審計12-14章(人大第七版)

第12章籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)的特征：〔1〕年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。〔2〕漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯報，從而對企業(yè)財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。〔3〕籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)合同的規(guī)定?；I資與投資循環(huán)審計的特點：〔1〕較少依賴控制測試〔2〕無需實施審計抽樣〔3〕較少實施實質(zhì)性分析〔4〕更多依賴細(xì)節(jié)測試第13章貨幣資金審計【1、單項選擇題】以下情形中，未違反貨幣資金“不相容職務(wù)別離控制〞的是〔〕。A.由出納人員兼任會計檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作【答案】D，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，應(yīng)選項A、B、C都屬于違反出納員的不相容崗位職責(zé)；選項D的“【2、單項選擇題】以下對貨幣資金內(nèi)部控制的情形中，可能說明存在重大缺陷的是〔〕。A.財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管B.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策C.現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D.指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符【答案】C，企業(yè)坐支現(xiàn)金應(yīng)事先得到開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額?！?、單項選擇題】2023年1月5日對X公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。X公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2023年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，那么推斷2023年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。A．1300B．2300C．700D．2700【答案】B。注冊會計師應(yīng)對2023年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進(jìn)行以下追溯調(diào)整：期初實存(2023年12月31日)＝期末實存(2023年1月5日)＋現(xiàn)金支出數(shù)(2023年1月1日至1月5日)－現(xiàn)金收入數(shù)(2023年1月1日至1月5日)＝1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000)＝2300(元)?！?、單項選擇題】A注冊會計師對X公司2023年度財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)，X公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查X公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：X公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；X公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、X公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、X公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是()元。A．625000B．635000C．575000D．595000【答案】B【解析】選項B正確。根據(jù)教材表20－2，調(diào)整后的銀行對賬單金額應(yīng)為：“銀行對賬單余額〞加上“企業(yè)已收、銀行未收〞減去“企業(yè)已付、銀行未付〞即“585000＋100000－50000＝635000〞?！?023年綜合題1〕資料摘錄：注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，局部內(nèi)容摘錄如下〔金額單位：萬元〕：要求：針對資料中的審計說明第〔1〕至〔3〕項，逐項指出注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮砍绦颉?〕不當(dāng)。僅檢查銷售合同缺乏以證實營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。除了銷售合同，注冊會計師還應(yīng)檢查由顧客簽發(fā)的收貨通知單和銷售發(fā)票；程序〔2〕不當(dāng)。轉(zhuǎn)字10號轉(zhuǎn)賬憑證的日期為1月5日，相應(yīng)的出庫憑證和銷售發(fā)票的日期均為1月8日，屬于異?，F(xiàn)象，可能存在提前確認(rèn)營業(yè)收入的錯誤；程序〔3〕不當(dāng)。最后兩筆銷售違背發(fā)生認(rèn)定的錯報風(fēng)險很高，而且很可能是由于管理層的舞弊所致，僅獲得財務(wù)經(jīng)理的解釋缺乏以降低重大錯報風(fēng)險，應(yīng)檢查發(fā)貨憑證并就銷售價格向客戶函證。(2023年，新制度綜合題2)A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司于20×8年初完成了局部主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料根本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。資料二：財務(wù)資料資料三：審計程序(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比擬，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。要求：(1)針對資料一，結(jié)合資料二，指出是否可能說明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表工程(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)本錢、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。(2)針對資料三的實質(zhì)性程序，逐項指出上述實質(zhì)性程序與識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。3、由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T的生產(chǎn)所需原材料根本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。資料三：審計程序(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比擬，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。要求：(2)針對資料三的實質(zhì)性程序，逐項指出上述實質(zhì)性程序與識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。答案(2023年試題綜合題4)Y注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：資料一：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購本錢大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭劇烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。資料二：A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄要求：(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別X公司20×8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。(2)在要求(1)的根底上，如果X公司20×8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表工程的哪些認(rèn)定相關(guān)。5、一：生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購本錢大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭劇烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。二：A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄要求：(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別X公司20×8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。(2)指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表工程的哪些認(rèn)定相關(guān)。答案第14章完成審計工作與審計方案非無保存意見的審計報告【練習(xí)題】甲會計師事務(wù)所首次接受X公司的委托，對其2005年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師作為該工程的負(fù)責(zé)人在對X公司期初余額進(jìn)行審計時，遇到以下情況，請代注冊會計師作出正確的判斷?！?〕注冊會計師如果認(rèn)為期初余額對本期財務(wù)報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，那么可能發(fā)表的審計意見為〔BD〕。

A.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保存意見

B.保存意見

C.否認(rèn)意見

D.無法表示意見〔2〕以下各項關(guān)于期初余額審計的表述中，正確的有〔ACD〕。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審財務(wù)報表的影響

B.注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，必須對期初余額實施必要的審計程序

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此根底上，確定其對審計意見的影響

D.如果X公司首次接受注冊會計師審計，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中予以說明(2023年，綜合題局部)資料：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項認(rèn)定的審計證據(jù)。要求：假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師實施的上述審計程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的存在、完整性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點?！敬鸢浮縂注冊會計師負(fù)責(zé)對B公司2005年度會計報表進(jìn)行審計。在審計期后事項過程中，G注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

〔1〕多項選擇題：B公司2005年度會計報表公布后，在G注冊會計師獲知的以下事項中，需要對2005年度會計報表采取適當(dāng)措施的有〔〕。

A.B公司2005年度會計報表可能存在重大錯報

B.B公司2005年度會計報表中披露的或有事項在會計報表公布后得到解決

C.B公司2005年度采用的收入確認(rèn)會計政策不符合企業(yè)的具體情況

D.公司在2005年度會計報表公布后，出售了占其2005年度合并凈利潤30%的一家子公司答案】AC【解析】選項BD不屬于期后發(fā)現(xiàn)的審計報告日存在的事實?！?〕多項選擇題：以下關(guān)于注冊會計師對期后事項責(zé)任的表述中，正確的有〔〕。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截止審計報告日發(fā)生的、需要在會計報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別

B.在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責(zé)任針對期后事項實施審計程序

C.在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位討論，必要時實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?/p>

D.在會計報表公布后，注冊會計師沒有義務(wù)專門對會計報表進(jìn)行查詢【答案】ACD注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計工程負(fù)責(zé)人，在審計以下單位2006年度會計報表時分別遇到以下情況：

〔1〕甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2006年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。

〔2〕乙公司于2005年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時歸還，銀行于2006年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承當(dāng)連帶清償責(zé)任。2006年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，乙公司已在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

〔3〕丙公司于2006年11月20日發(fā)現(xiàn)，2005年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丙公司在編制2006年度會計報表時，對此項會計過失予以更正，追溯重述了相關(guān)會計報表工程，并在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

〔4〕丁公司于2006年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2006年度已審會計報表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2006年度已審計會計報表和提供的管理當(dāng)局聲明書。

要求：假定上述情況對各被審計單位2006年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議〔如有〕。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2006年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由?！窘馕觥俊?〕保存意見或否認(rèn)意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計提而未計提減值準(zhǔn)備，不符合