第3章 消費(fèi)稅法習(xí)題

【1999年多項(xiàng)選擇題】消費(fèi)稅不同應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)包括〔〕。A.零售環(huán)節(jié)B.進(jìn)口環(huán)節(jié)C.零售環(huán)節(jié)D.消費(fèi)銷售環(huán)節(jié)答案：BCD

解析：消費(fèi)稅屬于單環(huán)節(jié)課征的稅種，只是消費(fèi)品消費(fèi)銷售或進(jìn)口或委托加工時(shí)，以后的流通環(huán)節(jié)均不再征收消費(fèi)稅。但金銀首飾、鉆石與鉆石飾品以及鉑金首飾的消費(fèi)稅由消費(fèi)環(huán)節(jié)改在了零售環(huán)節(jié)征收?！?021年單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是〔〕。A.零售環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.消費(fèi)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)獲得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車答案：B解析：選項(xiàng)A，消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)包括消費(fèi)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)，不包括零售環(huán)節(jié)。選項(xiàng)B，金基合金屬于金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費(fèi)稅。選項(xiàng)C，普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)品。選項(xiàng)D，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備屬于增值稅免稅工程。第四節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率【2021年多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，該當(dāng)征收消費(fèi)稅的有〔〕。A.化裝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水B.用于產(chǎn)質(zhì)量量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿C.白酒消費(fèi)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎答案：AC解析：用于產(chǎn)質(zhì)量量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程，不征消費(fèi)稅。輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅；假設(shè)門市部曾經(jīng)對(duì)外銷售的，該當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。第四節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率【案例3-6】某酒廠4月份銷售糧食白酒30噸，獲得不含增值稅銷售價(jià)款1200000元，另收取包裝物押金30000元；銷售黃酒10噸，獲得不含增值稅銷售價(jià)款40000元，另收取包裝物押金2000元。該酒廠對(duì)上述押金均單獨(dú)記賬核算，按雙方商定的期限，對(duì)方已于7月份按時(shí)將上述包裝物全部退還該酒廠。

根據(jù)規(guī)定，----消費(fèi)白酒收取的包裝物押金，---均需并入銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。但銷售黃酒產(chǎn)品而收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，收取時(shí)不應(yīng)并入消費(fèi)品的銷售額中納稅。那么該酒廠4月份應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：第五節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅根據(jù)銷售糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額＝30×2000×0.5＋[1200000＋30000÷〔1＋17％〕]×20％＝275128.21〔元〕銷售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅額＝10×240＝2400〔元〕增值稅銷項(xiàng)稅額＝[1200000＋30000÷〔1＋17％〕]×17％＋40000×17％＝215158.97〔元〕

注：對(duì)于納稅人消費(fèi)糧食白酒的銷售，應(yīng)采用從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算，雖然消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，但從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅額，無(wú)須并入從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額中。第五節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅根據(jù)【案例3-7】某化裝品廠〔小規(guī)模納稅人〕，2021年5月份向某企業(yè)銷售化裝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，獲得含增值稅銷售額30900元，那么該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額＝30900÷〔1＋3％〕×30％＝9000〔元〕應(yīng)納增值稅＝30900÷〔1＋3％〕×3％＝900〔元〕第五節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅根據(jù)【例題·計(jì)算題】某葡萄酒消費(fèi)企業(yè)，消費(fèi)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換消費(fèi)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。

【解析】消費(fèi)稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40〔萬(wàn)元〕

增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646〔萬(wàn)元〕【例題·單項(xiàng)選擇題】某酒廠2021年12月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，伴隨銷售的包裝物價(jià)錢6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅〔〕元?！差}中的價(jià)錢均為不含稅價(jià)錢〕

A.199240B.379240C.391240D.484550

【解析】納稅人將不同稅率消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔12000×5＋6200〕×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240〔元〕【案例3-16】某啤酒廠〔普通納稅人〕7月份銷售自產(chǎn)啤酒200噸，每噸不含增值稅出廠價(jià)4200元，開(kāi)具增值稅公用發(fā)票，款項(xiàng)收訖。每噸不含增值稅出廠價(jià)錢在3000元以上的，適用定額稅率為250元／噸：應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×250＝50000〔元〕增值稅銷項(xiàng)稅額＝200×4200×17％＝142800〔元〕

注：由于啤酒適用的定額稅率有2檔，確定啤酒出廠價(jià)錢進(jìn)而確定啤酒適用的定額稅率檔次時(shí)，其出廠價(jià)錢應(yīng)包含包裝物及包裝物押金。上述包裝物押金不包括供反復(fù)運(yùn)用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【2006年單項(xiàng)選擇題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具公用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票獲得收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)交納的消費(fèi)稅是〔〕。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元答案：C解析：A型啤酒單位售價(jià)＝〔58000＋3000/1.17〕/20＝3028.21〔元/噸〕，適用消費(fèi)稅率是250元/噸B型啤酒的單位售價(jià)＝〔32760＋1500〕/1.17/10＝2928.21〔元/噸〕，適用消費(fèi)稅率是220元/噸應(yīng)納消費(fèi)稅額＝20×250＋10×220＝7200〔元〕增值稅銷項(xiàng)稅額＝58000×17％＋32760÷〔1＋17％〕×17％第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例3-17】某酒廠〔普通納稅人〕4月份銷售自產(chǎn)糧食白酒20噸，獲得不含增值稅銷售額600000元，開(kāi)具增值稅公用發(fā)票，款項(xiàng)收訖。根據(jù)規(guī)定，糧食白酒適用消費(fèi)稅比例稅率20％，定額稅率0.5元／斤。那么該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額＝20×2000×0.5＋600000×20％

＝20000＋120000＝140000〔元〕增值稅銷項(xiàng)稅額＝600000×17％＝102000〔元〕從價(jià)計(jì)征從量計(jì)征第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-19】某廠〔普通納稅人〕消費(fèi)的某型號(hào)化裝品每套消費(fèi)本錢為220元。8月份銷售情況如下：3日銷售400套，每套不含稅售價(jià)330元；10日銷售700套，每套不含稅售價(jià)320元；20日銷售900套，每套不含稅售價(jià)310元。15日將自產(chǎn)的同類化裝品200套以福利方式發(fā)給本廠職工。25日銷售給業(yè)務(wù)協(xié)作單位同類化裝品300套，每套不含稅售價(jià)180元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該筆銷售業(yè)務(wù)銷售價(jià)錢明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算假設(shè)當(dāng)月消費(fèi)品銷售價(jià)錢高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均計(jì)算。但銷售價(jià)錢明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。因此，該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為：加權(quán)平均單價(jià)＝〔400×330＋700×320＋900×310〕÷〔400＋700＋900〕＝317.5〔元〕

應(yīng)納稅額＝〔400×330＋700×320＋900×310＋200×317.50＋300×317.50〕×30％＝238125〔元〕

留意，在上述確定消費(fèi)稅計(jì)稅根據(jù)時(shí)，采用的是加權(quán)平均價(jià)錢，但在特殊情況下，比如前述用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)時(shí)，那么應(yīng)按最高銷售價(jià)錢確認(rèn)計(jì)稅根據(jù)。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔2〕沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅：①?gòu)膬r(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)錢＝〔本錢＋利潤(rùn)〕÷〔1－比例稅率〕或者＝本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕÷〔1－比例稅率〕②復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)錢＝〔本錢＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1－比例稅率〕或者＝[本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷〔1－比例稅率〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2021年教材新修訂內(nèi)容!【案例3-20】某汽車制造廠〔普通納稅人〕為一大型汽車?yán)愘Y助10輛競(jìng)賽用特制高級(jí)轎車，該廠無(wú)同類轎車的銷售價(jià)錢。知該賽車每輛消費(fèi)本錢為200000元，消費(fèi)稅稅率為25％，本錢利潤(rùn)率為8％。于移送運(yùn)用時(shí)交納消費(fèi)稅。按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。因此，該廠資助的該批賽車應(yīng)納消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)錢＝[200000×〔1＋8％〕]÷〔1－25％〕＝288000〔元/輛〕應(yīng)納稅額＝288000×25％×10＝720000〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例3-21】某酒廠〔普通納稅人〕當(dāng)月將自產(chǎn)糧食白酒1噸移送本廠自設(shè)非獨(dú)立核算的酒店作為營(yíng)業(yè)運(yùn)用，知該白酒每噸消費(fèi)本錢為30000元，本錢利潤(rùn)率為10％。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，凡用于其他方面的，于移送運(yùn)用時(shí)交納消費(fèi)稅。假設(shè)沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢的，按照上述組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。因此，該廠移送酒店運(yùn)用的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)錢＝[30000×〔1＋10％〕＋1×2000×0.5]÷〔1－20％〕＝42500〔元〕應(yīng)納稅額＝42500×20％＋1×2000×0.5＝9500〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算上述組成計(jì)稅價(jià)錢公式中的本錢利潤(rùn)率有以下三種適用情況：〔1〕從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品

【案例3-22】某日化廠〔普通納稅人〕將一批自產(chǎn)的化裝品用于職工福利，該批化裝品消費(fèi)本錢6000元，本錢利潤(rùn)率5％。組成計(jì)稅價(jià)錢＝[6000×〔1＋5％〕]÷〔1－30％〕＝9000〔元〕應(yīng)納消費(fèi)稅＝9000×30％＝2700〔元〕增值稅銷項(xiàng)稅額＝9000×17％＝1530〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定〔2〕從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品

增值稅組成計(jì)稅價(jià)錢公式中的本錢利潤(rùn)率規(guī)定10％，組成計(jì)稅價(jià)錢---包含消費(fèi)稅稅金?！景咐?-23】某啤酒廠〔普通納稅人〕自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供應(yīng)某啤酒節(jié)，知每噸消費(fèi)本錢1000元〔不含稅出廠價(jià)小于3000元/噸〕，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200〔元〕增值稅銷項(xiàng)稅額＝[10×1000×〔1＋10％〕＋2200]×17％＝2244〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅法規(guī)規(guī)定〔3〕對(duì)復(fù)合計(jì)稅方法征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品對(duì)于自產(chǎn)自用、委托加工以及進(jìn)口消費(fèi)品---復(fù)合計(jì)稅，沒(méi)有同類銷售價(jià)錢的，按組價(jià)征收。{從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅計(jì)入到組成計(jì)稅價(jià)錢中，此時(shí)本錢利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定。}

【案例3-24】某卷煙廠〔普通納稅人〕將800規(guī)范條自產(chǎn)卷煙用于廠慶活動(dòng)，每規(guī)范條消費(fèi)本錢為60元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。該卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為45％加0.003元/支，本錢利潤(rùn)率10％。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算①應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅＝800條×200支/條×0.003元/支＝480〔元〕從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[800×60×〔1＋10％〕＋480]÷〔1－45％〕×45％＝43592.73〔元〕留意：上述組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅480元。應(yīng)納消費(fèi)稅＝480＋43592.73＝44072.73〔元〕②增值稅銷項(xiàng)稅額＝[800×60×〔1＋10％〕＋480]÷〔1－45％〕×17％＝16468.36〔元〕注釋：上述計(jì)算過(guò)程中應(yīng)加定額稅480元?；颍絒800×60×〔1＋10％〕＋44072.73]×17％＝16468.36〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定【案例3-25】甲企業(yè)〔普通納稅人〕4月接受乙卷煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的本錢為35000元，代墊輔助資料2000元，發(fā)生加工業(yè)務(wù)支出4000元。上述價(jià)錢均不含增值稅，煙絲本錢利潤(rùn)率5％。甲企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。

---不屬于委托加工消費(fèi)品業(yè)務(wù)，應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)計(jì)算交納消費(fèi)稅和增值稅：組成計(jì)稅價(jià)錢＝〔35000＋2000＋4000〕×〔1＋5％〕÷〔1－30％〕＝61500〔元〕甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅＝61500×30％＝18450〔元〕應(yīng)納增值稅＝61500×17％－3400＝7055〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例3-26】甲卷煙廠〔普通納稅人〕8月份從農(nóng)民手中收買煙葉10噸，收買憑證上注明的收買價(jià)款100000元，并向煙葉消費(fèi)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。驗(yàn)收后送往乙加工廠加工成煙絲。乙廠將10噸煙葉加工成10噸煙絲，開(kāi)具普通發(fā)票收取加工費(fèi)5000元、輔助資料費(fèi)用2000元。那么乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：煙葉收買金額×稅率；煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20％。甲廠應(yīng)納煙葉稅＝100000×〔1＋10％〕×20％＝22000〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算甲廠可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝100000×〔1＋10％〕×〔1＋20％〕×13％＝17160〔元〕甲廠外購(gòu)煙葉的資料采購(gòu)本錢＝100000＋22000＋10000－17160＝114840〔元〕闡明：煙葉的價(jià)外補(bǔ)貼10％，只是一致規(guī)范，收買企業(yè)未必真正支付。即，在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以加上價(jià)外補(bǔ)貼10％；但在計(jì)算其資料本錢時(shí)，只需支付了才計(jì)算進(jìn)去，沒(méi)有支付的話那么不需求計(jì)算進(jìn)去。乙廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝[114840＋〔5000＋2000〕÷〔1＋17％〕]÷〔1－30％〕×30％＝51781.25〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例3-29】某化裝品廠〔普通納稅人〕，4月初從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化裝品〔進(jìn)口關(guān)稅稅率40％、消費(fèi)稅稅率30％〕，支付給國(guó)外的貨價(jià)180萬(wàn)元、買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬(wàn)元、買方負(fù)擔(dān)的包裝資料和包裝勞務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元。貨物驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)納的消費(fèi)稅已由海關(guān)代征，并已獲得海關(guān)填發(fā)的海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅公用繳款書(shū)。當(dāng)月該廠將進(jìn)口的散裝化裝品的70％消費(fèi)加工為成套化裝品8500件，對(duì)外零售銷售7300件，獲得不含增值稅銷售價(jià)款379.6萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售600件，獲得含增值稅銷售價(jià)款38.61萬(wàn)元。“關(guān)稅完稅價(jià)錢〞，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)錢，包括。。。進(jìn)口化裝品用于延續(xù)消費(fèi)化裝品的，按消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除已納的。。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔1〕進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝〔180＋10＋2＋8〕×40％＝200×40％＝80〔萬(wàn)元〕應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔200＋80〕÷〔1－30％〕×30％＝120〔萬(wàn)元〕應(yīng)納增值稅＝〔200＋80＋120〕×17％＝68〔萬(wàn)元〕

〔2〕國(guó)內(nèi)消費(fèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅：應(yīng)納增值稅＝[379.6×17％＋38.61÷〔1＋17％〕×17％]－68＝2.142〔萬(wàn)元〕應(yīng)納消費(fèi)稅＝[379.6＋38.61÷〔1＋17％〕]×30％－120×70％＝39.78〔萬(wàn)元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例3-30】某進(jìn)出口公司〔普通納稅人〕8月份從境外進(jìn)口散裝白酒2.2噸，每噸白酒海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)錢折合人民幣為420000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為180％。那么該白酒進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅分別為：〔1〕組成計(jì)稅價(jià)錢＝〔2.2×420000＋2.2×420000×180％＋2.2×2000×0.5〕÷〔1－20％〕＝3236750〔元〕〔2〕應(yīng)納消費(fèi)稅＝3236750×20％＋2.2×2000×0.5＝649550〔元〕〔3〕應(yīng)納增值稅＝〔2.2×420000＋2.2×420000×180％＋649550〕×17％＝550247.5〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【2003年單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是〔〕。A.外購(gòu)已稅白酒消費(fèi)的藥酒B.外購(gòu)已稅化裝品消費(fèi)的化裝品C.外購(gòu)已稅白酒消費(fèi)的巧克力D.外購(gòu)已稅珠寶玉石消費(fèi)的金銀鑲嵌首飾答案：B

解析：A選項(xiàng)自2001年5月1日起，停頓抵扣規(guī)定；C選項(xiàng)消費(fèi)出的貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，不交消費(fèi)稅；D選項(xiàng)是在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅的貨物，不存在消費(fèi)稅扣稅問(wèn)題。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【2021年單項(xiàng)選擇題】以下外購(gòu)商品中已交納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是〔〕。A.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎消費(fèi)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料消費(fèi)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料消費(fèi)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料消費(fèi)的高爾夫球桿答案：D解析：選項(xiàng)A，用于消費(fèi)汽車輪胎才干扣除；選項(xiàng)B，曾經(jīng)停頓扣除；選項(xiàng)C，溶劑油用于延續(xù)消費(fèi)不得抵扣。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例3-33】甲日化廠〔普通納稅人〕8月份外購(gòu)原資料一批，獲得的公用發(fā)票上注明價(jià)款60000元、增值稅款10200元。甲廠將該批資料全部提供應(yīng)乙廠委托其加工A種化裝品一批，當(dāng)月加工終了，貨物交付。乙廠開(kāi)具公用發(fā)票收取不含稅加工費(fèi)7000元和代墊輔助資料不含稅本錢1600元。乙廠沒(méi)有同類化裝品的銷售價(jià)錢。對(duì)于委托加工收回的A種化裝品，甲廠將其中的40％用于直接銷售，獲得不含稅銷售額48000元；其他的60％用于延續(xù)消費(fèi)B種化裝品后銷售，獲得不含稅銷售額82000元。甲廠獲得的公用發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法規(guī)定，委托加工----由受托方代收代繳消費(fèi)稅，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算代收代繳稅款。委托加工收回-----直接出賣的，不征消費(fèi)稅，但應(yīng)征增值稅。-----用于延續(xù)消費(fèi)消費(fèi)品的，準(zhǔn)予按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

因此，乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅款和甲廠銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅為：乙廠代收代繳消費(fèi)稅款＝〔60000＋7000＋1600〕÷〔1－30％〕×30％＝29400〔元〕甲廠銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝82000×30％－29400×60％＝6960〔元〕甲廠銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝〔48000×17％＋82000×17％〕－[10200＋〔7000＋1600〕×17％]＝10438〔元〕第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、應(yīng)納稅額計(jì)算案例

【2006年綜合題第1題】某汽車制造企業(yè)為增值稅普通納稅人，2005年12月有關(guān)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：〔1〕以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開(kāi)具公用發(fā)票注明應(yīng)收價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)踐收回價(jià)款430萬(wàn)元，余款下月才干收回?！?〕銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，開(kāi)具了公用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)2％的銷售折扣?！?〕將新研制消費(fèi)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按本錢價(jià)10萬(wàn)元出賣，合計(jì)獲得收入50萬(wàn)元，C型小汽車尚無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)錢。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔4〕銷售已運(yùn)用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開(kāi)具普通發(fā)票獲得收入65.52萬(wàn)元，3輛進(jìn)口小汽車固定資產(chǎn)的原值為62萬(wàn)元?！?〕購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備獲得公用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)月投入運(yùn)用?！?〕當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原資料獲得稅控公用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原資料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元?！?〕從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車零部件，獲得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的公用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并獲得普通發(fā)票?！?〕當(dāng)月發(fā)生不測(cè)事故損失庫(kù)存原資料金額35萬(wàn)元〔其中運(yùn)輸費(fèi)用2.79萬(wàn)元〕，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶損失為35萬(wàn)元。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2005年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)交納的增值稅和消費(fèi)稅如下：①申報(bào)交納的增值稅＝[430＋600×〔1－2％〕＋50]×17％－[3.4＋102＋〔20＋5＋3〕×7％＋1.2－35×17％]＝181.56－102.61＝78.95〔萬(wàn)元〕②申報(bào)交納的消費(fèi)稅＝[430＋600×〔1－2％〕＋50]×8％＝85.44〔萬(wàn)元〕〔闡明：該企業(yè)小汽車均適用8％的消費(fèi)稅稅率，C型小汽車本錢利潤(rùn)率8％〕根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn)題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：〔1〕根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)交納增值稅和消費(fèi)稅的處置情況，指出企業(yè)的做法能否正確？簡(jiǎn)要闡明理由。〔2〕2005年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔3〕2005年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。

答案：〔1〕企業(yè)自行申報(bào)納稅存在的錯(cuò)誤如下：①交款提貨方式銷售汽車30輛，由于曾經(jīng)全額開(kāi)具了增值稅公用發(fā)票，應(yīng)該按照450萬(wàn)確以為銷售收入。②銷售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，銷售折扣不能沖減銷售額，以全部銷售額作為收入，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。③銷售給本企業(yè)職工的汽車，按照本錢價(jià)錢計(jì)算稅金，價(jià)錢屬于是明顯偏低，應(yīng)該核定計(jì)稅，由于沒(méi)有同類價(jià)錢，應(yīng)該采用組價(jià)計(jì)算，企業(yè)按照本錢價(jià)錢50萬(wàn)計(jì)算收入有誤。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算④銷售運(yùn)用過(guò)的汽車，應(yīng)該按照4％減半征收增值稅，企業(yè)無(wú)計(jì)算。⑤企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備，屬于是固定資產(chǎn)，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，企業(yè)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元有誤?！?006年度〕⑥對(duì)于裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用不得作為運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有誤。⑦對(duì)于從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)也是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)沒(méi)有計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算有誤