第三章應(yīng)收和預(yù)付款項

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項一、【教學(xué)目的】1、掌握應(yīng)收票據(jù)發(fā)作與收回的核算；2、了解應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍；3、掌握應(yīng)收賬款發(fā)作與收回的核算；4、掌握預(yù)收賬款及其他應(yīng)收款的核算；5、掌握應(yīng)收款項減值的計算與核算。二、【教學(xué)重點、難點】1、應(yīng)收票據(jù)發(fā)作與收回的核算；2、應(yīng)收賬款發(fā)作與收回的核算；3、預(yù)收賬款及其他應(yīng)收款的核算；4、應(yīng)收款項減值的計算與核算。三、【教學(xué)方法】本章采用實際課與實訓(xùn)課相結(jié)合方法，經(jīng)過有效的實務(wù)操作，使先生掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的計量和核算方法。四、【所用課時】16課時五、【教學(xué)內(nèi)容】第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)確實認(rèn)和初始計量概念：指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。種類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。確認(rèn)：收到商業(yè)匯票時確認(rèn)。計量：按票據(jù)面值計量。二、應(yīng)收票據(jù)到期日確實定付款日期≤6個月提示付款期限：匯票到期日起10日內(nèi)匯票到期日確實定〔1〕按月表示：到期月份中與出票日相反的那一天；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日?！?〕按日計算：出票日和到期日只能算其中一天。三、應(yīng)收票據(jù)的核算設(shè)置〝應(yīng)收票據(jù)〞賬戶，資產(chǎn)類賬戶，按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)。〔一〕取得應(yīng)收票據(jù)的核算：依照票面金額，借記〝應(yīng)收票據(jù)〞賬戶【例3-1】2010年2月28日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，票據(jù)面額為12000借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司12000貸：應(yīng)收賬款——乙公司12000〔二〕票據(jù)到期收回款項的核算：依照實踐收回金額，貸記〝應(yīng)收票據(jù)〞賬戶；如因某緣由，無法收回款項，那么借記〝應(yīng)收賬款〞賬戶，貸記〝應(yīng)收票據(jù)〞賬戶【例3-2】承上例，上述票據(jù)于5月31日借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款確實認(rèn)和初始計量1、定義〔1〕應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣由，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費。〔2〕商業(yè)折扣：商品買賣時從價目單中扣減一定數(shù)額，是賣方視買方購置數(shù)量之多少而給予的價錢優(yōu)惠，通常用百分比表示。〔3〕現(xiàn)金折扣：指企業(yè)為了鼓舞客戶在一定時期內(nèi)早日歸還貨款而給予的一種優(yōu)待，通常用2/10、1/20、N/30表示。2/10：信譽期為30天，10日內(nèi)付款，折扣為2%。1/20：11~20天內(nèi)付款，折扣為1%。N/30：超越20天，全額付款。2、計量：〔1〕通常狀況下，依照買賣雙方成交時的實踐金額確定〔2〕有商業(yè)折扣時，企業(yè)依照扣除商業(yè)折扣以后的實踐售價計量?！?〕有現(xiàn)金折扣時，按總價法入賬，發(fā)作現(xiàn)金折扣時，作為當(dāng)期損益計入〝財務(wù)費用〞二、應(yīng)收賬款的核算設(shè)置〝應(yīng)收賬款〞賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，不獨自設(shè)置〝預(yù)收賬款〞的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶內(nèi)反映?！惨弧硲?yīng)收賬款發(fā)作的核算：借記〝應(yīng)收賬款〞賬戶無商業(yè)折扣時，以價目表上的價錢所計算的總金額入賬有商業(yè)折扣時，以價目表上價錢所計算的總金額扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！捕硲?yīng)收賬款收回的核算：貸記〝應(yīng)收賬款〞賬戶有現(xiàn)金折扣時，借記〝財務(wù)費用〞賬戶收回賬款前發(fā)作銷售折讓或退回的，借記〝主營業(yè)務(wù)支出〞，貸記〝應(yīng)收賬款〞賬戶，觸及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)停止相關(guān)的賬務(wù)處置。【例3-3】2010年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價30000元，增值稅按17%計，貨款尚未收回。雙方商定，乙企業(yè)應(yīng)于2010年4月1日付款。2020借：主營業(yè)務(wù)支出2000借：庫存商品1000應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅〔銷項稅〕340貸：主營業(yè)務(wù)本錢1000貸：應(yīng)收賬款-乙公司2340〔三〕應(yīng)收賬款出售的核算1、不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售?？梢暈閷?yīng)收賬款的債務(wù)折價出售給銀行，損失的金額作為營業(yè)外支出。估量會發(fā)作銷售折讓或退回的，估量金額需售價中扣除。估量會發(fā)作銷售折讓或退回的〔1〕發(fā)作退回前，依照估量金額借記〝其他應(yīng)收款〞，貸記〝應(yīng)收賬款〞?！?〕發(fā)作退回后，實踐退回金額=估量金額借：主營業(yè)務(wù)支出借：庫存商品應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅〔銷項稅〕貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：其他應(yīng)收款-客戶〔3〕發(fā)作退回后，實踐退回金額>估量金額借：主營業(yè)務(wù)支出借：庫存商品應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅〔銷項稅〕貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：其他應(yīng)收款-客戶估量金額其他應(yīng)付款-銀行實踐金額-估量金額〔4〕發(fā)作退回后，實踐退回金額<估量金額借：主營業(yè)務(wù)支出借：庫存商品應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅〔銷項稅〕貸：主營業(yè)務(wù)本錢其他應(yīng)收款-銀行估量金額-實踐金額貸：其他應(yīng)收款-客戶估量金額2、附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售：相當(dāng)于把應(yīng)收賬款給銀行作抵押，向銀行借入了短期借款。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款〔一〕定義：指企業(yè)依照有關(guān)合同，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項?！捕澈怂阍O(shè)置〝預(yù)付賬款〞賬戶，屬資產(chǎn)類賬，按供貨單位或團(tuán)體稱號設(shè)置明細(xì)。預(yù)付賬款不多時，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)付賬款直接計入〝應(yīng)付賬款〞賬戶。1、預(yù)付賬款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、收到所購物資時：〔1〕預(yù)付賬款>實踐需支付款項借：資料推銷〔或原資料〕應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項稅〕貸：預(yù)付賬款實踐支付金額借：銀行存款貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款-實踐支付金額〔2〕預(yù)付賬款<實踐需支付款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款實踐支付金額-預(yù)付賬款金額借：資料推銷〔或原資料〕應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項稅〕貸：預(yù)付賬款實踐支付金額二、其他應(yīng)收款1、定義：指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、臨時應(yīng)收款等以外的各種應(yīng)收、暫付給其他單位和團(tuán)體的款項。2、內(nèi)容〔1〕應(yīng)收的各種賠款、罰款?！?〕應(yīng)收的出租包裝物租金?！?〕應(yīng)向職工收取的各種墊付款項?！?〕存出保證金，如租入包裝物支付的押金。〔5〕其他各種應(yīng)收、暫付款項。3、核算第四節(jié)應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值損失〔壞賬損失〕：指企業(yè)無法收回或收回的能夠性極小的應(yīng)收款項。二、應(yīng)收款項減值損失的估量方法1、應(yīng)收款項余額百分比法當(dāng)期依照應(yīng)收款項計算應(yīng)有壞賬預(yù)備余額=期末應(yīng)收款項余額*估量的壞賬率2、賬齡剖析法3、一般認(rèn)定法三、應(yīng)收款項減值損失的核算設(shè)置〝壞賬預(yù)備〞賬戶，資產(chǎn)類賬戶，屬于應(yīng)付賬款的備抵賬戶，貸方記添加，借方記增加。當(dāng)期計提的壞賬預(yù)備計入資產(chǎn)減值損失。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備=當(dāng)期應(yīng)有的壞賬預(yù)備余額-計提早貸方余額〔+計提早借方余額〕計算結(jié)果為〝+〞，為當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備計算結(jié)果為〝-〞，為當(dāng)期沖減的壞賬預(yù)備當(dāng)期應(yīng)有的壞賬預(yù)備余額：期末，壞賬預(yù)備賬戶應(yīng)有的貸方余額當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備：要存入壞賬預(yù)備的錢當(dāng)期應(yīng)沖減的壞賬預(yù)備：要從壞賬預(yù)備中取出的錢實踐發(fā)作的壞賬預(yù)備：確實要被賴掉的帳1、計提壞賬預(yù)備時:當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)=當(dāng)期應(yīng)有的壞賬預(yù)備余額-調(diào)整前本賬戶貸方余額+調(diào)整前本賬戶借方余額計算結(jié)果為〝+〞：計算結(jié)果為〝-〞：借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬預(yù)備貸：壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)壞賬時：借:壞賬預(yù)備貸：各類應(yīng)收款項已確認(rèn)的壞賬收回時：借：各類應(yīng)收款項貸：壞賬預(yù)備或借：銀行存款借：銀行存款貸：壞賬預(yù)備貸：各類應(yīng)收款項六、【穩(wěn)固訓(xùn)練】課堂練習(xí)：1、經(jīng)貿(mào)公司于2010年2月28日向甲公司出售商品一批，貨款總計200000元，增值稅稅率為17%〔1〕6月30日，甲公司〔2〕6月30日，甲公司的簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票到期，因某緣由，甲公司僅支付〔3〕6月30日2、經(jīng)貿(mào)公司于2010年2月28日向丙公司出售商品一批，貨款總計100000元，增值稅稅率為17%〔1〕2010年3月4日，經(jīng)貿(mào)公司向A公司購置原資料一批，價款120000元，增值稅稅率為17%，經(jīng)貿(mào)公司用丙公司承兌的商業(yè)匯票支付〔2〕2010年6月〔3〕2010年6月①6月②6月30日3、經(jīng)貿(mào)公司于2010年3月1日向乙公司出售商品一批，貨款總計100000元，增值稅稅率為17%，給買方的商業(yè)折扣為10%，以銀行存款代墊運費1000元，雙方商定〔1〕3月〔2〕3月〔3〕3月〔4〕3月16日，經(jīng)貿(mào)公司因急需資金，將乙公司的應(yīng)收賬款全部出售給工商銀行，且不附追索權(quán)，銀行的利息及風(fēng)險收益為20000元。依據(jù)以往的閱歷，估量該批商品將發(fā)作的銷售退回金額價稅算計為10530，本錢〔5〕3月21日，收到退回的商品價稅〔6〕3月21日，收到