成本會計第三章

1馬鞍山網(wǎng)絡(luò)電視大學(xué)成本會計第三章要素費用的核算

成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解各項要素費用的性質(zhì)和內(nèi)容，掌握其核算方法，重點是費用的分配方法成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)為何要分配？

資本性支出各個車間生產(chǎn)費用產(chǎn)品成本支出

收益性支出各個產(chǎn)品

期間費用

成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)分配的標(biāo)準(zhǔn)1、分配間接計入費用的計算公式，可概括為：費用分配率=待分配費用總額/各分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種分配對象應(yīng)負擔(dān)的費用=該種分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費用分配率

2、分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇分配間接費用的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：（1）成果類；如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等(物理計量、貨幣計量）（2）消耗類（實際消耗）；如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人、工資、機器工時、直接材料消耗量或直接材料費用等（3）定額類（定額消耗）：如定額消耗量、定額費用等成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)生產(chǎn)費用的核算第一節(jié)材料費用的核算一、材料的分類按其在生產(chǎn)中的不同用途分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品二、原材料費用分配的核算1）月末按照材料的用途及領(lǐng)用部門，在不同的會計賬戶中予以歸集分配（受益部門/受益用途/受益對象）生產(chǎn)部門基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)成本A/B

制造費用——XX車間

輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)成本

銷售部門銷售費用管理部門管理費用成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)2）直接材料的分配1、產(chǎn)生原因：一種原料用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)耗費，形成間接計入費用2、分配標(biāo)準(zhǔn)由于需要分配的直接材料費用用于產(chǎn)品實體的形成。因此一般選擇產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量；同時在定額資料齊備的情況下，可選用定額消耗量或材料定額費用3、例題[例1]假設(shè)xx公司采用實際成本進行材料核算，某年12月份甲產(chǎn)品直接耗用材料30000元，乙產(chǎn)品直接耗用材料20000元，兩種產(chǎn)品共同耗用材料7200元，按定額消耗量分攤。

成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)間接計入材料費用分配表產(chǎn)品

項目產(chǎn)量(臺)單位消耗定額(公斤）定額消耗量(公斤)分配率分配金額甲產(chǎn)品1002020002400乙產(chǎn)品805040004800合計1.27200成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2400

——乙產(chǎn)品4800

貸：原材料7200[例2]教材P22表3-1成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)三、燃料費用分配的核算其程序和方法與材料費用分配基本相同。

材料消耗特點成本項目賬戶設(shè)置分配表燃料費用比重大設(shè)“燃料與動力”成本項目增設(shè)“燃料”總分類賬戶單獨編制燃料費用比重小不設(shè)“原材料”下設(shè)“燃料”二級賬戶材料分配表中列示成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)四、低值易耗品攤銷的核算1）價值轉(zhuǎn)移方式不同于其他材料耗費，類似固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移。2）攤銷方法(舉例：教材P23)方法項目特征適用情形一次攤銷法領(lǐng)用時一次攤銷價值低、期限短五五攤銷法分多次攤銷價值較高、期限長成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)3）一次攤銷法（1）一次攤銷法領(lǐng)用時，其價值一次計入當(dāng)期成本、費用。即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例題某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。領(lǐng)用生產(chǎn)工具，借：制造費用600

貸：低值易耗品600結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造費用24

（600×－4％）貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24報廢生產(chǎn)工具殘料入庫，借：原材料40

貸：制造費用40成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（4）五五攤銷法特點：低值易耗品的價值在領(lǐng)用和報廢時分兩次攤?cè)氤杀?、費用。分錄：1）領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）2）攤銷：借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）3）報廢：借：制造費用原材料貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)第二節(jié)外購動力費用的核算一、外購動力（電力、熱力、煤氣）費用支出的核算1）實務(wù)背景：外購動力費用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。而會計外購動力的歸集與分配在月末付款周期與會計核算周期產(chǎn)生錯位付款周期付款日付款日付款日0123(月份）會計核算周期成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)2）特殊會計核算方式付款時按實際支付額：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款外購動力成本按分配：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A

——輔助生產(chǎn)成本——xx車間制造費用

……

貸：應(yīng)付賬款

期末應(yīng)付賬款可能借方或貸方余額。也可能沒有余額。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)二、外購動力費用的分配1、根據(jù)外購動力的耗用部門和用途進行分配2、間接計入外購動力費用的分配標(biāo)準(zhǔn)選擇1）在有儀表的情況下（一般發(fā)生在車間、部門之間的費用分配）按照儀表顯示的動力消耗數(shù)量直接分配2）在沒有儀表的情況下（一般發(fā)生在某一車間內(nèi)的多種產(chǎn)品之間）分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時的比例、機器功率時數(shù)的比例、定額消耗量成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)3、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力耗費核算成本項目設(shè)置計入成本項目借方賬戶設(shè)“燃料與動力”成本項目燃料與動力生產(chǎn)成本不設(shè)制造費用制造費用例題：教材34表3-6成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)第三節(jié)工資費用的核算一、工資總額的組成（6個部分）

計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付工資。(其他會計核算中的職工薪酬組成部分，如福利費，五險一金，職工教育經(jīng)費，工會經(jīng)費等等，在工資的上按一定比例確認）二、工資費用的原始記錄（閱讀）成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)三、工資的計算（如何計算特定員工的月工資）（一）、計時工資的計算日工資率每月天數(shù)按出勤天數(shù)計算按缺勤天數(shù)倒擠扣除節(jié)假日20.92(現(xiàn)行：20.83)出勤期間節(jié)假日不計入出勤天數(shù)缺勤期間節(jié)假日從中扣除不扣除節(jié)假日30與上相反與上相反例題：教材P28成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（二）計件工資1、個人計件工資計算基本公式：應(yīng)付工資=∑月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量

×該種產(chǎn)品的計件單價特定產(chǎn)品單位生產(chǎn)定額耗時（小時）×小時工資率

這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。

成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資在集體內(nèi)部各工人之間按貢獻進行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配。

勞動質(zhì)的體現(xiàn)勞動量的體現(xiàn)成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)四、工資費用分配的核算1、工資費用分配的賬務(wù)處理直接用于生產(chǎn)和提供勞務(wù)基本生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——xx車間（基本、輔助）車間一般耗用制造費用行政管理部門管理費用銷售人員的工資銷售費用在建工程人員工資在建工程醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資應(yīng)付職工薪酬——職工福利2、間接計入工資費用的分配標(biāo)準(zhǔn)

實際生產(chǎn)工時

定額生產(chǎn)工時成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)練習(xí)假設(shè)xx公司12月份應(yīng)分配的工資總額為：基本生產(chǎn)一車間生產(chǎn)工人工資共計24000元（按生產(chǎn)工時分配），其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工時數(shù)為4000，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工時數(shù)為2000；一車間管理人員工資4800元；供水車間生產(chǎn)工人工資4000元，供水車間管理人員工資1000元；供電車間生產(chǎn)工人工資3000元，供電車間管理人員工資1200元；企業(yè)行政管理人員工資6000元。成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品16000

——乙產(chǎn)品8000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——電4000

——水3000

制造費用——基本—車間4800

——供電車間1200

——供水車間1000

管理費用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資44000

成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)五、計提職工福利費的核算1、在職工工資的基礎(chǔ)上按照相應(yīng)的發(fā)生部門與用途，按照一定比率計提。2、特殊情況：生活福利部門人員按規(guī)定計提的職工福利，與按管理部門人員福利費一樣，計入管理費用。（錯誤）借：應(yīng)付職工薪酬——

職工福利貸：應(yīng)付職工薪酬——

職工福利（正確）借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——

職工福利成本會計馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)第四節(jié)折舊費用的核算一、固定資產(chǎn)折舊的范圍2006年新的會計準(zhǔn)則體系空間范圍：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地（所有權(quán)）除外。（教材P36更正：不使用或不需用的固定資產(chǎn)會計上也需計提折舊，其目的是督促企業(yè)加強對自身固定資產(chǎn)的管理和投資）時間范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起