政策解析財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知財稅[2023]117號

為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)開展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元〔含6萬元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：

〔一〕工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

〔二〕其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2.7附表七的填報及相關(guān)政策解析《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》公允價值在稅收中的應(yīng)用主要表達(dá)在兩個方面，一是對資產(chǎn)計稅根底的計量，稅法明確規(guī)定采用歷史本錢原那么。二是對計稅收入的計量，稅法明確規(guī)定企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)那么》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知〔財稅[2007]80號〕文件規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史本錢后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。2.8附表九的填報及相關(guān)政策解析《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》〔附表九〕的設(shè)計缺陷1、資產(chǎn)原值未說明是資產(chǎn)的期末原值還是資產(chǎn)的平均占用額。從報表分析的角度看應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)的平均占用額。2、由于申報期內(nèi)的資產(chǎn)原值是一個動態(tài)數(shù)據(jù)，加之申報表內(nèi)未設(shè)計資產(chǎn)凈殘值，所以，資產(chǎn)原值、折舊〔攤銷〕年限與本期折舊〔攤銷〕額之間無內(nèi)在聯(lián)系。3、企業(yè)同一類固定資產(chǎn)，會計處理時其折舊年限也可能不同。4、對于會計核算的折舊〔攤銷〕額與可以在稅前扣除的折舊〔攤銷〕額之間的差額，未能區(qū)分永久性差異與時間性差異。5、未能直觀反映當(dāng)期計提但應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的折舊〔攤銷〕額和以前年度計提結(jié)轉(zhuǎn)至本年扣除的折舊〔攤銷〕額。6、會計折舊〔攤銷〕年限長于稅法最低年限表內(nèi)設(shè)計作調(diào)減。7、無形資產(chǎn)攤銷，未能考慮自行開發(fā)無形資產(chǎn)攤銷的加計扣除問題。2.9附表十的填報及相關(guān)政策解析《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程調(diào)整明細(xì)表》會計考慮：資產(chǎn)的主要特征之一是能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，當(dāng)資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價值時，該資產(chǎn)就不能以其賬面價值來計量，否那么會導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)價值虛計。企業(yè)會計制度要求對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這就是所謂的“八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞。新準(zhǔn)那么中涉及資產(chǎn)減值的準(zhǔn)那么較多，除《8號準(zhǔn)那么－資產(chǎn)減值》外，還有1號準(zhǔn)那么存貨、15號準(zhǔn)那么建造合同、18號準(zhǔn)那么所得稅、21號準(zhǔn)那么租賃、22號準(zhǔn)那么金融工具確認(rèn)和計量等等。稅法考慮：稅法基于真實性原那么，《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！秾嵤l例》第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。2.9附表十一的填報及相關(guān)政策解析《長期股權(quán)投資所得〔損失〕明細(xì)表》投資本錢——兩種情況存在差異1、在非貨幣性資產(chǎn)對外投資時：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為股權(quán)投資的入賬價值，支付或收到補(bǔ)價的，應(yīng)對投資本錢作進(jìn)一步調(diào)整。稅法在按公允價值視同銷售的同時，確認(rèn)投資本錢。2、權(quán)益法下股權(quán)投資差額：企業(yè)在對長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時，會計準(zhǔn)那么規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)計入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收入〕，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。而稅法規(guī)定，企業(yè)的投資資產(chǎn)以歷史本錢〔即企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出〕為計稅根底。股權(quán)投資計稅根底確定后，非因增資或減資，不得調(diào)整。因此計入當(dāng)期損益的初始本錢與公允價值的差額不作為應(yīng)稅所得。調(diào)整結(jié)果在附表三“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資本錢調(diào)整確認(rèn)收益〞中。2.9附表十一的填報及相關(guān)政策解析持有收益——稅法只成認(rèn)本錢法1、本錢法——只有確認(rèn)時間差異〔1〕適用范圍：控制、無控制、共同控制及重大影響〔一般標(biāo)準(zhǔn)：投資份額占20%以下〕。〔2〕特點：除非追加或減少投資，長期股權(quán)投資的賬面價值一般不改變。收到的股利直接記入投資收益，被投資企業(yè)的盈虧也不影響投資的賬面價值。稅法規(guī)定：不管累計未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，只要宣告分派，都應(yīng)歸入持有收益，確認(rèn)為所得，且稅法堅持投資本錢不變。如果被投資單位向投資企業(yè)分派股票股利，投資企業(yè)不作會計處理，但稅法要求按股票票面價值或股權(quán)賬面價值作為計稅收益。2、權(quán)益法——稅法以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)〔1〕適用范圍：共同控制、重大影響〔一般標(biāo)準(zhǔn)：投資份額占20%-50%〕；〔2〕特點：投資賬戶賬面價值反映的是投資者與對方所有者權(quán)益中占有的實際份額，而不是原始投資額，被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動均會引起投資企業(yè)投資賬戶價值的相應(yīng)變化，這種變化在會計上要確認(rèn)投資收益并調(diào)整股權(quán)投資本錢。稅法那么要求將實際宣告分派的利潤確認(rèn)為投資持有收益計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，符合條件的作免稅收入處理，不得調(diào)整股權(quán)投資計稅本錢。2.9附表十一的填報及相關(guān)政策解析股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益——一般總存在差異會計核算中無論是采取本錢法或者權(quán)益法，轉(zhuǎn)讓或處置長期股權(quán)投資時，“長期股權(quán)投資〞的賬面價值與稅法規(guī)定可減除的計稅本錢往往是不一致的，因而轉(zhuǎn)讓或處置的會計收益和計稅收益不相等。稅法規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的本錢，準(zhǔn)予扣除。注意：股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失結(jié)轉(zhuǎn)政策已自行廢止。國稅函[2023]264號規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。2006——2023年第三局部其他最新稅收政策介紹主要介紹：1、企業(yè)所得稅月〔季度〕預(yù)繳申報表變化；2、湖南省營業(yè)稅差額征稅管理暫行方法；3、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策；4、BT方式建設(shè)工程有關(guān)營業(yè)稅問題；5、我省確定營業(yè)稅本錢利潤率；6、安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅政策；7、企事業(yè)單位改制重組契稅政策。3.1企業(yè)所得稅月〔季度〕預(yù)繳申報表變化國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告國家稅務(wù)總局公告2023年第64號2023.11.30為進(jìn)一步貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及其配套政策，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報表〔A類〕》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月〔季〕度和年度納稅申報表〔B類〕》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》及其填報說明，予以發(fā)布，自2023年1月1日起執(zhí)行。還有兩個問題仍然沒有解決：1、國債利息問題2、權(quán)益法做賬下得損益調(diào)整問題2.9附表八的填報及相關(guān)政策解析2.9附表八的填報及相關(guān)政策解析2.9附表八的填報及相關(guān)政策解析2.9附表八的填報及相關(guān)政策解析第三局部扣除工程確實認(rèn)3.2湖南省營業(yè)稅差額征稅管理暫行方法湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《湖南省營業(yè)稅差額征稅管理暫行方法》的公告2023年9月28日湖南省地方稅務(wù)局公告2023年第5號第二條本方法適用于湖南省范圍內(nèi)負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)，按差額方式確定營業(yè)額，并據(jù)以征收營業(yè)稅〔以下簡稱差額征稅〕的單位和個人〔以下簡稱“納稅人〞〕。第三條第二條所稱“按差額方式確定營業(yè)額〞是指納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時〔以下簡稱應(yīng)稅行為〕，以收取的全部價款和價外費用減去規(guī)定可扣除工程后的余額為營業(yè)額。第四條納稅人發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定可按差額征稅的，憑合法有效憑證，在計算營業(yè)額時扣除相關(guān)工程金額。3.2湖南省營業(yè)稅差額征稅管理暫行方法第五條第四條所稱“合法有效憑證〞具體是指：〔一〕支付給境內(nèi)的單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單