費用在各種產品和期間的歸集和分配培訓教材

各項要素費用的分配1跨期攤提費用的歸集和分配2輔助生產費用的歸集和分配3制造費用的歸集和分配4廢品損失和停工損失的核算5期間費用的核算626主要內容3.1各項要素費用的分配〔1〕要素費用分配概述〔2〕材料費用的分配〔3〕外購動力費用的分配〔5〕固定資產折舊費用的分配〔4〕職工薪酬的分配〔6〕利息費用的分配〔7〕稅金〔8〕其他費用〔1〕要素費用分配概述根本生產車間直接用于產品生產并專設本錢工程的各項費用“根本生產本錢〞直接記入該種產品明細賬的相關本錢工程采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關本錢工程幾種產品共同耗用、不能確認各產品消耗數(shù)額的費用直接記入該種產品明細賬的相關本錢工程直接記入該種產品明細賬的相關本錢工程直接記入該種產品明細賬的相關本錢工程直接記入該種產品明細賬的相關本錢工程直接記入該種產品明細賬的相關本錢工程能夠直接認定是某種產品消耗的費用采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關本錢工程采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關本錢工程直接用于產品生產并專設本錢工程的各項費用〔1〕要素費用分配概述根本生產車間采用適當方法分配記入直接用于產品生產并沒有專設本錢工程的各項費用“制造費用〞間接用于產品的費用“根本生產本錢〞〔1〕要素費用分配概述輔助生產車間參照根本生產車間費用分配方法輔助生產費用設有“制造費用〞明細賬“輔助生產本錢〞未設“制造費用〞明細賬設有“制造費用〞明細賬設有“制造費用〞明細賬參照根本生產車間費用分配方法設有“制造費用〞明細賬未設“制造費用〞明細賬未設“制造費用〞明細賬未設“制造費用〞明細賬〔1〕要素費用分配概述選擇適當方法進行分配成果類常見分配標準產品的重量體積產量產值生產工時機器工時原材料消耗量或原材料費用定額消耗量定額費用消耗類定額類間接計入費用〔1〕要素費用分配概述產品銷售的費用行政管理部門的費用

籌資費用“銷售費用〞管理費用〞“財務費用〞“本年利潤〞特別提示各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種本錢費用科目及其所屬明細賬。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種本錢費用科目及其所屬明細賬。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種本錢費用科目及其所屬明細賬?！?〕材料費用的分配①原材料費用的分配基本生產耗用輔助生產耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產成本”“制造費用”“管理費用”分別計入“基本生產成本”直接用于產品生產、構成產品實體的原材料費用：按照產品品種〔或本錢計算對象〕分別領用的，直接記入各種產品本錢明細賬的“直接材料〞本錢工程。不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產品本錢明細賬的“直接材料〞本錢工程。基本生產耗用輔助生產耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產成本”“制造費用”“管理費用”分別計入“基本生產成本”直接用于產品生產、有助于產品形成的輔助材料：采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產品本錢明細賬的“直接材料〞本錢工程?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧俊a品產量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。某項要素費用按照用途匯總根本生產耗用輔助生產耗用行政管理耗用銷售耗用專設成本項目沒有專設成本項目專設成本項目沒有專設成本項目制造費用明細賬制造費用明細賬直接計入費用間接計入費用分配根本生產本錢明細賬根本生產本錢明細賬輔助生產本錢明細賬直接計入費用間接計入費用分配輔助生產本錢明細賬管理費用銷售費用歸集與分配的程序【例3-1】長江公司生產甲、乙兩種產品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元(為了簡化，假定該原材料的實際價格與方案價格一致)。生產甲產品1200件，單件甲產品原材料消耗定額為30千克；生產乙產品800件，單件乙產品原材料消耗定額為15千克。計算公式見P33原材料費用分配計算如下：〔1〕甲產品原材料定額消耗量=120030=36000〔千克〕乙產品原材料定額消耗量=80015=12000〔千克〕〔2〕原材料消耗量分配率=60000÷〔36000+12000〕=1.25〔3〕甲產品應分配原材料數(shù)量=360001.25=45000〔千克〕乙產品應分配原材料數(shù)量=120001.25=15000〔千克〕〔4〕甲產品應分配原材料費用=4500010=450000〔元〕乙產品應分配原材料費用=1500010=150000〔元〕【例3-2】某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元?！?〕甲產品：A材料定額費用=150610=9000〔元〕B材料定額費用=15088=9600〔元〕甲產品材料定額費用合計18600元乙產品：A材料定額費用=120910=10800〔元〕B材料定額費用=12058=4800〔元〕乙產品材料定額費用合計15600元〔2〕材料費用分配率=37620÷〔18600+15600〕=1.1〔3〕甲產品應分配材料費用=186001.1=20460〔元〕乙產品應分配材料費用=156001.1=17160〔元〕根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：

借：根本生產本錢——甲產品465200——乙產品267400輔助生產本錢——供水42000——運輸22000制造費用——根本生產車間5000——供水車間2000——運輸車間1500管理費用2000銷售費用1800貸：原材料808900②燃料費用的分配燃料實際上也是原材料的一局部如果燃料費用在產品本錢中所占比重較大，為了加強對能源消耗的分析和考核，應增設“燃料〞會計科目；同時在本錢工程中與動力費用一起專設“直接燃料和動力〞本錢工程直接或分配計入：本錢費用工程的“直接燃料和動力〞的明細賬。同時，對方科目為“燃料〞。專設“直接燃料和動力〞的直接或分配計入：本錢費用工程的“直接材料〞的明細賬。同時，對方科目為“原材料〞。未專設“直接燃料和動力〞的分配程序和標準，與原材料分配程序和標準相同。五五攤銷法分次攤銷法③低值易耗品攤銷用于生產、計入產品本錢的低值易耗品攤銷，應計入制造費用；用于組織管理企業(yè)生產經營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用；用于產品銷售的低值易耗品攤銷，應計入銷售費用。一次攤銷法領用時將其全部價值一次計入當月〔領用月份〕產品本錢、期間費用等。領用時由“低值易耗品——在庫”科目轉入“低值易耗品——在用”科目；通過“低值易耗品——攤銷”科目分月攤銷計入產品成本、期間費用等。領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半?！纠?-3】長江公司根本生產車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領用生產工具一批，其實際本錢為600元；以前月份領用的另一批生產工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。編制會計分錄如下：〔1〕領用生產工具時借：制造費用600貸：低值易耗品600〔2〕報廢生產工具殘料入庫時借：原材料30貸：制造費用30【例3-4】某工業(yè)企業(yè)鑄造車間1月領用專用模具一批，其實際本錢為48000元，該批低值易耗品在一年內按月平均攤銷〔每月攤銷額為48000÷12=4000元〕；該年12月末該批低值易耗品報廢殘料入庫，價值1000元。編制會計分錄如下：〔1〕領用時借：低值易耗品——在用48000貸：低值易耗品——在庫48000〔2〕各月攤銷時借：制造費用4000貸：低值易耗品——攤銷4000〔3〕報廢時借：原材料1000貸：制造費用1000借：低值易耗品——攤銷48000貸：低值易耗品——在用48000【例3-5】某企業(yè)行政管理部門領用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領用管理用具，其方案本錢2800元；報廢以前領用的另一批管理用具方案本錢1000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品本錢差異率為節(jié)約3%。編制會計分錄如下：領用低值易耗品：〔1〕借：低值易耗品——在用2800貸：低值易耗品——在庫2800〔2〕借：管理費用1400貸：低值易耗品——攤銷1400報廢以前領用的低值易耗品：〔3〕借：原材料50管理費用450貸：低值易耗品——攤銷500〔4〕借：低值易耗品——攤銷1000貸：低值易耗品——在用1000月末調整分配本月所領管理用具的本錢節(jié)約差異：〔5〕借：管理費用〔28003%〕84貸：材料本錢差異——低值易耗品本錢差異84〔3〕外購動力費用的分配外購動力費用是指企業(yè)從外部購置的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用。在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標準在各種產品之間進行分配。直接用于產品生產的動力費用，借記“根本生產本錢〞總賬科目及所屬產品本錢明細賬“直接燃料和動力〞本錢工程。直接用于輔助生產的動力費用，借記“輔助生產本錢〞總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力〞本錢工程。如果根本生產和輔助生產未專設“直接燃料和動力〞本錢工程，發(fā)生的動力費用借記“制造費用〞科目及其明細賬有關工程。用于根本生產車間、輔助生產車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費用〞、“輔助生產本錢〞、“管理費用〞、“銷售費用〞等總賬科目及其所屬明細賬有關工程?！纠?-6】長江公司20××年6月耗電合計67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產品生產耗電42750度，金額17100元，沒有分產品安裝電表，規(guī)定按機器工時分配。甲產品機器工時為5550小時，乙產品機器工時為3000小時。該企業(yè)設有“直接燃料和動力〞本錢工程。甲、乙產品動力費用分配計算如下：外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：借：根本生產本錢——甲產品11100——乙產品6000輔助生產本錢——供水3000——運輸2000制造費用——根本生產車間2250——供水車間1500——運輸車間1000管理費用1800銷售費用600貸：應付賬款〔或銀行存款〕29250〔4〕職工薪酬的分配①工資費用的計算和分配234561短期薪酬其他短期薪酬職工工資獎金津貼補貼加班加點工資特殊情況工資計時工資的計算：計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資。月薪制計時工資的計算有四種方法：a.按每月30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按每月30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資；c.按每月20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按每月20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。計件工資的計算a.個人計件工資的計算：b.集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內部各工人之間按照奉獻大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數(shù)〔或工時數(shù)〕乘積進行分配。工資費用的計算工資費用的計算工資費用的計算【例3-7】【例3-7】【例3-8】【例3-9】【例3-10】工資費用的分配直接進行產品生產的生產工人的工資生產車間管理人員和技術人員的工資，應記入“制造費用〞科目。其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用〞、“管理費用〞等相關會計科目?！纠?-11】工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。②其他短期薪酬費用的分配〔5〕固定資產折舊費用的分配企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產折舊費用，分別記入“管理費用〞、“銷售費用〞科目。生產車間的固定資產折舊費用，記入“制造費用〞科目。【例3-14】〔6〕利息費用的分配短期借款利息一般按季結算支付。可以采用分月計提的方法，記入每月財務費用。如果利息費用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當月財務費用。長期借款及其利息的核算較為復雜，參見?財務會計學?。【例3-15】〔7〕稅金對于印花稅，如果購置稅票金額較小，購置時直接記入“管理費用〞科目；如果稅票是一次購置、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。印花稅、房產稅、車船稅和土地使用稅等，可以在“管理費用〞明細賬中設置“稅金〞費用工程予以反映?！纠?-16】【例3-17】〔8〕其他費用其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等。按照費用的用途進行歸類，分別借記“制造費用〞、“輔助生產本錢〞、“管理費用〞、“銷售費用〞等科目。這些費用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應采用待攤和預提的方法進行處理?！纠?-18】3.2跨期待攤費用的歸集和分配〔1〕待攤費用的歸集和分配〔2〕預提費用的歸集和分配〔1〕待攤費用的歸集和分配待攤費用是指本期發(fā)生〔支付〕的，但應由本期和以后各期產品本錢和期間費用共同負擔的、攤銷期限在一年以內的各項費用。發(fā)生〔支付〕各項待攤費用時，記入“待攤費用〞的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，由“待攤費用〞的貸方轉入“制造費用〞、“輔助生產本錢〞、“銷售費用〞、“管理費用〞等科目的借方?！纠?-19】長期待攤費用是指本期發(fā)生〔支付〕的，應在一年以上的期間分期攤銷的各項費用。如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改進支出等。〔2〕預提費用的歸集和分配預提費用是指預先計入本錢、費用，在以后月份實際支付的費用。預提時，記入“預提費用〞科目的貸方，并按車間部門和費用用途分別記入“制造費用〞、“輔助生產本錢〞、“管理費用〞、“財務費用〞等科目的借方；實際支付時，從“預提費用〞科目的借方轉出。預提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預提期末月份調整計入本錢、費用。56輔助生產費用的概念輔助生產費用的歸集

輔助生產費用的分配及賬務處理3.3輔助生產費用的歸集和分配57輔助生產費用的概念在大規(guī)模的生產企業(yè)中，除了根本生產單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產品和勞務的生產部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產車間〞。它們的存在使我們必須對其消耗和產出進行本錢核算，以量化其對根本生產車間產品及其他部門日常消耗的影響。輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、人工費用以及輔助生產車間的制造費用，稱為輔助生產費用。直接用于輔助生產產品或提供勞務的費用，記入“輔助生產本錢〞科目的借方。輔助生產車間發(fā)生的制造費用，先記入“制造費用——輔助生產車間〞科目的借方，然后從“制造費用——輔助生產車間〞科目的貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產本錢〞科目的借方。如果輔助生產車間不單獨設置“制造費用〞明細賬，那么制造費用直接記入“輔助生產本錢〞科目的借方。〔1〕輔助生產費用的歸集例3-22【例3-23】〔2〕輔助生產費用的分配輔助生產車間提供的工具、模具和修理用備件等產品本錢，在產品完工時從“輔助生產本錢〞科目的貸方轉入“低值易耗品〞、“原材料〞科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運輸?shù)葎趧账l(fā)生的費用，在各受益單位之間進行分配，從“輔助生產本錢〞科目貸方轉入“根本生產本錢〞、“制造費用〞、“管理費用〞、“銷售費用〞等科目的借方。分配方法直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法方案本錢分配法66輔助生產費用分配程序原材料輔助生產本錢根本生產本錢

應付職工薪酬制造費用應付賬款管理費用/銷售費用

累計折舊在建工程現(xiàn)金/銀行存款①直接分配法各輔助生產車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。這種方法計算工作簡便，但分配結果往往與實際不符，只適用于輔助生產內部相互提供產品或勞務不多、不進行費用的交互分配影響不大的情況下采用?！纠?-24】②順序分配法按照受益多少的順序將輔助生產車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。分配時，前者分配給后者，后者不分配前者。【例3-25】③交互分配法首先，將各輔助生產車間歸集的費用，根據(jù)各輔助生產車間相互提供的產品或勞務數(shù)量和交互分配前的單位本錢〔費用分配率〕，在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用，按提供產品或勞務數(shù)量和交互分配后的單位本錢〔費用分配率〕，在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。對各輔助生產車間的本錢費用進行兩次分配?！纠?-26】④代數(shù)分配法首先根據(jù)各輔助生產車間相互提供產品或勞務的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計算輔助生產產品或勞務的單位本錢；然后根據(jù)各受益單位耗用產品或勞務的數(shù)量和單位本錢，分配輔助生產費用。這種方法分配結果最準確，但在輔助生產車間較多的情況下計算工作比較復雜，適宜在計算工作已經實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產產品或勞務的單位本錢進而進行輔助生產費用分配的一種輔助生產費用分配方法。【例3-27】⑤方案本錢分配法輔助生產車間為各受益單位提供的產品或勞務，一律按產品或勞務的實際耗用量和方案單位本錢進行分配；輔助生產車間實際發(fā)生的費用與按方案單位本錢分配轉出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產以外的受益單位，為了簡化計算，也可以全部記入“管理費用〞科目。這種方法簡化和加速了分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經濟責任，還能夠反映輔助生產車間產品或勞務的實際本錢脫離方案本錢的差異。要求輔助生產產品或勞務的方案本錢比較準確。按照方案單位本錢計算分配輔助生產費用的一種方法?！纠?-28】3.4制造費用的歸集和分配〔1〕制造費用的歸集制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產產品〔或提供勞務〕而發(fā)生的應計入產品本錢但沒有專設本錢工程的各項生產費用。制造費用的內容舉例間接用于產品生產的費用如機物料消耗、車間輔助人員的職工薪酬，以及車間廠房的折舊費等直接用于產品生產，但未專設成本項目的費用如機器設備的折舊費，設計制圖費，試驗檢驗費，生產工具攤銷，生產工藝用動力等車間、分廠用于組織和管理生產的費用如車間管理人員職工薪酬，車間管理用房屋及建筑物的折舊費、車間照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等【例3-29】〔2〕制造費用的分配只生產一種產品的車間制造費用可以直接計入該產品生產本錢生產多種產品的車間制造費用中的直接計入費用也應直接計入各種產品的生產本錢制造費用中的間接計入費用那么應采用適當?shù)姆椒?，在各種產品之間進行分配。分配方法生產工時比例法生產工人工資比例法機器工時比例法按年度方案分配率分配法①生產工時比例法按照各種產品所用生產工人工時的比例分配制造費用。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。將勞動生產率的上下與產品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結果具有合理性。由于生產工時是分配間接計入費用常用的分配標準之一，因此，必須正確組織好產品生產工時的記錄和核算等根底工作，以保證生產工時的準確、可靠。【例3-30】②生產工人工資比例法是以各種產品的生產工人工資的比例分配制造費用的一種方法。生產工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡便。適用于各種產品生產機械化程度大致相同的情況。③機器工時比例法按照各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。適用于機械化程度較高的車間。為提高分配結果的準確性，可以將機器設備劃分為假設干類別，分類歸集和分配制造費用。還可以將制造費用按性質和用途分類，如分為與機器設備使用有關的費用和由于管理組織生產而發(fā)生的費用，分別采用適當?shù)姆椒ǚ峙渲圃熨M用。分配標準分配特點適用范圍生產工時工時資料易于取得，因而被廣泛應用。該方法能夠將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯(lián)系起來，所以分配結果較為合理適用于產品生產的機械化程度不大的企業(yè)機器工時與生產工時比例分配法原理基本相同。但制造費用中并非都與機器設備使用有關適用于機械化、自動化程度較高的車間生產工人工資與生產工時比例分配法原理基本相同。資料容易取得，核算比較簡便只能適用于各種產品機械化程度大致相同的企業(yè)④按年度方案分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的方案分配率分配費用的方法。不管各月實際發(fā)生的制造費用為多少，每月各種產品本錢中的制造費用都按年度方案確定的方案分配率分配。年度內如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產品的實際產量與方案數(shù)產生較大的差額，應及時調整方案分配率。核算工作簡便。特別適用于季節(jié)性生產的車間。要求方案工作水平較高。每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉出的制造費用金額不等，因此“制造費用〞科目有月末余額。“制造費用〞科目的年末余額一般應在年末調整計入12月份的產品本錢。【例3-31】【例3-32】登記根本生產本錢明細賬生產要素日常核算編制有關要素消耗分配表審核要素消耗分配表編制要素消耗歸集記賬憑證編制制造費用分配記賬憑證制造費用歸集與分配工作流程平行登記總賬和明細賬審核各要素消耗的合理性\合法性\真實性\正確性登記制造費用明細賬編制制造費用分配表3.4廢品損失和停工損失的歸集和分配〔1〕廢品損失的歸集和分配廢品不可修復廢品可修復廢品廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在產品、半成品和產成品。技術上、工藝上可以修復，而且所支付的修復費用在經濟上合算的廢品。技術上、工藝上不可修復，或者雖可修復但所支付的修復費用在經濟上不合算的廢品。賬戶設置：“廢品損失〞廢品損失不可修復廢品已耗的生產本錢可修復廢品的修復費用退回廢品而支付的運雜費廢品回收的殘值責任人的賠償款凈損失轉出“根本生產本錢〞月末一般無余額不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設“廢品損失〞科目和“廢品損失〞本錢工程。賬戶設置：“廢品損失〞不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設“廢品損失〞科目和“廢品損失〞本錢工程。①不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品的損失等于廢品本錢扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的數(shù)額。按定額成本計算按實際成本計算在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算出廢品的實際本錢。按不可修復廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額本錢。按實際成本計算【例3-33】按定額成本計算【例3-34】②可修復廢品損失的歸集與分配可修復廢品損失是指廢品在修復過程中所發(fā)生的各項修復費用?？尚迯蛷U品返修以前發(fā)生的生產費用，在“根本生產本錢〞科目及有關的本錢明細賬中不必轉出，這是因為它不是廢品損失。返修時發(fā)生的修復費用，應根據(jù)原材料、職工薪酬、輔助生產費用和制造費用等分配表借記“廢品損失〞科目，貸記有關科目；如有殘值和應收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關結算憑證，貸記“廢品損失〞科目和借記“原材料〞、“其他應收款〞等科目；將廢品凈損失〔修復費用減殘值和賠款〕從“廢品損失〞科目的貸方轉入“根本生產本錢〞科目的借方及其有關本錢明細賬的“廢品損失〞本錢工程。借：廢品損失貸：原材料

應付職工薪酬

制造費用借：根本生產本錢貸：廢品損失〔2〕停工損失的歸集和分配停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期內發(fā)生的各項費用。過失單位、過失人員或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。自然災害引起的停工損失應轉作營業(yè)外支出，其他停工損失計入制造費用。停工的原因：季節(jié)性停工、固定資產大修理、原材料和半成品供給不及時、生產任務下達不及時、設計圖紙和工藝文件缺乏或錯誤、意外事故、自然災害、方案減產等車間發(fā)生停工后，應當填制停工報告單作為核算停工損失的原始依據(jù)。停工不滿一個工作日的，可以不計算停工損失。輔助生產車間一般不單獨核算停工損失。停工損失歸集停工損失：原材料費職工薪酬制造費用應收的賠款凈損失轉出“根本生產本錢〞〔其他原因〕“營業(yè)外支出〞〔自然災害〕賬戶設置：“停工損失〞3.6期