成本分類與成本性態(tài)分析

本錢分類與本錢性態(tài)分析本錢分類本錢性態(tài)分析第一節(jié)本錢分類本錢的定義財務(wù)會計領(lǐng)域的本錢定義：在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的各種資財消耗的貨幣表現(xiàn)管理會計領(lǐng)域的本錢定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為到達(dá)一定經(jīng)濟(jì)目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或付出的代價。顯然，管理會計中的本錢概念的內(nèi)涵和外延要廣得多本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類直接材料生產(chǎn)本錢直接人工間接材料制造費用間接人工其他制造費用管理費用非生產(chǎn)本錢財務(wù)費用銷售費用此種分類方法的優(yōu)點和缺點：見書P14本錢按性態(tài)分類本錢性態(tài)，亦稱本錢習(xí)性，是指本錢總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。變動本錢：在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的本錢。例1：某凈水器廠生產(chǎn)的家用凈水器以活性炭作為凈化材料，活性炭消耗本錢是家用凈水器的變動本錢，每臺凈水器耗用活性炭20元。該廠家用凈水器的生產(chǎn)量與活性炭消耗本錢之間的關(guān)系如表2—1所示生產(chǎn)量（臺）總成本（元）單位成本（元）1000020000020200004000002030000600000204000080000020根據(jù)例1，變動本錢的本錢性態(tài)模型如以下圖。

顯然，變動本錢具有以下特點：

〔1〕變動本錢總額的正比例變動性。在平面直角坐標(biāo)圖上，變動本錢是一條以單位變動本錢為斜率的直線。

〔2〕單位變動本錢的不變性。在平面直角坐標(biāo)圖上，單位變動本錢是一條平行于橫軸的直線。本錢〔萬元〕

100變動本錢總額80604020產(chǎn)量〔萬臺〕0123456本錢〔萬元〕4030單位變動本錢20100產(chǎn)量12345〔萬臺〕固定本錢：在一定時期和在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變的本錢例2：某廠生產(chǎn)用的一部機(jī)床年最高生產(chǎn)能力為20000件產(chǎn)品，按直線法計算，每年折舊費為15000元。生產(chǎn)量與折舊費之間的關(guān)系如表2--2所示：年生產(chǎn)量（件）年總成本（折舊費）（元）單位成本（元）500015000310000150001.51500015000120000150000.75本錢〔千元〕1510固定本錢總額505101520生產(chǎn)量〔千件〕固定本錢的特點：〔1〕固定本錢總額的不變性。在平面直角坐標(biāo)圖上，固定本錢總額線是一條平行于橫軸的直線。本錢〔元〕32單位固定本錢1.510.7505101520生產(chǎn)量〔千件〕〔2〕單位固定本錢的反方向變動性。在平面直角坐標(biāo)圖上，單位固定本錢是一條反比例曲線。固定本錢可進(jìn)一步劃分為：約束性固定本錢：亦稱經(jīng)營能力本錢，指支出數(shù)額不受管理當(dāng)局的決策行動影響的固定本錢。酌量性固定本錢：亦稱抉擇性固定本錢，指通過管理當(dāng)局的決策行動能夠改變其數(shù)額的固定本錢?；旌媳惧X當(dāng)業(yè)務(wù)量總數(shù)發(fā)生變化時，有一些本錢工程的本錢總額隨業(yè)務(wù)量呈非正比例變動，這類本錢稱為混合本錢。半變動本錢〔標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢〕例3：某運(yùn)輸公司租入一輛大型客車開展業(yè)務(wù)。合同規(guī)定，該公司支付的租金分為兩局部：年根本租金為10000元；客車每運(yùn)行1公里，再支付租金1元。大型客車年運(yùn)輸量與租金支出的關(guān)系如表2—3所示：業(yè)務(wù)量（運(yùn)輸公里）成本總額（元）0100002000030000100002000030000400000123451234本錢〔萬元〕業(yè)務(wù)量半變動本錢變動本錢局部固定本錢局部延期變動本錢〔低坡式混合本錢〕例4：某企業(yè)規(guī)定其甲產(chǎn)品銷售人員的每月薪金由根本薪金和超量獎勵兩局部組成。每月銷量不超過200件的，支付根本薪金500元，超過200件的，每超過1件獎勵2元。假定該企業(yè)某位銷售人員某月工銷售產(chǎn)品400件，那么該銷售人員的月薪金與銷售的關(guān)系如表2—4所示：甲產(chǎn)品的銷量（件/人）銷售人員的月薪金（元/人）010020030040050050050070090005001000

900本錢〔元〕1000200030004000延期變動本錢業(yè)務(wù)量〔件〕半固定本錢〔階梯本錢或步增本錢〕例5：某廠在產(chǎn)品月銷售量不超過1000件時可由1輛汽車送貨，每輛車配1名送貨員，每個送貨員的工資150元。如果月銷量超過1000件而不超過2000件，必須由2輛車送貨，配兩名送貨員，送貨員的工資支出變成了300元，這樣依次類推，送貨員工資支出在月銷量每超過1000件時，跳躍性增加150元。半固定本錢的本錢性態(tài)模型如以下圖0150300450100020003000月銷量〔件〕本錢〔元〕曲線式混合本錢遞減型混合本錢這類本錢的特點是本錢的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，本錢的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減。遞增型混合本錢這類本錢的特點是本錢的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，本錢的斜率呈遞增趨勢。初始量〔固定本錢局部〕遞減型混合本錢本錢業(yè)務(wù)量本錢業(yè)務(wù)量初始量〔固定本錢局部〕遞增型混合本錢相關(guān)范圍變動本錢和固定本錢的“變動〞和“固定〞不是絕對的，必須以“一定時期〞和“一定業(yè)務(wù)量范圍〞為前提條件。本錢按性態(tài)確定為變動本錢或固定本錢的前提條件稱為本錢性態(tài)的“相關(guān)范圍〞。變動本錢的相關(guān)范圍業(yè)務(wù)量變動本錢相關(guān)范圍固定本錢的相關(guān)范圍相關(guān)范圍相關(guān)范圍固定本錢業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍的存在說明，本錢性態(tài)并非本錢自身固有的特性，它要受到時間和空間的限制?！矔簳r性、相對性、可轉(zhuǎn)化性〕第二節(jié)本錢性態(tài)分析本錢性態(tài)分析的意義本錢性態(tài)分析，就是在本錢性態(tài)非類的根底上，按照一定的程序和采用一定的方法最終將全部本錢〔變動本錢、固定本錢和混合本錢〕進(jìn)一步分成變動本錢和固定本錢兩局部，并建立相應(yīng)的本錢—業(yè)務(wù)量函數(shù)方程的過程。本錢性態(tài)分析的方法本錢性態(tài)分析可采用單步驟分析和多步驟分析兩種程序，但無論哪種程序，均可采用以下方法：歷史資料分析方法包括上下點法、散布圖法、一元直線回歸法設(shè)：y---本錢總額；a---本錢中的固定本錢局部；b---本錢中的單位變動本錢；x---業(yè)務(wù)量；那么，本錢的組成方程為y=a+bx上下點法高點：指過去一定時期有關(guān)資料中的最高業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的本錢；低點：指資料中的最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的本錢。根本分解步驟是：確定上下點。計算單位變動本錢〔b〕和固定本錢〔a〕。y高=a+bx高b=y高-y低/x高-x低y高=a+bx高a=y高-bx高或=y低-bx低例6：某企業(yè)1998年1-6月份的設(shè)備維修費〔半變動本錢〕的有關(guān)資料如表所示。根據(jù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用上下點法對維修費進(jìn)行本錢性態(tài)分析。月份機(jī)器工作小時維修費（元）123456400042005000410039004100550565650555540560解：首先，確定上下點〔見表〕項目最高點（3月份）最低點（5月份）機(jī)器工作小時（x）維修費（y）50006503900540其次，計算b和a，按本錢性態(tài)建立維修費的組成方程。b=y高--y低/x高--x低=650-540/5000-3900=0.1(元)a=y高--bx高=650--0.1×5000=150(元)或=y低--bx低=540--0.1×3900=150(元)通過計算，該廠維修費中的固定本錢為150元，單位變動本錢為0.1元，按本錢性態(tài)，維修費組成的方程為：y=150+0.1x散布圖法將有關(guān)的假設(shè)干組數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖上一一標(biāo)出而形成的圖形稱為散布圖。橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表總本錢。根本分解步驟是：〔1〕畫出散布圖；〔2〕畫出趨勢直線；〔3〕確定固定本錢和單位變動本錢。趨勢直線對縱軸的截距即為固定本錢；該直線的斜率即為單位變動本錢。例7：某企業(yè)1998年1-12月份的維修費用資料如表所示。運(yùn)用散布圖法對維修費進(jìn)行本錢分解。月份機(jī)器工作小時維修費（元）1234567891011128500750090009500100001100010500950011500120001300012500370035003800390040004200400038004200430045004400解：首先，畫出散布圖。設(shè)機(jī)器工作小時為橫軸、維修費為縱軸，建立坐標(biāo)系；將1998年1-12月份的維修費、機(jī)器工作小時資料在坐標(biāo)上標(biāo)出。其次，畫出趨勢直線。以最高點為一端在散布圖上用目測法畫出一條趨勢直線并與縱軸相交，使散布圖上個點均勻分布在直線的上下方。最后，確定固定本錢和單位變動本錢。050010001500200025003000350040004500

12345678910111213

????????????機(jī)器工作小時〔千小時〕維修費〔元〕y=a+bxabxb=tg

從圖中可以確定趨勢直線與Y軸的焦點為〔0，2000〕,直線對Y軸的截距為2000，即固定本錢a=2000元，根據(jù)趨勢直線兩端點的坐標(biāo)〔0，2000〕、〔1300，4500〕，趨勢直線的斜率=〔4500-2000〕/〔13000-0〕=0.192元，即單位變動本錢b=0.192元。因此按照本錢形態(tài)，維修費的組成方程為：y=2000+0.192x兩種方法的優(yōu)缺點各是什么

回歸直線法回歸直線法，就是根據(jù)過去一定時期的業(yè)務(wù)量和本錢資料，運(yùn)用最小而乘法的原理建立反映本錢和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定本錢中的固定本錢和變動本錢的一種定量分析方法。

設(shè)：共有假設(shè)干〔n〕期業(yè)務(wù)量〔x〕和本錢〔y〕的資料，每期資料的之間的關(guān)系可以直線方程y=a+bx表示，根據(jù)資料及最小而乘法的原理求得a、b。a=b=例8：仍以例7的資料說明回歸直線法的具體運(yùn)用。解：為便于計算，先將資料進(jìn)行加工，如表所示

y--bxnnxy--xyn

x2-(

x)2月份機(jī)器工作小時（x）維修費（y）

xy

x2185003700314500007225000027500350026250000562500003900038003420000081000000495003900370500009025000051000040004000000010000000061100042004620000012100000071050040004200000011025000089500