第3章國(guó)際重復(fù)征稅及其解決辦法

第3章

國(guó)際反復(fù)納稅及其處理方法3.1國(guó)際反復(fù)納稅問題的產(chǎn)生3.2防止同種稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的國(guó)際反復(fù)納稅的方法3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法3.4所得國(guó)際反復(fù)納稅減除方法的經(jīng)濟(jì)分析<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.1國(guó)際反復(fù)納稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是國(guó)際反復(fù)納稅3.1.2所得國(guó)際反復(fù)納稅產(chǎn)生的緣由<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.1國(guó)際反復(fù)納稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是國(guó)際反復(fù)納稅法律性反復(fù)納稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的納稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使納稅權(quán)產(chǎn)生的反復(fù)納稅。經(jīng)濟(jì)性反復(fù)納稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使納稅權(quán)產(chǎn)生的反復(fù)納稅。國(guó)際反復(fù)納稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)意味收一樣或類似的稅收。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.1國(guó)際反復(fù)納稅問題的產(chǎn)生3.1.2所得國(guó)際反復(fù)納稅產(chǎn)生的緣由1.兩國(guó)同種稅收管轄權(quán)交叉重疊2.兩國(guó)不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊(1)居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊(2)公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊(3)公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊

<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.2防止同種稅收管轄權(quán)重疊所呵斥

的國(guó)際反復(fù)納稅的方法3.2.1約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范3.2.2約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.2防止同種稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的國(guó)際反復(fù)納稅的方法3.2.1約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范1.約束對(duì)自然人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范(1)長(zhǎng)期性住所(permanenthome)(2)重要利益中心(centerofvitalinterests)(3)習(xí)慣性住所(habitualabode)(4)國(guó)籍(nationality)2.約束對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.2防止同種稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的國(guó)際反復(fù)納稅的方法3.2.2約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范運(yùn)營(yíng)所得(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))勞務(wù)所得投資所得財(cái)富所得

<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法3.3.1扣除法3.3.2減免法3.3.3免稅法3.3.4抵免法<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法3.3.1扣除法

一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得納稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額納稅的方法叫做扣除法。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法扣除法舉例：

假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總所得100萬元，其中來自于甲國(guó)(居住國(guó))的所得70萬元，來自于乙國(guó)(非居住國(guó))的所得30萬元；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法甲國(guó)公司交納的乙國(guó)稅款(30×30%)9萬元甲國(guó)公司來源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得(30－9)21萬元甲國(guó)公司來源于本國(guó)的應(yīng)稅所得70萬元甲國(guó)公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70十21)91萬元甲國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)納稅款(91×40%)36.4萬元甲國(guó)公司實(shí)踐共交納稅款(9+36.4)45.4萬元結(jié)論：緩解但不能免除反復(fù)納稅<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法3.3.2減免法又稱低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在規(guī)范稅率的根底上減免一定比例，按較低的稅率納稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得那么按正常的規(guī)范稅率納稅。只能減輕而不能免除國(guó)際反復(fù)納稅。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法3.3.3免稅法免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得全部或部分免予納稅。全部免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予納稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得納稅的稅率時(shí)也不思索這筆免于納稅的國(guó)外所得。累進(jìn)免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予納稅，但在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得納稅的稅率時(shí)，要將這筆免于納稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并思索。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法免稅法舉例：假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國(guó)甲國(guó)的所得70萬元，來自來源國(guó)乙國(guó)的所得為30萬元。為簡(jiǎn)化起見，假定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元—80萬元的適用稅率為35%，81萬元—100萬元的適用稅率為40%；來源國(guó)乙國(guó)實(shí)行30%的比例稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)交納多少稅款。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法全部免稅法：甲國(guó)對(duì)來自乙國(guó)的30萬元所得不予納稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得70萬元按適用稅率納稅。甲國(guó)應(yīng)征所得稅額＝70×35%＝24.5(萬元)累進(jìn)免稅法：甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得100萬元，找出其適用稅率是40%，然后用40%的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得70萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。甲國(guó)應(yīng)征所得稅額＝70×40%＝28(萬元)<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法3.3.4抵免法

全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得納稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)交納的稅款，從而實(shí)踐征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。抵免法可以有效地免除國(guó)際反復(fù)納稅。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法3.3.4抵免法1.抵免限額2.直接抵免與間接抵免3.外國(guó)稅收抵免的匯率問題4.費(fèi)用分?jǐn)?.稅收饒讓抵免<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法1.抵免限額在實(shí)際中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超越國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)踐抵免額。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法抵免限額計(jì)算公式分國(guó)抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)、境外所得總額綜合抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的所得總額/境內(nèi)、境外所得總額綜合抵免限額〔或分國(guó)抵免限額〕=全部境外所得〔或某外國(guó)所得〕×居住國(guó)稅率<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法抵免限額舉例：在甲國(guó)的總公司A和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司B、C都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)交納的稅額：國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬元）所在國(guó)稅率（%）已納外國(guó)所得稅額（萬元）甲國(guó)總公司A100050乙國(guó)分公司B1006060丙國(guó)分公司C1004040<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法(1)按綜合限額法計(jì)算抵免限額綜合抵免限額〔1200×50%〕×〔100+100〕/1200100萬元B公司與C公司已納外國(guó)稅額(60十40)100萬元實(shí)踐抵免額100萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(600－100)500萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法(2)按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額乙國(guó)抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元丙國(guó)抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元允許乙國(guó)實(shí)踐抵免額50萬元允許丙國(guó)實(shí)踐抵免額40萬元抵免后A公司應(yīng)納居住國(guó)稅額(600－50－40)510萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法上例中，C公司虧損50萬元，其他情況一樣。(1)按綜合限額法計(jì)算綜合抵免限額〔525×〔100-50〕/1050〕25萬元實(shí)踐抵免額25萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(525—25)500萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法(2)按分國(guó)限額法計(jì)算。乙國(guó)抵免限額(550×100/1100)50萬元由于C公司在丙國(guó)的運(yùn)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問題。A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(525－50)475萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法2.直接抵免與間接抵免直接抵免所謂直接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其直接交納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)交納的稅額。用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為：應(yīng)納居住國(guó)稅額＝(居住國(guó)所得+來源國(guó)所得)×居住國(guó)稅率－實(shí)踐抵免額＝納稅人全部所得×居住國(guó)稅率－實(shí)踐抵免額<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法直接抵免法舉例假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總所得10000萬元。其中，來自本國(guó)所得8000萬元，來自乙國(guó)(來源國(guó))分公司所得2000萬元?，F(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)交納多少稅款。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法1〕當(dāng)甲國(guó)適用稅率為30%、乙國(guó)為30%，兩國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司用已納全部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額。總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國(guó)稅額(2000×30%)600萬元實(shí)踐抵免額600萬元總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó)交納的稅額(3000－600)2400萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法2〕當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為20%時(shí)，該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)展抵免，在實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額?？偹冒醇讎?guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國(guó)稅額(2000×20%)400萬元乙國(guó)稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實(shí)踐抵免額400萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)交納稅額(3000－400)2600萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法3〕當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為40%時(shí)，該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額?？偹冒醇讎?guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國(guó)稅額(2000×40%)800萬元乙國(guó)稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實(shí)踐抵免額600萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)交納稅額(3000－600)2400萬元該居民公司交納的稅收總額(800十2400)3200萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法間接抵免所謂間接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其間接交納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)交納的稅額。用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額：第一步：計(jì)算母公司間接交納的子公司所在國(guó)的稅款。母公司承當(dāng)?shù)耐鈬?guó)子公司所得稅=外國(guó)子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國(guó)子公司納公司所得稅后的所得外國(guó)子公司所得稅=子公司納稅前全部所得×子公司所在國(guó)適用稅率母公司承當(dāng)?shù)耐鈬?guó)子公司所得稅假設(shè)沒有超越本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享用的間接抵免額。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法第二步：計(jì)算母公司來自國(guó)外子公司的所得額。母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息+母公司承當(dāng)?shù)耐鈬?guó)子公司所得稅=母公司所獲毛股息+外國(guó)子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國(guó)子公司交納公司所得稅后的所得也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息/〔1-子公司所在國(guó)適用稅率〕<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法間接抵免法舉例甲國(guó)母公司A擁有設(shè)在乙國(guó)子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利100萬元，B公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利200萬元，交納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并交納預(yù)提所得稅；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%，乙國(guó)預(yù)提稅稅率為10%?，F(xiàn)計(jì)算甲國(guó)A公司的間接抵免額及向甲國(guó)應(yīng)繳稅額。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法B公司交納乙國(guó)公司所得稅(200×30%)60萬元B公司納公司所得稅后所得(200－60)140萬元B公司付A公司毛股息(140×50%)70萬元乙國(guó)征收預(yù)提所得稅(70×10%)7萬元A公司承當(dāng)?shù)腂公司所得稅(200×30%×70/140)30萬元A公司來自B公司所得(70十30)100萬元抵免限額[(100十100)×40%×100/〔100+100〕]40萬元由于A公司間接和直接交納乙國(guó)稅額為37萬元(30十7)，小于抵免限額40萬元，所以實(shí)踐抵免額取兩者中較小數(shù)額。實(shí)踐抵免額37萬元A公司抵免前應(yīng)向甲國(guó)納稅[(100十100)×40%]80萬元A公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)納稅(80－37)43萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法多層間接抵免法舉例設(shè)甲國(guó)A公司為母公司，乙國(guó)B公司為子公司，丙國(guó)C公司為孫公司。A公司和B公司各擁有下一層附屬公司股票的50%，其在某一納稅年度的根本情況如下表公司所得（萬元）所在國(guó)稅率（%）擁有下屬公司的股份（%）甲國(guó)A公司2004050乙國(guó)B公司2003050丙國(guó)C公司10020<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法要求計(jì)算：(1)A，B兩公司各自可得到的間接抵免稅額；(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住國(guó)交納的稅額。(征收股息預(yù)提稅，忽略不計(jì))。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法分析與解答C公司向丙國(guó)納稅：C公司納公司所得稅(100×20%)20萬元C公司稅后所得(100－20)80萬元C公司付給B公司股息(80×50%)40萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法B公司向乙國(guó)納稅：B公司承當(dāng)?shù)腃公司稅額(20×40/80)10萬元B公司全部應(yīng)稅所得(200十10十40)250萬元B公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅(250×30%)75萬元B公司稅后所得(250－75)175萬元B公司付給A公司股息(175×50%)87.5萬元B公司的抵免限額[(40十10)×30%]15萬元由于B公司承當(dāng)?shù)腃公司稅額10萬元小于抵免限額15萬元，所以B公司的實(shí)踐抵免額為10萬元。B公司實(shí)踐抵免額10萬元B公司抵免后應(yīng)納乙國(guó)所得稅(250×30%－10)65萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法A公司向甲國(guó)納稅：A公司所獲股息承當(dāng)?shù)腂公司和C公司稅額[(65+10)×87.5/175]37.5萬元A公司全部應(yīng)稅所得(200十87.5十37.5)325萬元A公司抵免限額[(87.5十37.5)×40%50萬元由于37.5萬元小于抵免限額50萬元，所以A公司實(shí)踐抵免額37.5萬元A公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅(325×40%－37.5)92.5萬元<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法3.外國(guó)稅收抵免的匯率問題從跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免的情況來看，各國(guó)在計(jì)算以本國(guó)貨幣表示的國(guó)外應(yīng)稅股息時(shí)普通都運(yùn)用當(dāng)期匯率，即使用外國(guó)子公司向本國(guó)母公司分配股息時(shí)兩國(guó)貨幣之間的匯率。而在計(jì)算間接抵免時(shí)運(yùn)用什么匯率各國(guó)那么并不一致，有的國(guó)家運(yùn)用外國(guó)子公司交納外國(guó)稅款時(shí)的匯率(即所謂歷史匯率)，有的國(guó)家那么仍運(yùn)用子公司向母公司分配利潤(rùn)時(shí)的當(dāng)期匯率。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的減除方法4.費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袃煞N：一是據(jù)實(shí)分?jǐn)偡ǎ匆鶕?jù)費(fèi)用與外國(guó)所得之間的實(shí)踐聯(lián)絡(luò)對(duì)費(fèi)用進(jìn)展分?jǐn)?；二是公式分?jǐn)偡ǎ匆鶕?jù)納稅人在國(guó)外資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的比重或國(guó)外毛收入占全部毛收入的比重來分?jǐn)傎M(fèi)用。<國(guó)際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國(guó)際反復(fù)納稅的