CPA 會(huì)計(jì)自測題20章

HTMLCONTROLForms.HTML:Hidden.12010年會(huì)計(jì)同步練習(xí)第20章第一大題：單項(xiàng)選擇題1、國內(nèi)甲企業(yè)主要從事商品銷售，該企業(yè)的20%的銷售收入來源于出口，出口貨物采用美元計(jì)價(jià)和結(jié)算。進(jìn)口原材料30%來源于向法國進(jìn)口，進(jìn)口的原材料以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算；則該企業(yè)的記賬本位幣應(yīng)該是（）。

A.美元

B.歐元

C.人民幣

D.美元和歐元

2、某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項(xiàng)目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是（）。

A.與外國企業(yè)發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)

B.與國內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)

C.與外國企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)

D.與中國銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)

3、企業(yè)在采用交易發(fā)生日的即期匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益，是指（）。

A.賬面匯率與當(dāng)日市場匯率之差所引起的折算差額

B.賬面匯率與當(dāng)日銀行賣出價(jià)之差所引起的折算差額

C.銀行買入價(jià)與交易發(fā)生日的即期匯率之差所引起的折算差額

D.銀行賣出價(jià)與交易發(fā)生日的即期匯率之差所引起的折算差額

4、按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品所形成的外幣應(yīng)收賬款由于市場匯率上漲引起的折算差額，在期末確認(rèn)時(shí)，應(yīng)()。

A.增加財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.增加主營業(yè)務(wù)收入

C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.沖減主營業(yè)務(wù)收入

5、某外商投資企業(yè)銀行存款（美元）賬戶上期期末余額50000美元，市場匯率為1美元＝7.30元人民幣，該企業(yè)采用當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元＝7.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.32元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場匯率為1美元＝7.28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）共計(jì)（）元。

A.600

B.700

C.1300

D.－100

6、甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2009年4月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到該筆貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。5月20日收到上述貨款存入銀行。假定5月20日即期匯率為1美元=6.3元人民幣；當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=6.26元人民幣。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下6、7題。6、4月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。

A.4月3日確認(rèn)“應(yīng)收賬款—美元”為6650萬元

B.4月30日應(yīng)收賬款匯兌損失為50萬元

C.4月30日“應(yīng)收賬款—美元”余額為6600萬元

D.4月30日“應(yīng)收賬款—美元”余額為6700萬元

7、5月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。

A.假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，則記入“銀行存款—美元”科目的金額為6300萬元

B.假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，則確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為300萬元

C.假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，則記入“銀行存款—人民幣”科目的金額為6300萬元

D.假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，則確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為340萬元

8、某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60000美元存款，月初市場匯率為1美元＝7.30元人民幣。本月20日將其中的20000美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價(jià)為1美元＝7.20元人民幣，市場匯率為1美元＝7.24元人民幣，美元賣出價(jià)為1美元＝7.26元人民幣。企業(yè)售出該美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）元。

A.800

B.－800

C.2000

D.1200

9、甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營企業(yè)，其注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。投資者分別于2009年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1:6.8、1:6.85、1:6.82和1:6.90。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2009年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為()萬元人民幣。

A.2725

B.2730

C.2737

D.2731

10、某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2009年6月20日從境外購買零配件一批，價(jià)款總額為1000萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣，6月30日的市場匯率為7.22元人民幣，7月31日的市場匯率為1美元=7.23元人民幣，該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.-10

B.-5

C.5

D.10

11、某企業(yè)12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下（12月31日市場匯率1美元＝7.1元人民幣）：應(yīng)收賬款（借方）8000美元，58500元人民幣；銀行存款35000美元，256000元人民幣；應(yīng)付賬款（貸方）5000美元，36500元人民幣；短期借款2000美元，14400元人民幣；長期借款（購建的固定資產(chǎn)已交付使用）15000美元，108000元人民幣。則期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益為（）元。

A.3500

B.6500

C.－4600

D.－6500

12、在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，在收到外幣資本投資時(shí)應(yīng)采用的折算方法是（）。

A.收到的外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本均按合同約定匯率折算

B.收到的外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本均按交易發(fā)生日即期匯率折算

C.收到的外幣資產(chǎn)按合同約定匯率折算，實(shí)收資本按交易發(fā)生日即期匯率折算

D.收到的外幣資產(chǎn)按交易發(fā)生日即期匯率折算，實(shí)收資本按合同約定匯率折算

13、甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。2009年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。2009年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08.甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2009年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1000萬美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，2008年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。2009年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝械?3至17題。13、下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記帳本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。

A.融資活動(dòng)獲得的貨幣

B.上交所得稅時(shí)使用的貨幣

C.主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣

D.主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣

14、根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司2009年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失是（）。

A.102萬元

B.106萬元

C.298萬元

D.506萬元

15、下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是（）。

A.列入負(fù)債項(xiàng)目

B.列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目

C.列入外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

D.列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目

16、下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是（）。

A.轉(zhuǎn)入合并利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目

B.轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目

C.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目

D.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

17、甲公司對乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算的是（）。

A.資本公積

B.固定資產(chǎn)

C.未分配利潤

D.交易性金融資產(chǎn)

18、甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元＝10.30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元＝10.28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元＝10.32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元＝10.35人民幣元。7月l0日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元＝10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）。

A.l0萬元

B.15萬元

C.25萬元

D.35萬元

19、甲公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。2007年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日即期匯率是1美元＝7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元＝7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元（人民幣）。

A.3120

B.1560

C.0

D.3160

20、企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用（）折算。

A.交易發(fā)生日的即期匯率

B.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

C.資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率

D.平均匯率

21、企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為母公司記賬本位幣的是（）。

A.資本公積

B.盈余公積

C.未分配利潤

D.營業(yè)收入

22、某公司一境外子公司記賬本位幣為歐元，期初折算匯率為1歐元＝10元人民幣，期末折算匯率為1歐元＝10.4元人民幣，該公司即期采用平均匯率對利潤及其分配項(xiàng)目核算。期初未分配利潤有100萬歐元，折合人民幣950萬元，本期取得凈利潤200萬歐元，計(jì)提盈余公積20萬歐元，期末該企業(yè)折算后未分配利潤的人民幣金額應(yīng)為（）萬元。

A.2786萬元

B.2990萬元

C.3020萬元

D.1836萬元

23、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)作為（）。

A.在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

B.在長期投資項(xiàng)上列示

C.管理費(fèi)用列示

D.長期負(fù)債列示

第二大題：多選選擇題1、境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量

D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)

E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性

2、關(guān)于記賬本位幣的下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

B.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更

C.企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣

D.企業(yè)的編報(bào)貨幣可以是人民幣以外的幣種

E.企業(yè)確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

3、下列項(xiàng)目中，可以作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益的有()。

A.接受投入的外幣資本折算差額

B.買入外匯時(shí)發(fā)生的折算差額

C.外幣報(bào)表折算差額

D.期末應(yīng)收賬款科目的折算差額

E.賣出外匯時(shí)發(fā)生的折算差額

4、外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將外幣金額折算為記賬本位幣金額，可以采用的匯率有（）。

A.交易發(fā)生日的即期匯率

B.當(dāng)期平均匯率

C.期末匯率

D.當(dāng)匯率波動(dòng)較大時(shí)，當(dāng)年1月1日的匯率

E.加權(quán)平均匯率

5、在進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)按照發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有（）。

A.長期借款

B.實(shí)收資本

C.固定資產(chǎn)

D.資本公積

E.盈余公積

6、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，下列說法中正確的有（）。

A.外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

B.外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益

C.外幣貨幣性項(xiàng)目，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入遞延損益

D.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

E.外幣貨幣性項(xiàng)目，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入資本公積

7、下列項(xiàng)目中屬于貨幣性項(xiàng)目的有()。

A.銀行存款

B.長期應(yīng)付款

C.應(yīng)收賬款

D.庫存現(xiàn)金

E.交易性金融負(fù)債

8、下列各項(xiàng)匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。

A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

B.企業(yè)用外幣購買并計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

C.企業(yè)用外幣購買并計(jì)價(jià)的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

E.企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實(shí)際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額

9、企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)形成的匯兌損益，根據(jù)不同業(yè)務(wù)可能計(jì)入的科目有()。

A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.在建工程

D.資本公積

E.制造費(fèi)用

10、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—外幣折算》，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有（）。

A.營業(yè)收入

B.長期待攤費(fèi)用

C.資本公積

D.所得稅費(fèi)用

E.應(yīng)付稅費(fèi)

11、關(guān)于外幣賬務(wù)報(bào)表折算差額，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)發(fā)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

B.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

C.部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

D.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自外幣賬務(wù)報(bào)表折算差額項(xiàng)目轉(zhuǎn)入未分配利潤項(xiàng)目

E.企業(yè)發(fā)生的外幣報(bào)表折算差額，在利潤表營業(yè)利潤項(xiàng)目下單獨(dú)列示

12、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)－外幣折算》，下列表述正確的有（）。

A.對于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的外幣應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)先計(jì)提減值準(zhǔn)備，然后按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額

B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目也采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

D.有關(guān)記賬本位幣變更的處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)－外幣折算》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

E.境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，雖然采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也不屬于境外經(jīng)營

13、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，符合其惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)特征的判斷條件有（）。

A.最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%

B.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤

C.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)

D.一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力

E.即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交

第三大題：計(jì)算分析題1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。甲公司2009年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.82元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元＝6.8元人民幣。②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.84元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅564.4萬元人民幣。③3月14日，用一批商品歸還外幣欠款600萬美元，商品的國際市場售價(jià)為500萬美元，國內(nèi)售價(jià)為3100萬人民幣，增值稅銷項(xiàng)稅額為579.7萬元，商品已發(fā)運(yùn)給美國C公司。該筆欠款產(chǎn)生于2008年12月從C公司采購的一批原材料，材料價(jià)款一直未付。雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司用此批商品歸還欠款，中國國內(nèi)增值稅由甲公司負(fù)擔(dān)。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.82元人民幣。(不需要做商品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理)④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的，2月末的即期匯率為1美元＝6.85元人民幣。⑤3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。2008年12月1日，企業(yè)用自有資金開始建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，因生產(chǎn)線配套使用的廠房設(shè)計(jì)不合理，需要重新改造，預(yù)計(jì)工期為15個(gè)月。廠房改造工程占用了一筆一般借款，該長期借款系2009年1月1日從中國銀行借入的金額為1200萬美元的外幣借款，期限2年，年利率為4％，按季計(jì)提并在季末以人民幣支付借款利息。至2009年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。具體支出情況如下：2009年1月1日支出200萬美元；2009年2月1日支出300萬美元；2009年3月1日支出150萬美元。⑥3月31日，市場匯率為1美元＝6.84元人民幣。要求：編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定該公司以每月月初的市場匯率作為當(dāng)月交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率，按季核算匯兌損益。20×8年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

專門長期借款1000萬美元，系20×6年10月借入的用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為10%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。一般借款1000萬美元，于20×6年借入，借款期限36個(gè)月，年利率12%，每半年支付一次利息。至20×8年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程之中，已使用外幣借款1650萬美元，預(yù)計(jì)將于20×8年12月完工。20×8年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：

20×8年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=7.20元人民幣，賣出價(jià)為1美元=7.30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬美元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。（5）6月30日，計(jì)提外幣借款利息。要求：（1）編制20×8年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算20×8年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3、國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為歐元。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。2009年12月31日假設(shè)匯率和其他有關(guān)資料如下：2009年12月31日的匯率為1歐元＝11元人民幣，2009年的平均匯率為1歐元＝10元人民幣，實(shí)收資本發(fā)生日的即期匯率為1歐元＝8元人民幣，2008年12月31日的累計(jì)盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣為1190萬元，累計(jì)未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣為900萬元，乙公司在年末提取盈余公積160萬歐元。要求：將報(bào)表折算為人民幣表述。

第一大題：單項(xiàng)選擇題1、答案：C解析：從該企業(yè)日常收入現(xiàn)金和支出現(xiàn)金的角度看，人民幣是企業(yè)銷售商品和購買材料的主要貨幣，所以應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。2、答案：A解析：會(huì)計(jì)核算上的外幣是相對于企業(yè)的記賬本位幣而言的，企業(yè)選定的記賬本位幣以外的貨幣在會(huì)計(jì)核算上均視為外幣。因此，選項(xiàng)“A”正確。3、答案：D解析：企業(yè)將人民幣兌換成外幣對于銀行來說是將外幣賣出，企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額是銀行賣出價(jià)的折算數(shù)，兌換取得外幣金額是按照交易發(fā)生日的即期匯率折算的結(jié)果，所產(chǎn)生的匯兌損益即銀行賣出價(jià)與交易發(fā)生日的即期匯率之差所引起的折算差額。4、答案：C解析：外幣應(yīng)收賬款由于市場匯率上漲，引起的折算差額是匯兌收益，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。5、答案：C解析：本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）＝[（50000×7.30－10000×7.32）－40000×7.28]＋10000×（7.32－7.25）＝1300元。6、答案：D解析：選項(xiàng)D，4月30日“應(yīng)收賬款—美元”余額應(yīng)為6600萬元。借：應(yīng)收賬款—乙公司（美元）6650貸：主營業(yè)務(wù)收入（1000×6.65）6650應(yīng)收賬款匯兌差額＝1000×（6.6－6.65）＝－50（萬元人民幣）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50貸：應(yīng)收賬款—乙公司（美元）507、答案：C解析：假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款—××銀行（美元）（1000×6.3）6300財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額300貸：應(yīng)收賬款—乙公司（美元）（1000×6.6）6600【賬面余額】假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款—××銀行（人民幣）（1000×6.26）6260財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額340貸：應(yīng)收賬款—乙公司（美元）6600【賬面余額】8、答案：B解析：售出該美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益＝20000×（7.20－7.24）＝－800（元）。9、答案：A解析：2009年年末資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目的金額＝300×6.8＋100×6.85＝2725(萬元)10、答案：D解析：7月份所發(fā)生的匯兌損失=1000×（7.23-7.22）=10（萬元人民幣）11、答案：D解析：期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益＝（8000×7.1－585000）＋（35000×7.1－256000）－（5000×7.1－36500）－（2000×7.1－14400）－（15000×7.1－108000）＝－6500（元）。12、答案：B解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額，此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生資本公積。13、答案：B解析：企業(yè)選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素中沒有B項(xiàng)。14、答案：D解析：本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。應(yīng)收賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）應(yīng)付賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）15、答案：B解析：在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中。16、答案：D解析：實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。17、答案：A解析：所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。18、答案：D解析：6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。19、答案：B解析：甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝2000×8×7.8－1950×8×7.9＝1560（元人民幣）。20、答案：A解析：所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。21、答案：D解析：利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用即期匯率近似的匯率折算。22、答案：A解析：950＋（200－20）×（10.4＋10）/2＝2786萬元。23、答案：A解析：我國準(zhǔn)則規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。第二大題：多選選擇題1、答案：ABCDE解析：上述選項(xiàng)均正確。2、答案：AE解析：企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。3、答案：BDE解析：選項(xiàng)A，不會(huì)產(chǎn)生折算差額；選項(xiàng)C，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。4、答案：ABE解析：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率的近似匯率通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。5、答案：BDE解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。6、答案：ABD解析：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。7、答案：ABCD解析：選項(xiàng)E，由于償付時(shí)間不確定，故而金額不確定，不符合貨幣性項(xiàng)目的定義。8、答案：DE解析：選項(xiàng)A應(yīng)予以資本化；選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C期末不改變原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。9、答案：ABCDE解析：為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算；對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益；對于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，如果為可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，其匯率變動(dòng)的影響計(jì)入資本公積；除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。10、答案：AD解析：企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。11、答案：ABC解析：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。12、答案：CD解析：選項(xiàng)A，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。選項(xiàng)E，在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。13、答案：ABCDE解析：惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定條件包括ABCDE五項(xiàng)。第三大題：計(jì)算分析題1、答案：解析：①借：銀行存款—人民幣戶136

財(cái)務(wù)費(fèi)用0.4

貸：銀行存款—美元戶(＄20)136.4

②借：原材料3320

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)564.4

貸：應(yīng)付賬款—美元戶(＄400)2736

銀行存款—人民幣戶1148.4

③借：應(yīng)付賬款—美元戶(＄600)4110

貸：主營業(yè)務(wù)收入3410

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)579.7

營業(yè)外收入120.3

④借：銀行存款—美元戶(＄300)2040

財(cái)務(wù)費(fèi)用15

貸：應(yīng)收賬款—美元戶(＄300)2055

⑤一般借款資本化率為4%

一般借款2009年第一季度資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3+300×2/3+150×1/3=450(萬美元)

第一季度借款利息資本化金額=450×4%×3/12×6.84=30.78(萬元)

一般借款第一季度利息費(fèi)用=1200×4%×3/12×6.84=82.08(萬元)

第一季度借款利息匯兌損益為0

借：在建工程30.78

財(cái)務(wù)費(fèi)用51.3

貸：應(yīng)付利息—美元戶(＄12)82.08

借：應(yīng)付利息—美元戶82.08

貸：銀行存款—人民幣戶82.082、答案：解析：（1）編制20×8年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

①借：在建工程508.2

貸：銀行存款—美元戶（$70）508.2

②借：銀行存款—人民幣戶576（$80×7.2）

財(cái)務(wù)費(fèi)用4.8

貸：銀行存款—美元戶（$80）580.8

③借：在建工程868.8

貸：銀行存款—美元戶（$120）868.8

④借：銀行存款—美元戶（$200）1448

財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：應(yīng)收賬款（$200）1452

⑤計(jì)提專門借款利息

借：在建工程181.50

貸：應(yīng)付利息—美元戶（$25）181.50

計(jì)提一般借款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用43.56

在建工程174.24

貸：應(yīng)付利息—美元戶（$30）217.8

第二季度專門借款的利息=1000×10%×3/12=25（萬美元）

專門借款利息應(yīng)計(jì)入在建工程的利息=25×7.26=181.50（萬元）

第二季度一般借款利息=1000×12%×3/12×7.26=217.8（萬元）

一般借款應(yīng)計(jì)入在建工程利息=（650×3/3+70×3/3+120×2/3）×12%×3/12×7.26

=174.24（萬元）

（2）計(jì)算20×8年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

計(jì)入在建工程的匯兌損益：

①專門借款本金部分：1000×（7.27-7.26）=10（萬元）（貸方）

②專門借款利息部分：25×（7.27-7.26）+25×（7.27-7.26）=0.5（萬元）（貸方）

借：在建工程10.5

貸：長期借款10

應(yīng)付利息0.5

計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益：

①銀行存款：

（300-70-80-120+200）×7.27-（300×7.26-70×7.26-80×7.26-120×7.24+200×7.24）

=3.9（萬元）（借方）

②應(yīng)收賬款：

（250-200）×7.27-（250×7.26-200×7.26）=0.5（萬元）（借方）

③一般借款本金部分：1000×（7.27-7.26）=10（萬元）（貸方）

④一般借款利息部分：30×（7.27-7.26）+30×（7.27-7.26）=0.6（萬元）（貸方）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6.2

應(yīng)收賬款0.5

銀行存款3.9

貸：長期借款10

應(yīng)付利息0.63、答案：解析：

投資者如何分析現(xiàn)金流量表

總體分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，認(rèn)定企業(yè)生命周期所在階段

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)十分重要，總量相同的現(xiàn)金流量在經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)之間分布不同，則意味著不同的財(cái)務(wù)狀況。一般情況下：

1、當(dāng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時(shí)，表明該企業(yè)處于產(chǎn)品初創(chuàng)期。在這個(gè)階段企業(yè)需要投入大量資金，形成生產(chǎn)能力，開拓市場，其資金來源只有舉債、融資等籌資活動(dòng)。

2、當(dāng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時(shí)，可以判斷企業(yè)處于高速發(fā)展期。這時(shí)產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場，銷售呈現(xiàn)快速上升趨勢，表現(xiàn)為經(jīng)營活動(dòng)中大量貨幣資金回籠，同時(shí)為了擴(kuò)大市場份額，企業(yè)仍需要大量追加投資，而僅靠經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額可能無法滿足所需投資，必須籌集必要的外部資金作為補(bǔ)充。

3、當(dāng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)時(shí)，表明企業(yè)進(jìn)入產(chǎn)品成熟期。在這個(gè)階段產(chǎn)品銷售市場穩(wěn)定，已進(jìn)入投資回收期，但很多外部資金需要償還，以保持企業(yè)良好的資信程度。

4、當(dāng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)時(shí)，可以認(rèn)為企業(yè)處于衰退期。這個(gè)時(shí)期的特征是：市場萎縮，產(chǎn)品銷售的市場占有率下降，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小于流出，同時(shí)企業(yè)為了應(yīng)付債務(wù)不得不大規(guī)模收回投資以彌補(bǔ)現(xiàn)金的不足。

分析現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)測各種風(fēng)險(xiǎn)

從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的增減趨勢，可以分析被投資單位未來短時(shí)間內(nèi)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素。

當(dāng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為正數(shù)時(shí)有以下幾種可能性：①經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入絕對大于現(xiàn)金流出，并有較大額度積累，完全可以對外投資或歸還到期債務(wù)，這時(shí)被投資單位財(cái)務(wù)狀況良好，投資風(fēng)險(xiǎn)較小。②經(jīng)營活動(dòng)正常，對外投資得到高額回報(bào)，暫時(shí)不需要外部資金，為減少資金占用，歸還銀行借款，償付債券本息，這也表明被投資單位有足夠的經(jīng)營能力和獲利能力，是對其投資的最佳時(shí)機(jī)。③經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)定，投資項(xiàng)目成效明顯但未到投資回收高峰，企業(yè)信譽(yù)良好，外部資金亦不時(shí)流入，證明被投資單位風(fēng)平浪靜、成熟而平穩(wěn)地持續(xù)經(jīng)營，沒什么大的投資風(fēng)險(xiǎn)。④經(jīng)營每況愈下，不得不盡力收回對外投資，同時(shí)大額度籌集維持生產(chǎn)所需的資金，說明被投資單位將面臨必然的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為負(fù)數(shù)時(shí)可能是：①經(jīng)營正常、投資和籌資亦無大的起伏波動(dòng)，企業(yè)僅靠期初現(xiàn)金余額維持財(cái)務(wù)活動(dòng)，即出現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量都為負(fù)數(shù)，這時(shí)需要詳細(xì)分析被投資單位現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的具體內(nèi)容。②現(xiàn)金凈流量總額出現(xiàn)負(fù)增長，現(xiàn)金流量內(nèi)部結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的升降規(guī)律與前述分析生命周期相同，可比照預(yù)測被投資單位的風(fēng)險(xiǎn)程度。

作為會(huì)計(jì)報(bào)表主表，現(xiàn)金流量表應(yīng)結(jié)合其他兩張報(bào)表分析，才具有有用性。一、分析企業(yè)投資回報(bào)率。

有關(guān)指標(biāo)是：

（一）現(xiàn)金回收額（或剩余現(xiàn)金流量）。計(jì)算公式為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量-償付利息支付的現(xiàn)金。該指標(biāo)相當(dāng)于凈利潤指標(biāo)，可用絕對數(shù)考核。分析時(shí)，應(yīng)注意經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量中是否有其他不正常的現(xiàn)金流入和流出。如果是企業(yè)集團(tuán)或總公司對所屬公司進(jìn)行考核，可根據(jù)實(shí)際收到的現(xiàn)金進(jìn)行考核。如：現(xiàn)金回收額=收到的現(xiàn)金股利或分得的利潤+收到的管理費(fèi)用+收到的折舊+收到的資產(chǎn)使用費(fèi)和場地使用費(fèi)。

（二）現(xiàn)金回收率。計(jì)算公式為：現(xiàn)金回收額/投入資金或全部資金?，F(xiàn)金回收額除以投入資金，相當(dāng)于投資報(bào)酬率，如除以全部資金，則相當(dāng)于資金報(bào)酬率。

二、分析企業(yè)短期償債能力。

分析企業(yè)短期償債能力主要是看企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比率。即：期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額/流動(dòng)負(fù)債。由于流動(dòng)負(fù)債的還款到期日不一致，這一比率一般在0.5至1之間。

三、分析經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量存在的問題。

（一）分析經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是否正常。在正常情況下，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量>財(cái)務(wù)費(fèi)用+本期折舊+無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用攤銷。計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，表明該企業(yè)為虧損企業(yè)，經(jīng)營的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。

（二）分析現(xiàn)金購銷比率是否正?！，F(xiàn)金購銷比率=購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金/銷售商品出售勞務(wù)收到的現(xiàn)金。在一般情況下，這一比率應(yīng)接近于商品銷售成本率。如果購銷比率不正常，可能有兩種情況：購進(jìn)了呆滯積壓商品；經(jīng)營業(yè)務(wù)萎縮。兩種情況都會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（三）分析營業(yè)現(xiàn)金回籠率是否正常。營業(yè)現(xiàn)金回籠率=本期銷售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金/本期營業(yè)收入*100%。此項(xiàng)比率一般應(yīng)在100%左右，如果低于95%，說明銷售工作不正常；如果低于90%，說明可能存在比較嚴(yán)重的虛盈實(shí)虧。

（四）支付給職工的現(xiàn)金比率是否正常。支付給職工的現(xiàn)金比率=用于職工的各項(xiàng)現(xiàn)金支出/銷售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金。這一比率可以與企業(yè)過去的情況比較，也可以與同行業(yè)的情況比較，如比率過大，可能是人力資源有浪費(fèi)，勞動(dòng)效率下降，或者由于分配政策失控，職工收益分配的比例過大；如比率過小，反映職工的收益偏低。

四、分析企業(yè)固定付現(xiàn)費(fèi)用的支付能力。

固定付現(xiàn)費(fèi)用支付能力比率=（經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金注入-購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-支付各項(xiàng)稅金的現(xiàn)金）/各項(xiàng)固定付現(xiàn)費(fèi)用。這一比率如小于1，說明經(jīng)營資金日益減少，企業(yè)將面臨生存危機(jī)?？赡艽嬖诘膯栴}是：經(jīng)營萎縮，收入減少；資產(chǎn)負(fù)債率高，利息過大；投資失控，造成固定支出膨脹；企業(yè)富余人員過多，有關(guān)支出過大。

五、分析企業(yè)資金來源比例和再投資能力。

（一）企業(yè)自有資金來源=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金+投資收回的現(xiàn)金-分配股利或利潤支付的現(xiàn)金-支付利息付出的現(xiàn)金。

（二）借入資金來源=發(fā)行債券收到的現(xiàn)金+各種借款收到的現(xiàn)金。

（三）借入資金來源比率=借入資金來源/（自有資金來源+借入資金來源）*100%。

（四）自有投資資金來源比率=自有投資資金來源/投資活動(dòng)現(xiàn)金流出*100%。自有資金來源比率，反映企業(yè)當(dāng)年投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，有多少是自有的資金來源。在一般情況下，企業(yè)當(dāng)年自有投資資金來源在50%以上，投資者和債權(quán)人會(huì)認(rèn)為比較安全。

在日益崇尚“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財(cái)環(huán)境中，現(xiàn)金流量表分析對信息使用者來說顯得更為重要。這是因?yàn)楝F(xiàn)金流量表可清楚反映出企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力，更為清晰地揭示企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)狀況。一、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比例分析，下面以深圳市某股份有限公司(以下簡稱M公司)1998年年報(bào)(報(bào)表數(shù)據(jù)從略)為例加以說明?，F(xiàn)金流量表分析的首要任務(wù)是分析各項(xiàng)活動(dòng)誰占主導(dǎo)，如M公司現(xiàn)金總流入中經(jīng)營性流入占40.76%，投資流入占19.9%，籌資流入占39.34%，說明經(jīng)營活動(dòng)占有重要地位，籌資活動(dòng)也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來源的重要方面。1.流入結(jié)構(gòu)分析由于經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)均能帶來現(xiàn)金流入，因此，就應(yīng)著重分析流入結(jié)構(gòu)。在公司經(jīng)營活動(dòng)流入中，主要業(yè)務(wù)銷售收入帶來的流入占86.6%，增值稅占12.39%，由此反映出該公司經(jīng)營屬于正常；投資活動(dòng)的流入中，股利流入為0，投資收回和處置固定資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流入占到100%，說明公司投資帶來的現(xiàn)金流入全部是回收投資而非獲利；籌資活動(dòng)中借款流入占籌資流入的52.18%，為主要來源；吸收權(quán)益資金流入占47.74%，為次要來源。2.流出結(jié)構(gòu)分析該公司的總流出中經(jīng)營活動(dòng)流出占24.18%，投資活動(dòng)占28.64%，籌資活動(dòng)占47.18%。由于公司1998年未對股東進(jìn)行現(xiàn)金分配，故公司現(xiàn)金流出中償還債務(wù)占很大比重，使負(fù)債大量減少。經(jīng)營活動(dòng)流出中，購買商品和勞務(wù)占54.38%；支付給職工的以及為職工支付的現(xiàn)金占10.81%，稅費(fèi)占3.6%，負(fù)擔(dān)較輕，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為29.80%，比重較大。投資活動(dòng)流出中權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金占60.74%，而購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金占39.26%?；I資流出中償還本金占47.51%,其他為籌資費(fèi)和利息支出。從以上分析可以看出，該企業(yè)的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出較大，在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，權(quán)益性投資又占最大比例，說明該企業(yè)的股權(quán)擴(kuò)張較快。3.流入流出比例分析從M公司的現(xiàn)金流量表可以看出：經(jīng)營活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量4269.89萬元現(xiàn)金流出量3234.90萬元該公司經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入流出比為1.32，表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.32元現(xiàn)金流入。此值當(dāng)然越大越好。投資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量2085.00萬元現(xiàn)金流出量3833.19萬元該公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入流出比為0.74，公司投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出較大，表明公司正處于擴(kuò)張時(shí)期。一般而言，處于發(fā)展時(shí)期的公司此值比較小，而衰退或缺少投資機(jī)會(huì)時(shí)此值較大?；I資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量4120.50萬元現(xiàn)金流出量6314.49萬元籌資活動(dòng)流入流出比為0.65，表明還款明顯大于借款。如果籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流入系舉債獲得，同時(shí)也說明該公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。作為信息使用者，在深入掌握企業(yè)的現(xiàn)金流情況下，還應(yīng)將流入和流出結(jié)構(gòu)進(jìn)行歷史比較或同業(yè)比較，這樣可以得到更有意義的結(jié)論。一般而言，對于一個(gè)健康的正在成長的公司來說，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)為正數(shù)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正負(fù)相間的，上述公司的現(xiàn)金流量基本體現(xiàn)了這種成長性公司的狀況，二、償債能力分析雖然流動(dòng)比率、速動(dòng)比率也能反映資產(chǎn)的流動(dòng)性或償債能力，但這種反映有一定的局限性，這是因?yàn)檎嬲苡糜趦斶€債務(wù)的是現(xiàn)金，現(xiàn)金流量和債務(wù)比較可以更好地反映償還債務(wù)的能力。1.現(xiàn)金到期債務(wù)比現(xiàn)金到期債務(wù)比=現(xiàn)金余額÷本期到期的債務(wù)這里，本期的到期債務(wù)是指本期即將到期的長期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)。若對同業(yè)現(xiàn)金到期債務(wù)比進(jìn)行考察，則可以根據(jù)該指標(biāo)的大小判斷公司的即期償債能力。2.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=現(xiàn)金余額÷流動(dòng)負(fù)債總額這一指標(biāo)偏低說明依靠現(xiàn)金償還短期負(fù)債的壓力較大。3.現(xiàn)金債務(wù)總額比現(xiàn)金債務(wù)總額比=現(xiàn)金余額÷債務(wù)總額這一指標(biāo)比率越高，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。4.獲取現(xiàn)金能力比獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，投入資源可以是銷售收入、總資產(chǎn)，凈營運(yùn)資金、凈資產(chǎn)或流通股股權(quán)等5.銷售現(xiàn)金比率銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流入÷銷售額比如，M公司的銷售額為4000萬元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流入為1000萬元，則：銷售現(xiàn)金比率=1000÷4000=0.25。說明每銷售一元，可得到現(xiàn)金0.25元。6.每股營業(yè)現(xiàn)金流量=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流入÷普通股股本假如M公司普通股股本為6000萬股，經(jīng)營現(xiàn)金凈流入為1000萬元，則，每股營業(yè)現(xiàn)金流量=1000÷6000=0.17元/股這個(gè)比率越大，說明企業(yè)進(jìn)行資本支出和支付股利的能力越強(qiáng)。7.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率，是經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)現(xiàn)金的流入與全部資產(chǎn)的比值，說明企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。現(xiàn)金流量表是我國會(huì)計(jì)制度與國際接軌改革過程中

,要求企業(yè)編制和提供的一張報(bào)表。它以現(xiàn)金

(包括現(xiàn)金等價(jià)物

,除非特別說明

,以下所說現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價(jià)物

)為編制基礎(chǔ)

,反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流入和流出

,表明企業(yè)的獲利能力。與以營運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表相比

,現(xiàn)金流量表更能反映企業(yè)的償付能力。同時(shí)

,現(xiàn)金流量表對于報(bào)表使用者正確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也更加容易和直觀。具體來說

,現(xiàn)金流量表的分析可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行

:

一、流入、流出原因的分析現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

,并按現(xiàn)金的流入、流出項(xiàng)目分別反映

,有利于報(bào)表使用者對其流動(dòng)原因進(jìn)行分析。例如某企業(yè)當(dāng)期銷售商品收回現(xiàn)金

1

0

0

0萬元

,從銀行借款

2

0

0萬元

,當(dāng)期支付原材料

50

0萬元

,支付購建的固定資產(chǎn)

3

0

0萬元

,支付股利

1

0

0萬元

,上述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中分別反映為

:經(jīng)營活動(dòng)

,銷售商品

1

0

0

0萬元

,支付原材料

50

0萬元

;投資活動(dòng)

,購建固定資產(chǎn)

3

0

0萬元

;籌資活動(dòng)