中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 第4-6章 存貨、投資、固定資產(chǎn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章存貨導(dǎo)讀案例存貨管理對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績(jī)有著重大的影響，獐子島的扇貝存貨就曾多次發(fā)生“逃跑”、“死亡”的事故，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和利潤。2014年10月，獐子島首次遭遇海洋牧場(chǎng)災(zāi)害，價(jià)值10億元的扇貝因異常天氣發(fā)生絕收，財(cái)報(bào)由盈利轉(zhuǎn)為虧損8億元。2018年1月，獐子島再次發(fā)布公告稱扇貝因海洋災(zāi)害“餓死”，公司在2017年年報(bào)中披露虧損7.23億元。2019年4月，獐子島稱一季度虧損4314萬元，理由依然是“底部蝦夷扇貝受災(zāi)”。導(dǎo)讀案例

通過采取民眾舉報(bào)、專業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)查等方式，證監(jiān)會(huì)查明了這出“扇貝逃跑”鬧劇的真相。獐子島因2014年、2015年連續(xù)虧損，為了避免被暫停上市的后果，在2016年通過虛構(gòu)采捕海域和時(shí)間等方式對(duì)庫存資產(chǎn)進(jìn)行核銷，少記錄成本和營業(yè)外支出，實(shí)現(xiàn)當(dāng)年賬面盈利，在第二年用宣稱扇貝“逃跑”、“死亡”等方式夸大虧損，消化掉前一年隱藏的成本和虧損。獐子島用“乾坤大挪移”的手段，形成財(cái)報(bào)一年虧損一年盈利的特點(diǎn)，規(guī)避了證監(jiān)會(huì)的規(guī)則。這種操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重財(cái)務(wù)造假行為也帶來了嚴(yán)重的后果，獐子島被處罰，其相關(guān)人員也被追究刑事責(zé)任。導(dǎo)讀案例上述案例表明存貨對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績(jī)的重要性，以及企業(yè)建立合理計(jì)量、制度健全、科學(xué)控制、公開透明的存貨管理模式的必要性。那么如何對(duì)存貨進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量呢？如何對(duì)存貨的領(lǐng)用、損失或減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？期末又該如何確認(rèn)存貨的實(shí)際價(jià)值呢？讓我們走進(jìn)本章，了解和掌握企業(yè)是如何進(jìn)行存貨管理的。存貨

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01一、存貨的概念與特點(diǎn)存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的概念存貨具有物質(zhì)實(shí)體，屬于有形資產(chǎn)企業(yè)持有存貨的目的是為了出售存貨具有較大的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性（二）存貨的特點(diǎn)二、存貨的確認(rèn)作為存貨核算的項(xiàng)目，首先要符合存貨的定義，其次還要符合存貨確認(rèn)的條件：（1）與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)擁有存貨的所有權(quán)是判斷有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。

屬于企業(yè)的各種存貨，只要在盤點(diǎn)日期內(nèi)其所有權(quán)歸屬于企業(yè)，則不論其存放地點(diǎn)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性三、存貨的分類存貨產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料包裝物低值易耗品半成品原材料在產(chǎn)品委托代銷商品存貨的計(jì)價(jià)方法

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02一、存貨的初始計(jì)量存貨成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。采購成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。加工成本指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。其他成本存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本(也稱歷史成本)計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。二、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。理論上：存貨的成本流轉(zhuǎn)預(yù)期實(shí)物流轉(zhuǎn)一致；實(shí)際上：存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)際流轉(zhuǎn)可能分離（例如，大部分批量商品的買賣）；此時(shí)需要按照一定的流轉(zhuǎn)程序（流轉(zhuǎn)假設(shè)）確定已發(fā)出存貨的成本和期末庫存存貨的成本?；诓煌拇尕洺杀玖鬓D(zhuǎn)假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨成本的方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。先進(jìn)先出法全月一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法期初余額本期購入本期發(fā)出期末余額？三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法全月一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法存貨計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法（1）先進(jìn)先出法（fistinfirstout）假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），并按照這一假定確定發(fā)出存貨和期末存貨實(shí)際成本的方法。（2）全月一次加權(quán)平均法平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在期終時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)。本月發(fā)出存貨實(shí)際成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨實(shí)際成本＝月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

（3）移動(dòng)加權(quán)平均法在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動(dòng)平均單價(jià)＝存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的比較（1）先進(jìn)先出法適用于生鮮類等商品保質(zhì)期較短的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的存貨數(shù)字比較準(zhǔn)確，但即期的損益表中并不能反映出這種物價(jià)水平持續(xù)上漲對(duì)本期經(jīng)營成果所帶來的影響。（2）全月一次加權(quán)平均法計(jì)算較簡(jiǎn)單，但需要到月末才能結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本（3）移動(dòng)加權(quán)平均法成本變化較均衡，但計(jì)算較為繁瑣,適用于對(duì)精細(xì)化成本管理企業(yè)（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多，單位成本較高的存貨，如珠寶、船舶、影視等企業(yè)四、存貨的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末，為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要確定“存貨”項(xiàng)目的金額，即要確定期末存貨的價(jià)值。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本：存貨的歷史成本可變現(xiàn)凈值：在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。每一會(huì)計(jì)期末，比較根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值的差額所計(jì)算的應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（B）和已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（A），若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)（B-A>0），應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)（B-A<0）。計(jì)提提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限原材料

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03一、原材料的分類包裝材料輔助材料修理用件（備品備件）外購半成品（外購件）原材料原料主要材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括：二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料采購收發(fā)核算（一）科目設(shè)置原材料在途物資（二）購入原材料的核算（1）發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫（2）發(fā)票賬單已到，材料尚未驗(yàn)收入庫（3）發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫（4）預(yù)付貨款，材料收到后再結(jié)算（三）發(fā)出原材料的核算（二）購入原材料的核算（1）發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫【例】甲公司購入M材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅為13萬元，材料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)通過銀行存款付訖。借：原材料——M材料100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13

貸：銀行存款113

（2）發(fā)票賬單已到，材料尚未驗(yàn)收入庫【例】12月1日，甲公司購入M材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅為13萬元。同日，通過銀行存款支付全部款項(xiàng)。材料尚未驗(yàn)收入庫。借：在途物資

100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

貸：銀行存款113【續(xù)例】12月10日，M材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫。借：原材料

100貸：在途物資

100（3）發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫【例】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入M材料一批，材料已驗(yàn)收入庫。月末發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款未付，暫估價(jià)值為110萬元入賬。次月中收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元、增值稅稅額13萬元，已開出轉(zhuǎn)賬支票支付材料款。①月末，暫估入賬時(shí)：借：原材料

110貸：應(yīng)付賬款110②下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：應(yīng)付賬款110貸：原材料

110③下月中，收到發(fā)票賬單時(shí)：借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：銀行存款113（4）預(yù)付貨款，材料收到后再結(jié)算【例】2021年3月10日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，購入材料一批，根據(jù)合同規(guī)定，甲公司應(yīng)向乙公司預(yù)付貨款85000元的30%，計(jì)25500元，貨款已轉(zhuǎn)賬支付。借：預(yù)付賬款

25500貸：銀行存款 25500【續(xù)例】3月31日，甲公司收到該批材料，并已驗(yàn)收入庫。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為85000元、增值稅額為11050元，合計(jì)金額為96050元，應(yīng)補(bǔ)付的貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：原材料85000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11050貸：預(yù)付賬款96050借：預(yù)付賬款

70550貸：銀行存款70550（三）發(fā)出原材料的核算【例】2021年12月，甲公司生產(chǎn)車間生產(chǎn)M產(chǎn)品領(lǐng)用A材料40000元，領(lǐng)用機(jī)油100元；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用B材料5000元；公司行政管理部門領(lǐng)用C材料700元。借：生產(chǎn)成本 40000制造費(fèi)用 100銷售費(fèi)用 5000管理費(fèi)用 700貸：原材料——A材料 40000——機(jī)油 100——B材料 5000

——C材料 700三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料采購收發(fā)核算（一）科目設(shè)置原材料：計(jì)劃成本材料采購：實(shí)際成本材料成本差異（二）購入原材料的核算（三）發(fā)出原材料的核算（四）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異材料成本差異率（二）購入原材料的核算（1）發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫【例】甲公司購入M材料一批，貨款100萬元，增值稅13萬元，發(fā)票賬單已收到，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為120萬元。①核算實(shí)際成本：借：材料采購 100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：銀行存款 113②同時(shí)，確認(rèn)計(jì)劃成本：借：原材料 120貸：材料采購 120③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料采購 20貸：材料成本差異 20（2）發(fā)票賬單已到，材料尚未驗(yàn)收入庫【例】甲公司購入M材料一批，貨款100萬元，增值稅13萬元，發(fā)票賬單已收到，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為120萬元。①核算實(shí)際成本：借：材料采購

100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：銀行存款 113（3）發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫【例】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入M材料一批，材料已驗(yàn)收入庫。月末發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款未付，按照計(jì)劃成本120萬元暫估入賬。次月中收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元、增值稅稅額13萬元，已開出轉(zhuǎn)賬支票支付材料款。①月末，暫估入賬時(shí)：借：原材料

120貸：應(yīng)付賬款 120②下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：應(yīng)付賬款 120貸：原材料

120③下月中，收到發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購 100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13貸：銀行存款 113④同時(shí)，確認(rèn)計(jì)劃成本：借：原材料 120貸：材料采購 120⑤結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料采購 20貸：材料成本差異 20（三）發(fā)出原材料的核算【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用6000元，基本生產(chǎn)車間一般性耗用1000元，公司行政管理部門領(lǐng)用700元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用5000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本40000——輔助生產(chǎn)成本6000

制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用700

銷售費(fèi)用5000

貸：原材料52700（四）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＋

=本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異

負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率本月發(fā)出材料的實(shí)際成本本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本±

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＋

*

（四）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異【續(xù)例】甲公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80000元，成本差異為超支3440元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為152000元，成本差異為節(jié)約22000元。借：材料成本差異4216

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

3200

——輔助生產(chǎn)成本

480

制造費(fèi)用 80

管理費(fèi)用56

銷售費(fèi)用 400

=-8%（節(jié)約）周轉(zhuǎn)材料核算

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04一、包裝物的核算4、出租或出借給購買單位使用的包裝物。

內(nèi)容1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成

部分的包裝物；2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；一次性使用的包裝物周轉(zhuǎn)使用的包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（一）包裝物的概念（二）賬務(wù)處理1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物借：生產(chǎn)成本貸：包裝物2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：包裝物3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物（二）賬務(wù)處理4.出租、出借包裝物（1）出借包裝物（無收入只攤銷）：①收取押金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款②對(duì)包裝物進(jìn)行攤銷：借：銷售費(fèi)用貸：包裝物（2）出租包裝物（有收入有攤銷）：①收取押金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款②收取租金：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）③對(duì)包裝物進(jìn)行攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物二、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的概念低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，包括一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他用具等。攤銷方法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法在領(lǐng)用時(shí)將全部?jī)r(jià)值一次性計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用中。在領(lǐng)用時(shí)攤銷50%的價(jià)值，在報(bào)廢時(shí)攤銷另外50%的價(jià)值。（二）低值易耗品的核算1.一次轉(zhuǎn)銷法【例】企業(yè)的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，其計(jì)劃成本為200元，材料成本差異率為+3%。借：制造費(fèi)用 206貸：低值易耗品 200材料成本差異——低值易耗品 6（二）低值易耗品的核算2.五五轉(zhuǎn)銷法（1）領(lǐng)用時(shí)（2）領(lǐng)用攤銷時(shí)（3）報(bào)廢攤銷時(shí)借：低值易耗品—在用

貸：低值易耗品—在庫

借：成本費(fèi)用科目貸：低值易耗品—攤銷

借：成本費(fèi)用科目貸：低值易耗品—攤銷

（二）低值易耗品的核算2.五五轉(zhuǎn)銷法（4）注銷成本借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

借：低值易耗品—攤銷

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存貨清查

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05一、存貨清查概述借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

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借：低值易耗品—攤銷

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借：低值易耗品—攤銷

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定期盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制，又稱實(shí)地盤存制。是指期末通過實(shí)物盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算庫存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本（存貨減少或存貨銷售成本）的一種存貨盤存方法。

永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制。是指根據(jù)存貨明細(xì)賬的記錄，計(jì)算期末存貨賬面結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存方法。二、存貨清查的核算借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

盤盈（實(shí)>賬）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用盤虧（實(shí)<賬）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：存貨（2）處理結(jié)果：

借：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出/其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章投資導(dǎo)讀案例2020年2月，北大方正集團(tuán)被北京法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)重組。方正集團(tuán)是北京大學(xué)于1986年投資創(chuàng)辦的大型國有控股企業(yè)集團(tuán)。2009年，方正集團(tuán)提出向“多元投資控股集團(tuán)”轉(zhuǎn)型的發(fā)展目標(biāo)。在之后幾年內(nèi)，方正集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)橫跨IT、醫(yī)療醫(yī)藥、房地產(chǎn)、金融、大宗商品貿(mào)易等領(lǐng)域，旗下?lián)碛蟹秸萍肌⒎秸毓?、北大醫(yī)藥、北大資源、方正證券、中國高科等6家上市公司，集團(tuán)總資產(chǎn)曾高達(dá)3650多億元。為了快速做大規(guī)模，方正集團(tuán)瘋狂舉債，不斷跨界收購，收購的大量新項(xiàng)目的業(yè)績(jī)卻頻頻“爆雷”，集團(tuán)的總負(fù)債高達(dá)3030億元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)83%。最后淪落到債券違約，破產(chǎn)重整的地步。投資這一名詞，經(jīng)常出現(xiàn)在人們?nèi)粘Ｉ钪?。投資一般是企業(yè)以獲得未來收益為目的，現(xiàn)在需要投放一定的貨幣或?qū)嵨铮糜陂_發(fā)經(jīng)營某項(xiàng)事業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)企業(yè)作為投資者而言，為什么不去尋找比較安全的投資方式，其顯而易見的原因是那潛在的優(yōu)厚回報(bào)的目的。導(dǎo)讀案例當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者擁有暫時(shí)閑置的資金時(shí)，是存入銀行還是大膽冒險(xiǎn)？多數(shù)企業(yè)面臨這種處境時(shí)都很難定奪。買股票高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)，買債券低風(fēng)險(xiǎn)、低回報(bào)。你選擇什么？是長期投資還是短期投資？是投資股票、債券還是基金？讓我們走進(jìn)本章，一起來深入了解和學(xué)習(xí)投資管理和核算。投資的概述

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01一、投資的性質(zhì)投資有廣義和狹義之分，廣義的投資包括對(duì)外的權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資，以及對(duì)內(nèi)的固定資產(chǎn)投資、存貨投資等，狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資等。本章投資僅講述狹義的投資，包括金融資產(chǎn)中的債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資。二、投資的分類1.債權(quán)性投資債權(quán)性投資是指企業(yè)通過購買債務(wù)性證券獲得債權(quán)的投資。債務(wù)性證券，又稱為契約性證券，是由證券發(fā)行企業(yè)或政府機(jī)關(guān)用契約的形式明確規(guī)定還本、付息的期限和金額。如政府發(fā)行的國庫券，銀行發(fā)行的金融債券，企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券等。債權(quán)性投資風(fēng)險(xiǎn)小，收益較低，債權(quán)人不參與債務(wù)單位的經(jīng)營管理情況。（一）按照投資的對(duì)象不同分類2.權(quán)益性投資權(quán)益性投資是指企業(yè)通過購買權(quán)益性證券或通過簽訂合同、協(xié)議方式投出資產(chǎn)取得受資企業(yè)相應(yīng)份額凈資產(chǎn)的所有權(quán)的投資。權(quán)益性證券是指代表發(fā)行企業(yè)所有者權(quán)益的證券，如股份有限公司發(fā)行的普通股股票。權(quán)益性投資者有權(quán)直接或間接參與受資企業(yè)經(jīng)營管理，有權(quán)參與受資企業(yè)的財(cái)務(wù)分配。權(quán)益性投資的風(fēng)險(xiǎn)較大，投資收益不確定。（一）按照投資的對(duì)象不同分類3.混合性投資混合性投資是指通過購買混合性證券進(jìn)行的投資?；旌闲宰C券是同時(shí)具有債權(quán)性和權(quán)益性證券雙重性質(zhì)的證券。如企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股股票和可轉(zhuǎn)換債券。優(yōu)先股股票一般定期派發(fā)股利，而且股利率預(yù)先約定，這點(diǎn)類似債務(wù)性證券；但它也代表發(fā)行企業(yè)資產(chǎn)中剩余所有權(quán)，這點(diǎn)類似權(quán)益性證券?？赊D(zhuǎn)換債券指公司債的持有人有權(quán)將它們轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的其他證券，如普通股股票等，在未轉(zhuǎn)換之前，其屬于債務(wù)性證券，在轉(zhuǎn)換為股票后則屬于權(quán)益性證券。（一）按照投資的對(duì)象不同分類1.易于變現(xiàn)的投資易于變現(xiàn)的投資是指能在證券市場(chǎng)上隨時(shí)變現(xiàn)的投資。這類投資必須是能夠上市交易的股票、債券等。2.不易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資是指不能輕易在證券市場(chǎng)上變現(xiàn)的投資。這類投資通常不能上市交易，要將所持投資轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金并非輕而易舉的。（二）按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力不同分類三、金融資產(chǎn)的相關(guān)概念金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。合同的形式可以采用書面形式，也可以不采用書面形式。實(shí)務(wù)中的金融合同通常采用書面形式。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。（一）金融工具的含義金融資產(chǎn)的分類是金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）金融資產(chǎn)的分類1.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（1）業(yè)務(wù)模式評(píng)估。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理的金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采取多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。（2）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。（二）金融資產(chǎn)的分類1.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（3）收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。（4）其他業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)兩者兼而有之為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）金融資產(chǎn)的分類2.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)。利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤的對(duì)價(jià)。（二）金融資產(chǎn)的分類1.金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；其他類別的金融資產(chǎn)，其相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含得已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。（三）金融資產(chǎn)的計(jì)量2.金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（三）金融資產(chǎn)的計(jì)量以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

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02一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的確認(rèn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。三、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！皞鶛?quán)投資”科目應(yīng)當(dāng)按照其類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其面值，借記“債權(quán)投資—成本”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資—利息調(diào)整”科目（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)核算1．實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。其中，實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)核算2．?dāng)傆喑杀窘鹑谫Y產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3））扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)核算3.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，如持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目;按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目、按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)核算3.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)核算以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算下面舉例說明以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算?！纠?—1】2×20年1月1日，甲公司支付價(jià)款1915.84萬元（含交易費(fèi)用但不含利息）從上海證券交易所購入某公司分期付息債券，面值2000萬元，票面利率5%，按年支付利息（即每年100萬元），本金到期時(shí)一次支付，債券期限還剩5年。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。實(shí)際利率6%。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。每年的實(shí)際利息收入、現(xiàn)金流入及年初、年末攤余成本如表5-1所示。表5-12020-2024年實(shí)際利息收入、現(xiàn)金流入及年初、年末攤余成本

單位：萬元

年份期初攤余成本(1)實(shí)際利息(2)（按6%計(jì)算）現(xiàn)金流入(3)期末攤余成本(4)=（1）+（2）-（3)2×20年1915.84114.951001930.792×21年1930.79115.851001946.642×22年1946.64116.801001963.442×23年1963.44117.811001981.252×24年1981.25118.752000+1000*118.75考慮了計(jì)算過程中四舍五入導(dǎo)致的尾差0.13萬元根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：（1）2×20年1月1日，購入債券時(shí)：

借：債權(quán)投資——成本2000

貸：銀行存款1915.84

債權(quán)投資——利息調(diào)整84.16（2）2×20年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息100

債權(quán)投資——利息調(diào)整14.95

貸：投資收益114.95（3）收到利息時(shí)借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息1002×21年、2×22年、2×23年可比照2×20年進(jìn)行賬務(wù)處理。（4）2×24年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息100

債權(quán)投資——利息調(diào)整18.15

貸：投資收益118.75（5）收到票面利息和本金時(shí)：借：銀行存款2100

貸：應(yīng)收利息100

債權(quán)投資——成本2000以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

PART

03一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“銀行存款”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他綜合收益”等科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。“其他債權(quán)投資”科目應(yīng)當(dāng)按照其類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?！捌渌麢?quán)益工具投資”應(yīng)當(dāng)按照其類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按其面值，借記“其他債權(quán)投資—成本”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”科目。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的其他權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“其他權(quán)益工具投資—成本”科目，按已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或匯兌損益外，均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算下面舉例說明以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算?！纠?-3】2×20年1月1日乙公司支付價(jià)款2055.51萬元從上海證券交易所購入丙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為2000萬元，票面利率5%，實(shí)際利率為4%，利息每年末支付，本金到期支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。2×20年12月31日，乙公司購入的丙公司債券的市場(chǎng)價(jià)格為2017.7304萬元。乙公司購入債券時(shí)應(yīng)作賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：（1）2×20年1月1日購入丙公司債券時(shí)：借：其他債權(quán)投資——成本2000

——利息調(diào)整55.51

貸：銀行存款2055.51（2）2×20年12月31日確認(rèn)應(yīng)收利息、實(shí)際債券利息收入時(shí)：2×20年應(yīng)收利息=2000×5%=100（萬元）

2×20年實(shí)際利息收入=2055.51×4%=82.2204（萬元）

2×20年年末攤余成本=2055.51+82.2204-100=2037.7304（萬元）2×20年公允價(jià)值變動(dòng)=2037.7304-2017.7304=20（萬元）借：應(yīng)收利息100

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整17.7796

貸：投資收益82.2204（3）2×20年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)20

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)20（4）2×21年1月1日收到債券利息時(shí)：借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100【例5-4】2×20年3月8日，甲公司支付價(jià)款1814萬元（含交易費(fèi)用2萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利12萬元），購入乙公司發(fā)行的股票300萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1%。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2×20年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利12萬元。2×20年6月30日，該股票市價(jià)為每股6.2元。2×20年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股6.1元。2×21年5月10日，乙公司宣告發(fā)放股利5000萬元。2×21年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2×21年6月20日，甲公司由于某特殊原因以每股6.4元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，支付交易費(fèi)用2.5萬元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）。（1）2×20年3月8日，購入股票時(shí)：借：其他權(quán)益工具投資——成本1802

應(yīng)收股利12

貸：銀行存款1814（2）2×20年5月12日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

（3）2×20年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)：借：其他權(quán)益工具投資---公允價(jià)值變動(dòng)58

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)58（4）2×20年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)：借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)30

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)30（5）2×21年5月10日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利50（5000×1%）

貸：投資收益50（6）2×21年5月20日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款50

貸：應(yīng)收股利50（7）2×21年6月20日，出售股票時(shí)：①若甲公司提取法定盈余公積借：銀行存款1917.5

其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)28

貸：其他權(quán)益工具投資——成本1802

其他權(quán)益工具投資---公允價(jià)值變動(dòng)28

盈余公積11.55

利潤分配——未分配利潤103.95②若甲公司不提取法定盈余公積借：銀行存款1917.5

其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)28

貸：其他權(quán)益工具投資——成本1802

其他權(quán)益工具投資---公允價(jià)值變動(dòng)28

利潤分配——未分配利潤115.5以公允價(jià)值計(jì)量且其變計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

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04一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。下面舉例說明以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算?！纠?-5】2×20年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款206萬元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息6萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用4萬元。該債券面值200萬元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2×20年1月4日，收到該債券2×19年下半年利息6萬元；（2）2×20年6月30日，該債券的公允價(jià)值為202萬元（不含利息）；（3）2×20年7月4日，收到該債券半年利息；（4）2×20年12月31日，該債券的公允價(jià)值為201萬元（不含利息）；（5）2×21年1月4日，收到該債券2×20年下半年利息；（4）2×21年3月30日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款204.2萬元（含1季度利息3萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下。（1）2×20年1月1日，購入債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2000000

應(yīng)收利息60000

投資收益40000

貸：銀行存款2100000（2）2×20年1月4日，收到該債券2019年下半年利息時(shí)：借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收利息60000（3）2×20年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000借：應(yīng)收利息60000

貸：投資收益60000（4）2×20年7月4日，收到該債券上半年利息時(shí)：借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收利息60000（5）2×20年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000借：應(yīng)收利息60000

貸：投資收益60000（6）2×21年1月4日，收到該債券2×20年下半年利息：借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收利息60000（7）2×21年3月30日，將該債券通過二級(jí)市場(chǎng)出售時(shí)：

借：銀行存款2042000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2000000

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000

投資收益32000【例5-6】假定【例5-4】中的甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他資料不變。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）。

（1）2×20年3月8日，購入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1800

應(yīng)收股利12

投資收益2

貸：銀行存款1814（2）2×20年5月12日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12（3）2×20年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)60

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60（4）2×20年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30（5）2×21年5月10日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利50

貸：投資收益50（6）2×21年5月20日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款50

貸：應(yīng)收股利50（7）2×21年6月20日，出售股票時(shí)：借：銀行存款1917.5

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1800

交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益87.5長期股權(quán)投資

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05一、長期股權(quán)投資的概念及賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，目的不是單純地為了取得被投資企業(yè)的投資收益，而是或?yàn)榱诉_(dá)到控制被投資單位，或?yàn)榱藢?duì)被投資單位施加重大影響，以達(dá)到控制原材料供應(yīng)、控制銷售渠道和達(dá)到規(guī)模效益等目的，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點(diǎn)。（一）長期股權(quán)投資的概念及特征企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)長期股權(quán)投資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記長期股權(quán)投資的增加額；貸方登記長期股權(quán)投資的減少額；期末余額在借方，表示企業(yè)期末長期股權(quán)投資的持有額。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）科目設(shè)置二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及取得的核算長期股權(quán)投資可以通過不同的方式取得，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，通過其他方式取得的長期股權(quán)投資主要有以下幾種情況。1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及取得的核算以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。其支付的價(jià)款中所包含的被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（一）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及取得的核算【例5-7】甲公司于2×21年2月5日，自公開市場(chǎng)中買入乙公司20％的股份，實(shí)際支付價(jià)款5000萬元。在購買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用120萬元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本51200000

貸：銀行存款51200000（一）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及取得的核算2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及取得的核算以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括被投資單位已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，不構(gòu)成取得的長期股權(quán)投資的成本，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。（一）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及取得的核算【例5-8】2×21年4月，甲公司通過增發(fā)2000萬股（每股面值1元）自身的股份從非關(guān)聯(lián)方取得對(duì)乙公司25％的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該2000萬股股份的公允價(jià)值為4500萬元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付了150萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。甲公司對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?。不考慮相關(guān)稅