《增值稅》易錯考點(diǎn)總結(jié)

《增值稅》易錯考點(diǎn)總結(jié)《增值稅》易錯考點(diǎn)總結(jié)

《增值稅》易錯考點(diǎn)總結(jié)

總結(jié)如下：

1、在計算進(jìn)口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費(fèi)稅等計算出來，這里有一個特別的狀況：題目告知貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運(yùn)費(fèi)，保險費(fèi)，但在境外發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，保險費(fèi)無法確定價格，只知道運(yùn)費(fèi)占貨物價格的2%，則保險費(fèi)=（100+100*2%）*0。3%

2、將固定資產(chǎn)計為流淌資產(chǎn)的特別問題：

某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是特地以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流淌資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項(xiàng)稅金.

例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個汽車發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17留意，

這里肯定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容

3、購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實(shí)行出口時免稅并退稅的政策

4、實(shí)行簡潔征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的狀況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資

5、假如題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)包括托收承付的狀況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。

6、計入材料成本的運(yùn)費(fèi)是扣除可抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)費(fèi)余額，假如此材料需做

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)分別計算購價和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。

例：某材料成本為10000元（其中包括運(yùn)費(fèi)5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%留意，這里肯定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容

7、對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實(shí)發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的狀況下抵扣。

8、凡是投資、安排、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅

9、舊貨經(jīng)營單位銷售商品肯定納稅~！

個人銷售商品除了機(jī)動車、摩托車、游艇外肯定不納稅~！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機(jī)動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿意三個條件的不納稅，反之要交納。

10、按10%抵扣的狀況有且只有一種狀況：肯定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%

11、運(yùn)費(fèi)收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運(yùn)費(fèi)即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)也要按比例轉(zhuǎn)出多少。

12、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨

物在出口時有12種狀況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持一般發(fā)票的貨物出口時不肯定不能退稅，留意推斷題，記住抽紗、工藝品

13、商貿(mào)企業(yè)出口肯定不能退稅

14、生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種狀況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實(shí)行免抵退，但肯定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。留意，這里肯定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容

15、進(jìn)口免稅狀況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種狀況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題留意，這里肯定本

次考試的必關(guān)注內(nèi)容

16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免

17、商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必需大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人

18、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣狀況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅留意，這里肯定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容

19、產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，由于成本中很可能含有運(yùn)費(fèi)，要單獨(dú)拿出來計算，祥見第六點(diǎn)，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)

例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得一般發(fā)票，并支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，貨已驗(yàn)收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際支付價款為12萬元，計算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅

農(nóng)產(chǎn)品成本為：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計算10萬中含有的運(yùn)費(fèi)，設(shè)損失部

分應(yīng)擔(dān)當(dāng)運(yùn)費(fèi)實(shí)際支付價為a，則12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為a*7%+12*13%，這里還要留意一點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要根據(jù)13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系！切記~！這里是難點(diǎn)內(nèi)容，可能會出綜合題，切切留意。

20、個人消費(fèi)是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費(fèi)，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費(fèi)，由于辦公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費(fèi)用

21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價外費(fèi)用一樣是含稅

收入，要換算成不含稅后計算

例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬元，另當(dāng)月供應(yīng)裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨(dú)核算勞務(wù)收入，試計算當(dāng)月商店的增值稅

未單獨(dú)核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=4+50/（1+4%）*4%

22、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的推斷，假如非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即假如沒有增值稅業(yè)務(wù)也不會發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的狀況，則應(yīng)當(dāng)作為混合銷售，反之則應(yīng)當(dāng)作為兼營，例如建筑企業(yè)銷

售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)系，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且供應(yīng)安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。

23、取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗(yàn)收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。

例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬，開具一般發(fā)票。試計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅

應(yīng)納稅額=117/（1+17%）*17%-17

24、運(yùn)費(fèi)發(fā)票現(xiàn)在也有時間期限了，超過了時間期限的運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)了，今年新添的內(nèi)容，當(dāng)心~！比如2024年3月1日取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，6月1日還沒抵扣的話就過期不侯了

25、收到的包裝物押金假如逾期，肯定要并入銷售額計算銷項(xiàng)稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計算增值稅。

26、購進(jìn)的貨物用于個人消費(fèi)、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，對于這點(diǎn)，我要說的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企

業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。

例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷售建材取得銷售額200萬，開具一般發(fā)票，試計算當(dāng)期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)納稅額=200/（1+17%）*17%

27、抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅率歸納：10%---廢舊物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他狀況基本可以歸納為購進(jìn)時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。

28、自來水公司銷售自來水按6%計算，購進(jìn)自來水按6%抵扣，但假如不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。

29、購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣（再次拿出來強(qiáng)調(diào)，由于很簡單考）

例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬，稅金17萬，已驗(yàn)收入庫，并支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬，試計算當(dāng)期增值稅

購進(jìn)自用汽車，根據(jù)固定資產(chǎn)管理，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%

30、購進(jìn)取得一般發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特別狀況除外），不得抵扣（太簡單考了，我常常馬虎給抵扣了）

31、銷售時不管開具什么發(fā)票，都要計算銷項(xiàng)稅金

32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項(xiàng)稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要留意條件和處理方法，折扣銷售只能開一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發(fā)票，還必需要得到購貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發(fā)票沖減

33、再次把運(yùn)費(fèi)拿出來爭論，運(yùn)費(fèi)問題太重要了~！可抵扣的運(yùn)費(fèi)只能是運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運(yùn)費(fèi)發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票假如沒有稅務(wù)部門的專用章均作廢~?。荚囈话悴粫歼@么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）

34、出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，留意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本*退稅率

35、零售價問題，對于小規(guī)模銷售者來講零售價肯定是含稅價，要換算成不含稅

價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很簡單忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點(diǎn)是要在作題時特殊留意的

36、以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價格來計算銷項(xiàng)稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。

37、實(shí)物折扣，作為視同銷售來處理

38、假如貨物的價格不確定，先看有沒有當(dāng)期同類價格，沒有當(dāng)期看近期，沒有近期用組成

計稅價格計算，成本（1+成本利潤率）

39、托付加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計稅價格為（總材料費(fèi)用+加工費(fèi)），受托方代墊的幫助材料須計入材料費(fèi)用中。

40、托付加工的推斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是托付加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)

41、對于分期收款的銷售方，以合同商定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于這句話的理解，假如以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同商定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。假如當(dāng)期實(shí)際收款與合同商定收款不全都的，還是應(yīng)以合同商定收款額計算交納增值稅

《消費(fèi)稅》易錯問題總結(jié)

已將有爭議或不明確的地方進(jìn)行修改，并加入適量例題

1、托付加工消費(fèi)稅抵扣問題，肯定要留意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費(fèi)稅不得抵扣

例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食托付乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費(fèi)100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，甲將

白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。

解答：托付加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費(fèi)稅不得抵扣，應(yīng)納消費(fèi)稅=/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多留意一眼

2、組成計稅價格中僅包含復(fù)合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算托付加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要留意

例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無同類當(dāng)期商品價格，已知生產(chǎn)成本100萬元，成本利潤率10%，消費(fèi)稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應(yīng)納消費(fèi)稅

解答：

組成計說價格=100（1+10%）/（1-45%）

消費(fèi)稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)

3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費(fèi)稅

例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時向稅務(wù)部門申報交納了消費(fèi)稅金（X）

4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費(fèi)稅，留意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費(fèi)稅

例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)轎車底盤制成小轎車后無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報交納消費(fèi)稅（X）

5、消費(fèi)稅和增值稅計稅價格一般狀況下是統(tǒng)一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費(fèi)稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結(jié)

6、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊幫助材料費(fèi)，應(yīng)當(dāng)

全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊幫助材料費(fèi)作為價外收費(fèi)處理。

例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料托付乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)幫助材料和加工費(fèi)20萬，其中幫助材料款10萬，加工費(fèi)10萬，乙企業(yè)取得購進(jìn)幫助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具一般發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。

解答：

甲企業(yè)：托付加工后由乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅，因此銷售時不交納消費(fèi)稅，交納

增值稅，應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17%

乙企業(yè)：代收代繳消費(fèi)稅=/（1-30%）*30%

乙繳納增值稅：*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多留意一眼

7、購進(jìn)的已稅消費(fèi)品在抵扣時和托付加工消費(fèi)品的抵扣范圍全都，再次強(qiáng)調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進(jìn)已稅輪胎生產(chǎn)小汽車等

例：以下情形可以抵扣購進(jìn)產(chǎn)品消費(fèi)稅的（C）

A：購進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎

B：購進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜

C：購進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙

D：購進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油

解答：A生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，B購進(jìn)時未交納消費(fèi)稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多留意一眼

8、出口消費(fèi)品退稅問題，只有外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)非商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品或托付外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退結(jié)合記憶

例：下列產(chǎn)品出口可以退消費(fèi)稅的有（AB）

A：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的香煙出口

B：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的化妝品出口

C：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車

D：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)鞭炮出口

E：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄

F：外貿(mào)企業(yè)托付外貿(mào)企業(yè)出口香皂

G：生產(chǎn)企業(yè)托付外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾

解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題；C、F不得退，由于已經(jīng)免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多留意一眼

9、企業(yè)用消費(fèi)品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費(fèi)品的，其計稅價格當(dāng)期同類最高價格為準(zhǔn)。成套出售消費(fèi)品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應(yīng)從高稅率計算。比如出售成套化妝品等

例：凡企業(yè)交納的消費(fèi)稅除了用組成計說價非常均用當(dāng)期同類平均價格計算消費(fèi)稅（X）

10、托付加工消費(fèi)品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數(shù)量以托付方實(shí)際收到數(shù)量為準(zhǔn)

例：A企業(yè)托付B企業(yè)加工卷煙，加工費(fèi)1000元，煙絲成本1萬元，B企業(yè)代墊幫助材料1000元，共加工100箱卷煙，

A企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計算B企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅。（稅率45%，定額150）

解答：當(dāng)期B企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅金為：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多留意一眼

11、消費(fèi)稅的許多計稅標(biāo)準(zhǔn)和增值稅相像，其中提出價外費(fèi)用問題，價外費(fèi)用一般視同含稅價格，在計算消費(fèi)稅時，肯定要留意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費(fèi)稅，在計算消費(fèi)稅時很簡單忽視這點(diǎn)

例：某生產(chǎn)企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費(fèi)1萬元，收取購買方代墊

的運(yùn)費(fèi)9000元，將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給了購貨方并交還。試計算企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。

解答：價外費(fèi)用一律視同含稅銷售額，但代墊運(yùn)費(fèi)滿意條件的不得并入，應(yīng)納消費(fèi)稅為：

（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多留意一眼

12、企業(yè)將消費(fèi)品交由非獨(dú)立核算門市部銷售的，其計稅價格應(yīng)以門市部銷售價格為準(zhǔn)

企業(yè)當(dāng)月交由非獨(dú)立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費(fèi)稅。（V）

13、卷煙企業(yè)托付聯(lián)營企業(yè)加工卷煙后收回，滿意兩個條件可以不再繳納消費(fèi)稅例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)托付B聯(lián)營生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求B聯(lián)營企業(yè)根據(jù)核撥價格納稅，收回后可不再納消費(fèi)稅。（X）

解答：只滿意一個條件

14、卷煙企業(yè)核撥價格問題，卷煙企業(yè)銷售價格高于核撥價格的，根據(jù)實(shí)際價格征收消費(fèi)稅，低于調(diào)撥價格的，根據(jù)調(diào)撥價格征收消費(fèi)稅，調(diào)撥價格=成本/（1-35%）

例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價格為100萬的卷煙，獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯(lián)營企業(yè)，獲得90萬不

含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計算A企業(yè)當(dāng)月交納消費(fèi)稅。（假設(shè)不考慮定額稅）解答：（120+100）*45%

15、自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在移送時繳納

16、關(guān)于加權(quán)平均價格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，根據(jù)同類當(dāng)期加權(quán)平均價格確定視同銷售額。

例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團(tuán)體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷售額為（450*600+400*400））/（400+600）。相信

是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多留意一眼

17、關(guān)于適用當(dāng)期最高價格確定消費(fèi)稅計稅價格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計稅價格為450元。

18、關(guān)于消費(fèi)稅計稅價格和增值稅計稅價格不全都的特別情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費(fèi)稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項(xiàng)稅金時，其計稅價格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價格，即應(yīng)以上面16點(diǎn)所計算價格為計稅價格計算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，

在此時，消費(fèi)稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不全都，也是大家應(yīng)當(dāng)重視的地方，肯定要看清題目要求，當(dāng)心~！因此不是全部狀況消費(fèi)稅和增值稅的銷售額都是全都的。

19、關(guān)于消費(fèi)稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不全都時銷售額的判定問題。當(dāng)一種消費(fèi)稅應(yīng)稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費(fèi)稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會消失不全都的狀況，對于銷售同一種商品時，應(yīng)根據(jù)消費(fèi)稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為100萬，消費(fèi)稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應(yīng)納消費(fèi)稅增值稅時，組成計稅價格為：100（1+15%），即消費(fèi)稅

為100（1+15%）/（1-10%）*10%增值稅為100（1+15%）/（1-10%）*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多留意一眼

20、請大家留意一個提法：農(nóng)用機(jī)動車專用輪胎免征消費(fèi)稅，農(nóng)用機(jī)動車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費(fèi)稅

21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計稅價格應(yīng)當(dāng)包括從量定額的消費(fèi)稅，對于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計稅征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計稅價格不應(yīng)當(dāng)包括從量定額部分的消費(fèi)稅，請大家留意比較。(此點(diǎn)尚需爭論）

22、對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)

企業(yè)的一率不免不退，對于購進(jìn)商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時也不得抵扣，這一點(diǎn)很簡單忽視，大家肯定要留意~！

23、出口發(fā)生貨物退回的狀況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)馬上補(bǔ)繳消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷時向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，這里很簡單忽視。

24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉后托付加工的煙葉成本問題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)，交由受托方托付加工后，計算受托方代收代繳的消費(fèi)稅組成計稅價格中煙葉的實(shí)際成本應(yīng)為收購憑證上的價款減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)的部分，如煙葉價款為100萬，消

費(fèi)稅組成計稅價格中的材料成本應(yīng)為100*（1-13%），假如涉及到支付的運(yùn)費(fèi)，同樣根據(jù)以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運(yùn)費(fèi)10萬，則消費(fèi)稅組成計稅價格中材料的實(shí)際成本為100（1-13%）+10*（1-7%），這里很簡單出關(guān)于消費(fèi)稅和增值稅的綜合大題，此點(diǎn)最簡單忽視，請大家務(wù)必要留意~！?。?/p>

《營業(yè)稅》易錯問題總結(jié)

1、保險業(yè)的儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定，應(yīng)當(dāng)以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積?？隙ㄒ粢馐瞧骄囝~，和同期銀行月利率，由于保險業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。舉個例子，保險企業(yè)當(dāng)期儲金業(yè)務(wù)的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當(dāng)期銀行存款

利率1。98%，則當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納營業(yè)稅的營業(yè)額為（100+120）/2*1。98%/12

2、個人出租自由住房根據(jù)3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業(yè)稅，個人銷售自住滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。個人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。

3、飯店等服務(wù)行業(yè)問題。飯店等非郵電通信行業(yè)供應(yīng)的電話通信等服務(wù)，根據(jù)服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)征收服務(wù)業(yè)，其中假如還包括供應(yīng)消遣業(yè)的服務(wù)，假如單獨(dú)核算，則可分別根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅。假如飯店僅供應(yīng)場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計算交納營業(yè)稅。

其中肯定要留意幾點(diǎn)問題：單獨(dú)核算與非單獨(dú)核算的問題，通信服務(wù)的問題，供應(yīng)場所的問題。

4、廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費(fèi)，但支付的其他費(fèi)用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等。

5、建筑業(yè)的營業(yè)額問題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應(yīng)當(dāng)交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，留意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很簡單搞混。建筑安裝營業(yè)額的確定問題，假如安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營業(yè)稅，

反之應(yīng)減除。

假如營業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認(rèn)的，稅法規(guī)定以成本利潤率來計算組成計稅價格。營業(yè)額=建筑成本（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）*營業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價內(nèi)稅的共性，即在計算組成計稅價格時，肯定別忘了換算成含稅的價格。其實(shí)很簡單懂，但就是簡單遺忘，沒方法，只好多做強(qiáng)調(diào)了。

6、人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。營業(yè)額應(yīng)為（租賃期內(nèi)應(yīng)當(dāng)收到的全部價款-出租方支付的貨物成本）*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款，保險，運(yùn)輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費(fèi)稅，關(guān)

稅，支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了全部權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅，否則征收增值稅。

7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅。單位和個人（包括外商企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)，外籍人員等）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)詢問等業(yè)務(wù)是免征營業(yè)稅的，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的，個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。

8、外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外使用的，還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。運(yùn)輸聯(lián)營國內(nèi)企業(yè)支付給國外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入不屬于營業(yè)稅征收范

圍，不存在代扣代繳的問題，但國內(nèi)保險公司對國內(nèi)標(biāo)的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)代扣代繳的義務(wù)，但自己應(yīng)交納營業(yè)稅的營業(yè)額為扣除國外保險公司分保收入的部分，而實(shí)際上保險公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營業(yè)稅，其營業(yè)額就是收到的保費(fèi)收入。留意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。

9、非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的非醫(yī)療服務(wù)收入，同樣要繳納營業(yè)稅，對于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的。

10、保險公司賜予客戶的無賠償嘉獎，可以在營業(yè)額中扣除，以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營業(yè)額。

11、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，對于單位和個人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等收到預(yù)收帳款的，不是以收到預(yù)收帳款時確認(rèn)交納營業(yè)稅，而是以會計制度上收入的確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間，這里很簡單忽視。

12、金融企業(yè)的貸款利息收入，計算營業(yè)稅時不得扣除存款利息收入。對于逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營業(yè)額，但逾期未超過90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)額。

13、企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)當(dāng)將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入

計算營業(yè)額。

14、個人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和供應(yīng)演出場地等的費(fèi)用后的純收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅，個人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。個人進(jìn)行體育競賽的出場費(fèi)免征營業(yè)稅，不要和演出收入搞混了

15、保鈴球館為消遣業(yè)，但保鈴球館里進(jìn)行全國性的競賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為消遣業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國性的競賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里肯定要區(qū)分消遣業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)分。

16、凡是帶有服務(wù)性收取的手續(xù)費(fèi)交

納營業(yè)稅，不要和托付加工中的加工費(fèi)搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入

17、高校后勤機(jī)構(gòu)供應(yīng)給校內(nèi)同學(xué)的住宿服務(wù)免征，但假如供應(yīng)給了校外人員，就要繳稅了，營業(yè)稅稅收優(yōu)待里面有許多這樣的狀況，留意免稅的范圍。千萬不要一概而論

18、飲食業(yè)和銷售的區(qū)分問題。飲食業(yè)一般供應(yīng)場所經(jīng)營，供應(yīng)飲食消遣等，但不供應(yīng)場所只銷售飲食的單位，應(yīng)當(dāng)交納增值稅，這里最簡單忽視了，個體經(jīng)營者在商場租賃場所供應(yīng)飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不供應(yīng)飲食場所的交納增值稅。作題時肯定要看清題目，看到

底供應(yīng)了場所沒有。

19、營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。應(yīng)當(dāng)不會考，2024年的考題考了。了解一下就可以了，但其中的道理肯定要明白，不然增值稅和營業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個帖子《關(guān)于營業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將2024年那一道考察代銷問題的計算題做一遍也就可以了。

20、期租，濕租和光租、干租問題。前兩個均配備操作人員，屬于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要留意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和人員工資是由承租人來負(fù)擔(dān)的，即出租方不負(fù)擔(dān)，在計算所得稅時要留意。

城建稅訓(xùn)練費(fèi)附加易

錯問題總結(jié)

1、實(shí)際交納的三稅為計說依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個特別狀況外，即1、機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征

2、進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納訓(xùn)練費(fèi)附加減半征收。

2、進(jìn)口不征，出口不退問題。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實(shí)際應(yīng)納增值稅額來計算城建。（尚在爭論）

3、三個稅率的問題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%。其中訓(xùn)練費(fèi)附加只有一個稅率3%

4、稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。托付加工時，除受托人為個體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅，則消費(fèi)稅的城建根據(jù)受托人所在地確定稅率。這里留意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很簡單忽視的一個地方~！

5、退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。這里要留意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。

6、罰城建問題。這是本章的重難點(diǎn)，涉及到稅務(wù)部門要求查補(bǔ)三稅的，城建應(yīng)相應(yīng)查補(bǔ)，由于查補(bǔ)而交納的罰款，滯納金應(yīng)

將城建計算進(jìn)去，而稅務(wù)部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里留意查補(bǔ)和追收的區(qū)分，另外是簡單出客觀計算題的地方。千萬要留意計算哪些該計算城建，那些不該計算。而且要留意計算滯納金天數(shù)，題目一般不會告知滯納金的比例，一般為每日0。05%。

例：稅務(wù)部門2024年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬，消費(fèi)稅50萬。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數(shù)計算），計算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計。（假設(shè)稅務(wù)部門將訓(xùn)練費(fèi)附加也要求計入）

解答：上月3月10日為交納稅款最終期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。

應(yīng)補(bǔ)交稅款（100*3+50*3）*

滯納金（100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計入尚須爭論，根據(jù)教材的精神我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)計入）

合計為補(bǔ)交稅款+滯納金

仍如上例，A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不協(xié)作，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。此時，罰款應(yīng)為（100+50）*50%，城建不能再次計入了。留意這里的區(qū)分。去年已經(jīng)考過一次查補(bǔ)了，這次不代表不會出追收的題目。

關(guān)稅易錯問題總結(jié)

1、倒扣價格法問題。留意是從境內(nèi)的

銷售價格開頭計算，假如是零售價格（即含增值稅）就得漸漸計算了，由于此價格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價格算出來。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn)回的運(yùn)費(fèi)，保險費(fèi)，裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷售時獲得的利潤+內(nèi)銷增值稅。

例：甲商店銷售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率20%，問：甲為一般納稅人時，1.該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費(fèi)稅分別是多少？2.本期應(yīng)納增值稅多少？

解答：此題需用倒扣計算法

銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費(fèi)稅=完稅價格

完稅價格=｛35。3925/-35。3925/*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費(fèi)稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)當(dāng)減去利潤，消費(fèi)稅，關(guān)稅）

進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價格*10%

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*17%

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35。3925/*20%（兩者的計算結(jié)果肯定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出）

應(yīng)納增值稅=35。3925/（1+17%）*17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

2、法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。

例：以下屬于關(guān)稅法定減免項(xiàng)目的是：

A：行郵稅額為35元的貨物

B：殘疾人專用器材的進(jìn)口

C：外國政府捐贈的進(jìn)口貨物

D：無價值的隨貨物進(jìn)口的樣品

解答：ADB和C屬于特定減免項(xiàng)目

3、離岸價格問題。離岸價格是指出口

貨物離境前的總價，其中包括關(guān)稅，所以在計算關(guān)稅時要換算成不含稅價，關(guān)稅=離岸價格/（1+關(guān)稅稅率），千萬不要直接用離岸價格*關(guān)稅稅率，這里很簡單忽視。

4、進(jìn)口關(guān)稅完稅價格問題。需計入關(guān)稅完稅價格的特別項(xiàng)目要留意?；旧习速徺I方進(jìn)口前為貨物支付的全部費(fèi)用，包括特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)贈送或極低價格賜予銷售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里簡單把兩個特別狀況記漏。此外，還需要記住不允許計入關(guān)稅完稅價格的項(xiàng)目，比較簡單出錯的幾個是：1、進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費(fèi)，安裝費(fèi)等2、境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)等

5、買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭

金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價格計算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。

6、留購問題。臨時進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個月內(nèi)免稅，6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，退回保證金。假如企業(yè)留購了，根據(jù)留購價格計算關(guān)稅；留購貨樣，也按留購價格計算關(guān)稅。但要留意，假如企業(yè)情愿一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價格確定。

例：汽車展覽臨時進(jìn)口轎車10輛，2個月后展覽結(jié)束，A企業(yè)情愿購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20%

解答：關(guān)稅額為1000*20%

7、臨時進(jìn)口貨物問題。臨時進(jìn)口的貨物在6個月內(nèi)免稅，但假如貨物停留時間超過6個月，應(yīng)當(dāng)根據(jù)超過時間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問題進(jìn)行比較。（尚在爭論中）

例：A企業(yè)臨時進(jìn)口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格為100萬，在境內(nèi)停留8個月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時間5年

解答：臨時進(jìn)口貨物6個月內(nèi)免稅，超過部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100*2/（5*12）*20%

8、免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問題。免稅進(jìn)口

貨物在內(nèi)銷時應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。

例：A企業(yè)符合國家規(guī)定鼓舞行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺，進(jìn)口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時間為5年，關(guān)稅稅率20%）

解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100*（5-2）/5*20%=12萬

9、進(jìn)料加工，來料加工問題。稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)際出口量對進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但假如轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所

不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。略微留意一下。假如考偏題，可能要考到的。

10、運(yùn)費(fèi)確認(rèn)問題。郵運(yùn)的以郵費(fèi)為運(yùn)費(fèi)。大路鐵路運(yùn)輸?shù)模瑹o法確定運(yùn)保費(fèi)的，根據(jù)貨物價格的1%確定運(yùn)保費(fèi)。保險費(fèi)無法確定的，根據(jù)貨物加運(yùn)費(fèi)的0。3%來確定保險費(fèi)。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。

11、自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具問題。自駕進(jìn)口的，其運(yùn)費(fèi)可以不計。牽涉到后面的關(guān)稅計算，所以也要留意。

12、關(guān)稅征收問題。申報時間為運(yùn)輸工具報關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的15日內(nèi)。

13、滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間最終期限的后一天開頭算起，計算天數(shù)是個需要留意的地方，天數(shù)一錯，答案就錯了。所以應(yīng)當(dāng)引起留意。

14、關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納

15、邊疆地區(qū)貿(mào)易問題。邊疆互市貿(mào)易日交易額在3000元以內(nèi)的，免稅。邊疆貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。留意是減半而不是免稅

16、全部加工生產(chǎn)地和實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。根據(jù)該地區(qū)的關(guān)稅稅率計算關(guān)稅。

17、出口加工區(qū)和保稅區(qū)問題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要留意一下。

18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，根據(jù)加工費(fèi)，幫助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險，等費(fèi)用合計確定，后者根據(jù)修理費(fèi)，幫助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險等費(fèi)用確定，這里很簡單忽

視，肯定要多看一下

資源稅易錯問題總結(jié)

1、征與不征問題。非初級礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請留意。比如選煤，精礦，汽油等

2、征與免征問題。煤礦生產(chǎn)的自然?氣免征，中外合作生產(chǎn)自然?氣，原油，暫免征收，只征收礦區(qū)使用費(fèi)。用于油井采礦所需原油免征

3、征與減征問題。有色金屬礦減征30%，聯(lián)合企業(yè)，包括從聯(lián)合企業(yè)獨(dú)立出的鐵礦山，鐵礦石減按40%征收，這里要注

意一般所說的重點(diǎn)礦山開采鐵礦石均屬此類。留意范圍的限制。

4、納稅義務(wù)發(fā)生時間問題。直接銷售的，銷售時納稅，加工后銷售的，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量在領(lǐng)用后納稅。這里有個特別狀況，無法確定領(lǐng)用原煤數(shù)量的，根據(jù)洗煤銷售數(shù)量的綜合回收率計算原煤數(shù)量納稅，而不是根據(jù)領(lǐng)用原煤數(shù)量納稅。這里很簡單搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清晰的。千萬要留意哦

5、購進(jìn)的液體鹽加工問題。購進(jìn)的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，根據(jù)固體鹽的加工數(shù)量計算資源稅。這里要留意一下

6、資源稅計說依據(jù)問題。和價格無關(guān)，千萬不要搞混了。只與數(shù)量有關(guān)。相對來講就簡潔了。

7、資源稅與增值稅稅率問題。今年凡是征收資源稅的應(yīng)稅貨物,均根據(jù)13%的低稅率征收.(此點(diǎn)尚需爭論）

土地增值稅易錯問題總結(jié)

1、增值額問題。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強(qiáng)調(diào)的是視同銷售的狀況視同有收入。比如非憎與行為的捐贈，即捐贈給非直系親屬或非直接贍養(yǎng)義務(wù)

人的。這里要對增值額有深層次的理解。

2、征稅范圍問題。對國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅。留意這里是國有土地，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)是非法行為，不屬于征稅范圍，留意和城鎮(zhèn)土地使用稅的區(qū)分，后者對集體土地的使用是要征稅的，請親密關(guān)注。國家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，由于國家不行能自己給自己交稅。后面這幾章都是牽涉到土地和房產(chǎn)的，請肯定不要混淆了。留意比較。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他扣除項(xiàng)目問題。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)，可按地價款和開發(fā)成本加計扣除20%，這里要留意只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才能適用，并且必需是房開企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)

才適用，假如不符合這兩個條件，均不能加計扣除。大家喜愛將后面這個條件給忽視了，千萬要留意一下。

4、房地產(chǎn)開發(fā)成本問題。其中的開發(fā)間接費(fèi)用中包含了直接參加管理員工工資，這里要留意千萬不要計入了開發(fā)費(fèi)用了，這樣的話房開商就吃虧了，不能加計扣除了，留意這個地方是做題時喜愛出的毛病。

5、房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目中的稅金問題。對于房開商可扣除“兩稅一費(fèi)”，即營業(yè)稅，城建稅，訓(xùn)練費(fèi)附加，而印花稅已計入管理費(fèi)用，所以不能再次扣除，這里要留意一下，其他企業(yè)可扣除“三稅一費(fèi)”。這里不要死記，凡是已經(jīng)計入成本費(fèi)用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實(shí)只是這

個道理而已。

6、優(yōu)待政策問題。對于納稅人開發(fā)一般標(biāo)準(zhǔn)居住住宅出售的，增值額的比例在20%以下的，可免征，這里要留意一下。

例：凡是有增值額的應(yīng)納土地增值稅項(xiàng)目就肯定要交納土地增值稅。（X）

解答：有免征的規(guī)定。其他還有部分，在以下項(xiàng)目中說明。

7、存量房產(chǎn)銷售的扣除項(xiàng)目問題。對于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)用房屋的估量售價，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎(chǔ)，加上地價款或者補(bǔ)交的土地出讓金和相關(guān)稅費(fèi)作為扣除項(xiàng)目。這里要留意和房開商的扣除項(xiàng)目的區(qū)

別。

8、借款費(fèi)用問題。借款費(fèi)用，可以精確?????分?jǐn)偟介_發(fā)費(fèi)用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據(jù)實(shí)扣除，其他開發(fā)費(fèi)用扣除金額不能超過開發(fā)成本和地價款的5%。假如不能精確?????分?jǐn)偨杩钯M(fèi)用的，開發(fā)費(fèi)用的扣除金額不能超過上述兩項(xiàng)的10%。這個地方教材上說的很清晰，好好看書登記就行了。留意借款費(fèi)用的確定問題。不難，題目很簡單考罷了。

9、個人轉(zhuǎn)讓自住5年以上的免征，3-5年的減半，低于3年的無優(yōu)待。國家收回征用土地導(dǎo)致個人轉(zhuǎn)讓原來居住的房產(chǎn)的，免征，這里留意比較一下就行了，關(guān)鍵是比較時間和目的性的問題。

10、收入范疇問題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實(shí)物收入，無形資產(chǎn)收入，后面兩項(xiàng)需經(jīng)稅務(wù)部門指定的特地機(jī)構(gòu)估價，留意不是稅務(wù)部門估價。這里的實(shí)物收入和無形資產(chǎn)收入很明顯涉及到非貨幣性交易。應(yīng)當(dāng)當(dāng)心，這里很簡單出題的，出題點(diǎn)在于對收入的理解，對收入的估價，和對收入扣除項(xiàng)目的確定問題。個人:)自住住房存在一個征稅的問題，這里要和其他幾個稅進(jìn)行比較。以后會發(fā)關(guān)于個人住房的稅務(wù)問題的專題帖子，敬請關(guān)注。。。

11、納稅義務(wù)人的問題?！八膫€全部”，凡是在地球上的人類，都包括。

留意和土地使用稅，房產(chǎn)稅，契稅的納稅人進(jìn)行比較。在這里事業(yè)單位和軍隊(duì)，

人民團(tuán)體不享受特權(quán)的。

12、超率累進(jìn)稅率問題。這里的超率是增值額和扣除項(xiàng)目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要罵娘了~?。海┝粢庖幌戮秃昧?，有時不留神也會犯錯的。

13、開發(fā)成本而開發(fā)費(fèi)用的問題。這里簡單搞混，尤其是開發(fā)間接費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的區(qū)分。留意一下就好了

城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅契稅

鑒于三章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，相關(guān)性問題較多，特推出此三章比較總結(jié)

1、前兩個稅種對于“三外”都沒有約束性，即只對國內(nèi)企事業(yè)單位和個人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要留意比較。前兩個稅種對應(yīng)的“三外”稅費(fèi)為土地使用費(fèi)，城市房地產(chǎn)稅。

2、（1）土地使用稅對國有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進(jìn)行比較，后者不包括集體土地轉(zhuǎn)讓，略微留意一下。（2）房產(chǎn)稅是對房產(chǎn)征稅。（3）契稅對于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財產(chǎn)應(yīng)交納財產(chǎn)稅。

例：下面說法正確的是（F）

A：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象不包括集體土地

B：個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為要征收契稅和房產(chǎn)稅

C：個人出租房產(chǎn)行為要征收契稅

D：個人購買房產(chǎn)要交納契稅。

E：凡是擁有房產(chǎn)的單位和個人均應(yīng)交納房產(chǎn)稅和土地使用稅。

F：行政劃撥方式事業(yè)單位均免征土地使用稅，房產(chǎn)稅和契稅。

解答：A明顯包括集體土地，B個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為可能征收土地增值稅，契稅和房產(chǎn)稅不征收。C不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收契稅。D個人首次購買居住一般住宅，免征契稅。E很明顯不正確。只有F是正確的。

3、個人房產(chǎn)問題。個人非營業(yè)用即自住住房免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。但轉(zhuǎn)做經(jīng)營用的，自經(jīng)營之日起，要征收房產(chǎn)稅，但依舊不征收土地使用稅。這里要留意個人全部房產(chǎn)不管什么狀況均免征土地使用稅，也要留意經(jīng)營用時征收房產(chǎn)稅的納稅時間。這里是個重點(diǎn)，也是簡單搞混的地方。

4、納稅義務(wù)時間問題。土地增值稅的納稅時間除了占用耕地滿一年征收外，其他狀況均從次月開頭征收。房產(chǎn)稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營時自經(jīng)營之日起征收外，均為次月開頭征收，這里有很大的共同點(diǎn)，也有區(qū)分的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的狀況就好了，這里肯定要留意記憶，是今年的新增內(nèi)容。

5、事業(yè)單位，社會團(tuán)體，軍隊(duì)，自用的免征土地使用稅，房產(chǎn)稅。假如是非自用的，即用于經(jīng)營用的，要征收。這里和寺院，公園及其他免稅單位的規(guī)定是相符的，結(jié)合起來記憶，凡是用于經(jīng)營的土地或者房產(chǎn)，不管是什么部門，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。

6、合用問題。納稅單位和免稅單位共用土地和房產(chǎn)的，根據(jù)納稅單位使用部分的面積或比例征收，免稅單位部分不征收，假如劃分不清的，全部征收。這里要留意比例的計算問題。假如是共用一個建筑物的，土地使用稅根據(jù)納稅單位建筑面積的比例而不是土地使用面積的比例征收。這里其實(shí)很簡單理解，只是簡單搞混，由于土地使用稅是以土地使用面積計稅，但在計算使用比例

時，此點(diǎn)為唯一根據(jù)建筑物使用面積比例來征收土地使用稅的特別規(guī)定。

例：某生產(chǎn)企業(yè)總部使用某事業(yè)單位建筑物一部分作為辦公用房，另共同使用一塊土地，建筑物占用土地面積10000平方米，生產(chǎn)企業(yè)和事業(yè)單位的建筑物使用比例為2：2，另共用土地的使用比例為2：3，此土地實(shí)際面積為20000平方米，試計算企業(yè)應(yīng)納土地使用稅（1平方米土地使用稅為5元）

解答：

建筑物部分應(yīng)納土地使用稅根據(jù)建筑物使用面積比例計算，10000*2/4*5=25000元

另共用土地根據(jù)土地實(shí)際占用面積計算20000*2/5*5=40000元

共應(yīng)交納土地使用稅為65000元

7、無租使用問題。免稅單位無論使用什么土地房產(chǎn)，自用的均不交納土地使用稅和房產(chǎn)稅。納稅單位無論是有租使用即需交納房租使用還是無租使用即不交納房租使用納稅單位或免稅單位的房地產(chǎn)，均要交納土地使用稅，房產(chǎn)稅。這里千萬要留意房產(chǎn)稅是要交納的，而且要以當(dāng)期出租同類房產(chǎn)平均租金計算房產(chǎn)稅由使用人交納。這里很簡單遺忘算房產(chǎn)稅，留意了。

8、視同銷售問題。納稅人捐贈，:)，抵債，投資等視同銷售房地產(chǎn)的行為，承受人均要交納契稅，但有個特別狀況，等價:)

房地產(chǎn)的，即:)時不牽涉到補(bǔ)價的，不征收。這里要留意視同銷售和等價:)的問題。

9、企業(yè)重組，合并，分立，債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)制新企業(yè)承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，免征契稅，這里和企業(yè)所得稅有點(diǎn)類似，可以合并記憶。

10、個人首次購買一般標(biāo)準(zhǔn)住宅免征契稅，這里要留意首次和一般標(biāo)準(zhǔn)住宅，不符合這兩個條件的不能免征。首次購買別墅的，要征收契稅。

11、優(yōu)待規(guī)定問題。市政道路，企業(yè)廠區(qū)外綠化用地，免征土地使用稅，但企業(yè)廠區(qū)內(nèi)綠化用地要征收土地使用稅；機(jī)場場內(nèi)道路免征，但場外道路要征收；免稅單位

用于經(jīng)營的房地產(chǎn)，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。

12、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題。融資租賃房產(chǎn)應(yīng)根據(jù)房產(chǎn)余值征收，這里很簡單搞成根據(jù)租金征收，和一般租賃區(qū)分一下，留意這里是很簡單出錯的地方~！房產(chǎn)投資入股分紅，固定分紅的，根據(jù)租金計稅，根據(jù)效益分紅的，余值計稅。這里也簡單搞混。

13、納稅時間問題。土地使用稅在納稅義務(wù)發(fā)生后每期10日內(nèi)申報納稅，而土地增值稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后7日內(nèi)申報納稅，這里是值得理解和記憶的地方，兩種納稅時間是有天壤之別的，留意比較~！

12、個人出租房產(chǎn)問題。個人出租房

產(chǎn)的房產(chǎn)稅根據(jù)4%交納的，另外征收營業(yè)稅是按3%交納的，這里都是特別規(guī)定，請留意一下。

13、個人銷售房產(chǎn)問題。個人銷售房產(chǎn)均不涉及到土地使用稅和房產(chǎn)稅，千萬不要搞混了，拿出來引起大家的留意。

車船使用稅易錯問題總結(jié)

1、漁船問題。漁船有機(jī)動非機(jī)動之分，在稅法中規(guī)定，1噸以下漁船免征。1噸至1。5噸漁船不管是機(jī)動漁船還是非機(jī)動漁船均按1噸非機(jī)動漁船征收，即0。6元。這里是簡單搞混的地方，至于規(guī)定1噸至1。

5噸的漁船是由于船類運(yùn)輸工具尾數(shù)不滿半噸的，免算。

2、運(yùn)貨車輛問題。凈噸位尾數(shù)不滿半噸的，按半噸計算，超過半噸的，按1噸計算。這里要和船類運(yùn)輸工具比較一下。

3、凈噸位，載重噸位，馬力問題。只有拖輪根據(jù)馬力計算，1馬力=0。5凈噸位。只有非機(jī)動船根據(jù)載重噸位計算，貨車和機(jī)動船根據(jù)凈噸位計算。這里是本章的一個不行忽視的小問題。

4、掛車問題。拖拉機(jī)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，是免征的，千萬不要再考慮什么掛車了，而運(yùn)輸用拖拉機(jī)計稅依據(jù)以掛車凈噸位的50%計算。貨車掛車根據(jù)凈噸位70%計算。

這里是本章難得的幾個考點(diǎn)之一，不記看來不行。

5、客貨兩運(yùn)問題。根據(jù)客車的50%征收后，貨運(yùn)部分根據(jù)貨車全額征收，這也是本章的幾個考點(diǎn)之一。

6、不征收車問題。事業(yè)單位等一些免稅單位的車免征，用于廠區(qū)內(nèi)，即只在內(nèi)部使用不上路甚至不掛牌的車不征收，特種車輛免征，個人認(rèn)為其中的特種車輛里面要將特種車和特種船背一下，這里是考本章考點(diǎn)時必考的客觀題考點(diǎn)。這里指出港作用船和特種車輛，均是有特定用處和社會福利用的。其中包括比較簡單搞混的工程船等。

7、分期交納，按年征收，和土地使用

稅和房產(chǎn)稅是一樣的。可以一次性交納。

8、納稅時間問題，使用的車船從使用之日起納稅，這是個特別狀況，留意一下。

9、全年停用當(dāng)年不征稅，新購置的未使用車船也可待使用時納稅。

10、“三外”不征收此稅種，而征收車船使用牌照稅，了解一下。

印花稅易錯問題總結(jié)

1、租賃合同問題。這里留意根據(jù)租賃金額納稅。融資租賃合同根據(jù)借款合同納

稅。

2、倉儲保管合同。根據(jù)保管費(fèi)金額納稅。留意稅率0。1%

3、財產(chǎn)保險合同。根據(jù)保險金額納稅，千萬不要根據(jù)標(biāo)的物金額納稅。留意稅率0。1%

4、購銷合同。根據(jù)合同金額納稅，不管有沒有稅的問題，一律不得扣除納稅。以貨易貨，根據(jù)購進(jìn)和銷售貨物金額合計納稅。這里有點(diǎn)特別。和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，農(nóng)村集體簽定的購銷合同免稅。這里要留意出版社和發(fā)行單位簽定的定貨單等根據(jù)購銷合同納稅。留意稅率0。03%，

5、建筑安裝合同。根據(jù)合同金額納稅。留意稅率0。03%

6、技術(shù)合同。根據(jù)合同商定的收入，酬勞等金額納稅。技術(shù)開發(fā)合同中根據(jù)酬勞金額納稅，其他金額不管。其中假如有提成的，還應(yīng)加上提成部分金額納稅。

7、營業(yè)帳簿。實(shí)際記錄經(jīng)營活動的帳簿帖花，其他不用貼，比如內(nèi)部備查帳簿等不用貼花。記錄資金的帳簿根據(jù)實(shí)收資本和資本公積金額的0。05%貼花，其他根據(jù)5元定額貼花。留意事業(yè)單位記錄資金的帳簿根據(jù)5元貼花，其他不貼花。上級機(jī)構(gòu)劃撥資金的，其記錄資金帳簿根據(jù)扣除劃撥部分的金額貼花，避開重復(fù)征稅的規(guī)定。留意一下，考的可能性不是沒有。

8、加工承攬合同。留意托付加工問題。托付方供應(yīng)原材料。即真正的托付加工時，只用合同上注明的幫助材料和加工費(fèi)計算納稅。假如受托方供應(yīng)原材料的，即不是真正的托付加工時，應(yīng)根據(jù)合同注明的原材料價格根據(jù)購銷合同計稅，并根據(jù)幫助材料和加工費(fèi)的金額根據(jù)加工合同計稅。分不清的，從高計稅。這里是本章考試的一個考點(diǎn)之一，千萬要留意。。。

9、運(yùn)輸合同。涉及到軍方的，救災(zāi)等特定用途的合同免征。在國外程運(yùn)的，根據(jù)國內(nèi)企業(yè)程運(yùn)部分納稅。國外運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)暮贤鈬髽I(yè)免征，但國內(nèi)企業(yè)應(yīng)以貨運(yùn)憑證納稅，留意這里是唯一單方面納稅的狀況。

聯(lián)運(yùn)的，假如未分開結(jié)算的，根據(jù)總金額納稅。留意稅率0。05%

10、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)贈與行為應(yīng)當(dāng)納印花稅，就是由于產(chǎn)權(quán)過戶時要簽定這么個玩意，但假如贈與政府，社會團(tuán)體等免征。這里要和股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)區(qū)分一下，后者僅對證券交易征收，稅率是最高的0。2%。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率留意一下0。05%。留意房管局出售給個人的房屋免征。

11、建筑勘察設(shè)計合同。留意一下稅率0。05%

12、借款合同。融資租賃根據(jù)借款合同納稅，金融機(jī)構(gòu)的無息貼息貸款免征，國

外金融機(jī)構(gòu)給國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)供應(yīng)的優(yōu)待貸款，免征。

13、證照，權(quán)利證書。只有5項(xiàng)需要征稅，房產(chǎn)證，土地使用證，專利證，商標(biāo)注冊證，工商營業(yè)執(zhí)照，留意其他的證書無須貼花，比如稅務(wù)登記證等，這里簡單出客觀題，是本章的一個考點(diǎn)。均按5元貼花，并且副本無須貼花。

個人所得稅法易錯問題總結(jié)

企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區(qū)分在哪里？沒錯，外資的更優(yōu)待，稅率更低，且存在許多地域性和行業(yè)性優(yōu)待，并且比較的多。

那么這兩個企業(yè)所得稅和個人所得稅

的區(qū)分在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結(jié)里漸漸滲透，盼望大家能以比較的思想來學(xué)習(xí)這三章所得稅。最重要的是要把企業(yè)所得稅那一章肯定學(xué)好，我再強(qiáng)調(diào)一次，盼望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打，不要心急。究竟，所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣，在共同點(diǎn)上學(xué)習(xí)不同點(diǎn)是最能應(yīng)付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺的極佳方法。我們認(rèn)為，任何一門課程都應(yīng)當(dāng)用“比較”的思想去學(xué)習(xí)，不斷尋到區(qū)分所在，漸漸的，也就進(jìn)入狀態(tài)了。

1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。外商企業(yè)所得稅中也有此問題，即外國企業(yè)在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所營業(yè)代理人的狀況，僅對境內(nèi)所得擔(dān)當(dāng)納稅義務(wù)，這種狀況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于

牽涉到個人，相對要定義的具體些，是為了更好的推斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點(diǎn)內(nèi)容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經(jīng)不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內(nèi)沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人，只要滿意在中國境內(nèi)居住滿一個納稅年度，留意不是滿一年。比如從2024年2月2日到2024年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅年度是指一年的1月1日至12月31日。還要留意臨時離境的概念，上例假如是從2024年1月30日至2024年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，由于境外時間未超

過30日。

這里留意理解一下。還有種狀況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在一次離境不超過30日的基礎(chǔ)上才能成立。比如2024年1月1日至2024年1月1日內(nèi)累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內(nèi)，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。把握了這些，才能連續(xù)我們個人所得稅的爭論，因此肯定要留意臨時離境的理解。這里說的多了點(diǎn)，盼望大家不要覺得煩躁，由于我個人覺得這里很重要的。

例1、某德國人從2024年1月20日至2024年1月20日均在中國境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個納稅年度，因此為非居民

性納稅人。（X）

解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。

例2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內(nèi)居住，則此人屬于在中國境內(nèi)居住滿5年。（X）

解答：1999年確定不能算做滿一年，只能從2000年開頭計算，至2024年算居住滿3年，2024年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。

例3、某美國人2024年1月1日來中國工作，2024年3月回國，其中1月份去

香港10日做演講，3月1日去澳門參與某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參與高層論壇，5月30日回中國，10月1日參與臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2024年1月1日至2024年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）

解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內(nèi)取得收入納稅。

2、工資薪金的幾個特別狀況問題。

1）年終獎金等一次取得多月收入狀況?！皢为?dú)”作為一個月的工資納稅，假如取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費(fèi)用800元計算；假如取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費(fèi)用，直接按規(guī)定稅率計算，這里是“單獨(dú)”的含義。

2）年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終一次性發(fā)放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。留意這里是“合并”，別根據(jù)1）的方法計算年終獎了。留意這里和某些特別行業(yè)的工資薪金計算個人所得稅方法是全都的，比如海上作業(yè)行業(yè)等。不再熬述。

3）解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要

征稅，留意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里留意和4）退職費(fèi)區(qū)分一下。這里只做定性推斷就可以了。但退職費(fèi)要把握計算。

4）退職費(fèi)收入。這里和解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入是不同的概念。其實(shí)就是“內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是留意一次性取得的，根據(jù)月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，一次性退職費(fèi)為5000元，則平均為5個月計算。一次性退職費(fèi)假如為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即根據(jù)2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。留意理解。

3、非居民性工資薪金來源地的問題。

這里是個重點(diǎn)內(nèi)容。首先要留意香港臺灣澳門地區(qū)不適用183天的這個規(guī)定，嚴(yán)格根據(jù)90天來考慮，留意是個隱蔽考點(diǎn)。

1）在境內(nèi)居住未超過90天或183天（稅收協(xié)定國家或地區(qū)適用此天數(shù)，以下同）的，僅對在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)墓べY薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境外企業(yè)支付部分是免稅的。留意這個免稅的理解，由于其他非工資薪金所得要對在境內(nèi)工作時取得全部收入征稅的。

2）在境內(nèi)居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住宅，一個意思）的，對在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納

稅。

3）在境內(nèi)居住滿一年（留意已經(jīng)成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內(nèi)取得的工資不用說，應(yīng)當(dāng)納稅，臨時離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部分“免稅”，留意這里免稅的含義，由于作為居民性納稅人原來要擔(dān)當(dāng)全球納稅義務(wù)的，所以用的免稅這個詞。

4）企業(yè)高管問題。境內(nèi)企業(yè)的高管假如屬于以上1）的狀況，境外工作時取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。假如屬于2）的狀況?？偨Y(jié)一下就是說境內(nèi)企業(yè)高管成員無論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資肯定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是否納稅，根據(jù)上面的狀況推斷就好了。

以上是個人所得稅必考內(nèi)容，留意理解性記憶。

4、出租車問題。出租車司機(jī)擁有出租車全部權(quán)的，根據(jù)個人承包經(jīng)營所得即5級稅率計算所得稅，不擁有全部權(quán)的，根據(jù)工資薪金所得即9級稅率計算所得稅，理解記憶。

5、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)問題。原來屬于企業(yè)，可卻適用個人所得稅，的確是個很特殊的地方。但是其計算個人所得稅的理念與企業(yè)所得稅的計算卻是如此的相像。有些小點(diǎn)又不太相同，比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較性總結(jié)

1）個人獨(dú)資企業(yè)（合伙企業(yè)以下同）

以其生產(chǎn)經(jīng)營的全部所得征稅。企業(yè)所得稅也是。但個人獨(dú)資企業(yè)的投資者（即老板）取得的非生產(chǎn)經(jīng)營所得，比如股利，利息所得，個人的勞務(wù)酬勞所得應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自相應(yīng)的稅率計算交納個人所得稅，這里肯定要留意稅率的確定問題，個人所得稅中把收入分為11種正是和企業(yè)所得稅最大的區(qū)分之一。

2）生產(chǎn)成本和費(fèi)用可按規(guī)定扣除。這里和企業(yè)所得稅是多么的相像。

其相同點(diǎn)包括：可扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”根據(jù)計稅工資總額17。5%，工資薪金根據(jù)計稅工資扣除。扣除相關(guān)合理費(fèi)用和成本，這里包括對農(nóng)村義務(wù)訓(xùn)練的捐贈均是可以全額扣除的，資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)

校的“三新”費(fèi)用，可以全額扣除。這里也是一樣的。

不同點(diǎn)包括：廣告和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)的扣除個人獨(dú)資企業(yè)是整體不超過銷售收入2%扣除，并可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅中廣告一般根據(jù)2%或者8%或者全額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，而業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)是根據(jù)0。5%扣除，并且不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。留意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入；投資者家庭生活費(fèi)用和企業(yè)收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業(yè)收入支付的生活費(fèi)用不得扣除；投資者家庭和企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，其折舊不能全額扣除，應(yīng)由稅務(wù)部門確定的企業(yè)所占比例來扣除，企業(yè)所得稅中不存在這種狀況；公益救濟(jì)性捐

贈，投資者公益救濟(jì)性捐贈不超過個人應(yīng)納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業(yè)所得稅中是不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%部分可以扣除。這里留意投資者應(yīng)納稅所得包含生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得和非生產(chǎn)經(jīng)營性應(yīng)納稅所得。

6、收入的次的判定。這里太重要了，我認(rèn)為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要留意1）所得稅中僅有7個所得項(xiàng)目是根據(jù)次的規(guī)定來征收的，因此不包括另外4個項(xiàng)目：工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2）按次征收的7個項(xiàng)目中，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關(guān)鍵問題就在剩余的三個項(xiàng)目中。

（1）勞務(wù)酬勞所得次的規(guī)定

一個月內(nèi)連續(xù)取得同一事項(xiàng)的收入的，根據(jù)一個月的收入為一次。教材上舉的那個例子很好理解，我再另外舉幾個例子，肯定要留意“同一事項(xiàng)”連續(xù)取得收入。

例1、某人5月份在高校演講，進(jìn)行了5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務(wù)酬勞所得個人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里肯定要加總，不能按每次演講的收入計算，由于屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入。

例2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設(shè)計高校某教學(xué)樓取得設(shè)計收入20000元。則當(dāng)月此人的勞務(wù)

酬勞所得應(yīng)為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對比例1例2應(yīng)當(dāng)能找到點(diǎn)感覺了吧，所以勞務(wù)酬勞中的同一事項(xiàng)的理解很重要。

（2）稿酬收入次的規(guī)定

這里我認(rèn)為比勞務(wù)酬勞