企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅籌劃（全文）一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性（一） 納稅籌劃有利于減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)中，以稅收所占比重最高，且稅負(fù)具有強(qiáng)制性、無償性。且稅負(fù)是企業(yè)的凈現(xiàn)金流出，不會給企業(yè)帶來任何額外的經(jīng)濟(jì)收益。所以，要想提高企業(yè)利潤水平，增加現(xiàn)金流，降低資本成本，進(jìn)行成功的稅收籌劃還是很有必要的。（二） 納稅籌劃有利于稅法的不斷健全與完善由于納稅籌劃是合法地運(yùn)用稅法對企業(yè)的資源進(jìn)行最優(yōu)化安排，達(dá)到少納稅的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對企業(yè)加以處罰，只能從加強(qiáng)稅法建設(shè)角度，不斷從納稅人的籌劃方案中發(fā)現(xiàn)稅法的不足之處，堵塞漏洞。（三） 納稅籌劃有利于增強(qiáng)公民的納稅意識進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。現(xiàn)代稅收是依法制定出來的，具有強(qiáng)制性、固定性和無償性。納稅籌劃與納稅人納稅意識的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，納稅籌劃有助于提高納稅人依法納稅的意識。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃是鼓舞納稅人依法納稅的一種有效手段。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及原因分析雖然在近幾年的理論和實務(wù)中，納稅籌劃之風(fēng)有流行之勢。但都是一些表面文章，并沒有系統(tǒng)的理論和方法。企業(yè)中并沒有專門的人員從事此項工作。其所進(jìn)行的納稅籌劃不能稱為實際意義上的納稅籌劃，僅是在變相偷、逃稅款，未能嚴(yán)格按稅法規(guī)定進(jìn)行，活用稅法。企業(yè)治理人員不重視納稅籌劃，怠于進(jìn)行納稅籌劃。究其原因，有以下幾點：（一） 人們對納稅籌劃認(rèn)識上存在誤區(qū)不管是企業(yè)的治理人員還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，均認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、逃稅。其實不然，納稅籌劃是企業(yè)的一項全面財務(wù)規(guī)劃方案，它是從企業(yè)成立之初的組織方式選擇到成立之后的供、產(chǎn)、銷，人、財、物的最優(yōu)化配置，是企業(yè)稅務(wù)、會計和財務(wù)治理以及企業(yè)治理水平的整體檢驗。所以說納稅籌劃是一種高難度的企業(yè)治理活動，但我國企業(yè)往往忽視如何成功節(jié)稅，而是采取法律所禁止的方式去偷逃稅款。（二） 納稅籌劃方案缺乏綜合性人們在設(shè)計納稅籌劃方案時，往往不能通盤考慮，而是單單盯住某一種或某幾種稅上，經(jīng)常是增值稅少交了，但企業(yè)所得稅反而多交了。所以，設(shè)計納稅籌劃方案始終要明確最終目的是獲得最大利潤，納稅籌劃只是手段而已。（三） 納稅籌劃成本偏高這應(yīng)該是我國現(xiàn)階段納稅籌劃不被企業(yè)所廣泛接受的一個最重要原因。企業(yè)是理性的經(jīng)濟(jì)人，收益不大于成本的事，所有企業(yè)都不會做的。由于納稅籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，有效進(jìn)行納稅籌劃獲得的直接經(jīng)濟(jì)效益、時間效益以及零涉稅風(fēng)險，對納稅籌劃技能有較高要求。在納稅籌劃的整個過程中所耗費(fèi)的大量財力、時間，會大大抵消納稅人進(jìn)行納稅籌劃帶來的收益，甚至得不償失，從而使納稅人進(jìn)行納稅籌劃的積極性不高。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)的尋租導(dǎo)致納稅人不情愿納稅籌劃這是很多企業(yè)不愿進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵因素。目前我國在各稅種征管上存在漏洞。納稅人心存僥幸，即便有偷逃稅款行為，也可以通過其他渠道解決，從而規(guī)避稅法的處罰。但隨著我國稅制改革的進(jìn)行，〃簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管〃這一稅制改革思想的執(zhí)行，這一非法節(jié)稅空間正在被擠壓，要求企業(yè)還是要合理、合法節(jié)稅。三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的路徑選擇（一）應(yīng)納稅所得額的籌劃應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額二收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損1、收入總額的籌劃企業(yè)所得稅的收入總額包括營業(yè)收入和視同銷售收入。在對收入總額的籌劃之中，要從兩方面入手：一是分解收入；二是延遲收入確認(rèn)時間。由于現(xiàn)代企業(yè)競爭的加劇，很多企業(yè)都是混業(yè)經(jīng)營，以求得規(guī)模效益的最大化。生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的同時還會提供售后服務(wù)、以及為操縱成本而并購一些上游供應(yīng)商，達(dá)到集成效應(yīng)。企業(yè)在會計核算時往往為了方便，將生產(chǎn)收入和提供服務(wù)收入合并在一起計算。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品，又提供應(yīng)稅服務(wù)，當(dāng)然這里指的是兩個行為。企業(yè)分開核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。涉及到企業(yè)所得稅，則關(guān)鍵看其應(yīng)稅行為是否涉及到減免稅，不管是銷售產(chǎn)品還是提供服務(wù)。企業(yè)可以自行設(shè)計納稅義務(wù)發(fā)生時間?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，納稅人采納分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。需要對節(jié)稅的時間價值與采納現(xiàn)銷方式下凈現(xiàn)金流入進(jìn)行比較?；蛟S采納延遲納稅所節(jié)省的稅負(fù)不能抵頂企業(yè)盡早收款進(jìn)行投資所得的收益。因此，企業(yè)不能僅考慮稅負(fù)，還是要從整體的投資收益來考慮籌劃方案。2、免稅收入的籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅。從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額看，主要涉及到股息和投資轉(zhuǎn)讓所得。股息和投資轉(zhuǎn)讓所得承擔(dān)的所得稅稅負(fù)不同，前者根據(jù)投資雙方的所得稅稅率差異補(bǔ)繳所得稅，如果投資雙方的稅率相同，則股息不再補(bǔ)稅；后者全額計算繳納所得稅。從稅收籌劃的角度，投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時應(yīng)幸免將股息轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得?？刹扇〉姆椒ㄊ峭顿Y方轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，由被投資單位對累計未分配利潤或盈余公積進(jìn)行分配。因為企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免稅。所以說，企業(yè)在進(jìn)行投資轉(zhuǎn)讓時應(yīng)盡量選擇在被投資方分配股息、紅利之后。扣除項目不變，轉(zhuǎn)讓收入越小，企業(yè)稅負(fù)便越輕。企業(yè)充分利用這一時機(jī)，可以大大減輕稅負(fù)，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓投資收益的最大化。3、各項扣除的籌劃企業(yè)所得稅中的各項扣除應(yīng)遵循真實合法的原則。其扣除項目主要包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。⑴成本支出。企業(yè)的成本支出在很大程度上是銷貨成本。不同的存貨計價方法影響著企業(yè)不同時期的應(yīng)納稅所得額。我國稅負(fù)規(guī)定企業(yè)的存貨計價方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選擇一種。不同的存貨計價方法，其所影響的還是貨幣的時間價值，前面已做闡述，在此不再贅言。(2)費(fèi)用。企業(yè)的費(fèi)用主要包括財務(wù)費(fèi)用、治理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用中主要是企業(yè)的利息費(fèi)用，也就是企業(yè)籌資方式的選擇問題。企業(yè)可以選擇權(quán)益籌資和債務(wù)籌資方式。選擇權(quán)益籌資，向股東分配股利是稅后利潤進(jìn)行的分配，其已經(jīng)交過企業(yè)所得稅，并且，股東分得的股息、紅利還要按〃股息、利息、紅利〃所得繳納個人所得稅，合計可以達(dá)到45%的稅負(fù)水平。而選擇負(fù)債籌資，在嚴(yán)格操縱財務(wù)風(fēng)險的情形下，企業(yè)是可以得到利息抵稅的好處的，也就是利息稅盾的作用，降低了企業(yè)的資本成本。如此利用利息避稅時，要注意《企業(yè)所得稅》發(fā)的反避稅條款，即資本弱化治理。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債籌資，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)時，一定要注意反避稅條款。治理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有扣除限額?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，我們可以測算出一個臨界點，根據(jù)往年的銷售水平和今年的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以應(yīng)該有一個大概的測算，只要按這個臨界點來做本年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，就不會納稅調(diào)增。銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。《企業(yè)所得稅》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果企業(yè)的廣告費(fèi)用過多的話，如可以另外單獨設(shè)立一個獨立的銷售公司，將銷售額做大，從而提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。4、捐贈支出的籌劃其他支出中要強(qiáng)調(diào)公益性捐贈支出。在社會遇到自然災(zāi)害，像2021年汶川地震、2021年的玉樹地震，很多企業(yè)都進(jìn)行了各種形式的捐贈。在捐贈的稅收籌劃時，要從以下兩點入手：選擇捐贈時機(jī)；選擇捐贈形式。（二） 稅收優(yōu)惠的籌劃1、 小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、 企業(yè)投資方向的選擇企業(yè)在項目投資時，可以選擇GJ重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目等GJ鼓舞類的投資方向，享受稅收優(yōu)惠。此外，企業(yè)還可以選擇固定資產(chǎn)加速折舊方法，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除、雇傭符合條件的殘疾人員工資薪金加計100%扣除等方法，增大扣除項目，減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)。（三） 企業(yè)組織形式的籌劃《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：〃居民企業(yè)在ZG境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。〃我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法是法人所得稅制度，強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，而非獨立核算的分支機(jī)構(gòu)將自動匯總到公司總部繳納企業(yè)所得。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，且不實行獨立核算，則可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣可以實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。綜