項目12審計報告

邵麗秦皇島職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計實務(wù)項目11：完成審計工作與出具審計報告模塊三

制作：邵麗審計完成工作總結(jié)：一、審計基本原理部分涉及的各章之間的關(guān)系如下圖：制作：邵麗認(rèn)定計劃審計證據(jù)審計工作底稿審計抽樣信息技術(shù)審計基本原理部分涉及的各章之間的關(guān)系根據(jù)認(rèn)定制定審計計劃主要制定實施的審計程序風(fēng)險評估程序控制測試實質(zhì)性程序目的是獲取審計證據(jù)獲取證據(jù)的方法選取測試項目的方法選取全部項目選取特定項目審計抽樣信息技術(shù)獲取證據(jù)的技術(shù)手段形成工作底稿

制作：邵麗二、完成審計工作是審計的最后一個階段1、業(yè)務(wù)循環(huán)P2、特殊項目3、審計差異4、評價獨立性和職業(yè)道德5、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性6、或有事項和期后事項對報表的影響7、復(fù)核工作底稿和報表8、確定審計意見類型教學(xué)指引：教學(xué)要求：本節(jié)要求學(xué)生1、理解編制審計報告前的準(zhǔn)備工作內(nèi)容2、理解審計調(diào)整事項和調(diào)整表的內(nèi)容和填寫要求3、理解發(fā)表不同審計意見的條件和專業(yè)術(shù)語4、掌握審計報告的種類、基本內(nèi)容5、能編寫不同審計類型的審計報告

重點:1、審計調(diào)整事項和調(diào)整表的內(nèi)容和填寫要求2、審計報告的種類和基本內(nèi)容3、編寫不同審計類型的審計報告難點:審計調(diào)整事項和調(diào)整表的內(nèi)容和填寫要求編寫不同審計類型的審計報告本章內(nèi)容一、審計差異調(diào)整二、審計報告的含義、種類、作用三、審計報告的編制作用四、注冊會計師審計報告的基本類五、案例完成審計工作概述一、審計基本原理、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對二、業(yè)務(wù)循環(huán)審計三、特殊項目審計（期初余額、或有事項、期后事項四、審計差異五、評估事務(wù)所的獨立性六、復(fù)核工作底稿與治理層和管理層溝通七、確定審計意見類型任務(wù)一、完成審計工作一、審計差異及差異調(diào)整（重點掌握）（一）審計差異：CPA在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的不一致（二）審計差異分類（P5）

核算錯誤（會計確認(rèn)與計量，用會計分錄調(diào)整，表8-1匯總）重分類錯誤（列報，用會計分錄調(diào)整，表8-2匯總）審計差異（三）把核算錯誤劃分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項的原則P6（1）對于單筆核算錯誤超過所涉及財務(wù)報表項目層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項，填表8-1；（2）對于單筆核算錯誤低于所涉及財務(wù)報表項目層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項，填表8-1；（3）對于單筆核算錯誤低于所涉及財務(wù)報表項目層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項，填表8-3；但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過財務(wù)報表項目層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，填表8-1；使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。匯總審計差異1．賬項調(diào)整分錄匯總表（P7表8-1）2．重分類調(diào)整分錄匯總表（P8表8-2）3．未更正錯報匯總表（表8-3）4．資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表（P10表8-4）5．利潤表試算平衡表（表8-5）資產(chǎn)合計與負(fù)債加所有者權(quán)益合計的關(guān)系資產(chǎn)、成本類項目：期末審定數(shù)=期末未審數(shù)+借方-貸方負(fù)債和權(quán)益、收入類項目：期末審定數(shù)=期末未審數(shù)-借方+貸方（1）A1=A2資產(chǎn)期末未審數(shù)A1=負(fù)債及所有者權(quán)益A2（2）F1=F2資產(chǎn)期末審定數(shù)F1=負(fù)債及所有者權(quán)益F2（3）賬項調(diào)整：B1-C1=C2-B2（4）重分類調(diào)整：D1-E1=E2-D2表8-1、表8-2、表8-3、表8-4和表8-5例4、ABC公司虛構(gòu)收入一筆100萬元

借：應(yīng)收賬款117

貸：營業(yè)收入100

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）17

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失5.85

貸：應(yīng)收帳款—計提壞賬準(zhǔn)備5.85

借：營業(yè)成本85

貸：存貨85資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項1．財務(wù)報表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在財務(wù)報表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。例1：A公司2008年11月30日被告，2009年3月5日為審計報告日，CPA獲知2009年3月1日訴訟結(jié)案，賠300萬元，CPA應(yīng)主動識別即提請管理層調(diào)整12月31日的報表。答：借：營業(yè)外支出300

貸：其他應(yīng)付賬款--A公司300

制作：邵麗2．財務(wù)報表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在財務(wù)報表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

例1：08年12月31日應(yīng)收賬款賬戶余額100萬元，12月31日計提壞賬準(zhǔn)備5萬元，09年2月15日有確鑿證據(jù)表明債務(wù)人破產(chǎn).欠款無法收回：補提壞賬借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失95

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

95

制作：邵麗例2：被審單位未對庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表日后不久的銷售情況顯示其可變現(xiàn)凈值額低于庫存商品期末成本，表明該庫存商品在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值，根據(jù)庫存商品和可變現(xiàn)凈值熟低法，證明應(yīng)計提100萬元，需要在被審計的財務(wù)報表中補記該項存貨的跌價準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失100萬貸：存貨—庫存商品100萬

制作：邵麗3、確認(rèn)12月31日前購入資產(chǎn)的成本或出售資產(chǎn)的收入例1：12月31日前購入固定資產(chǎn)，并投入使用，因購入時未取得發(fā)票，暫估入賬1000萬元。并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊50萬元，12月31日取得發(fā)票。固定資產(chǎn)價值確認(rèn)900萬元。借：固定資產(chǎn)1000萬貸：應(yīng)付賬款(在建工程）1000萬借：應(yīng)付賬款(在建工程）

100萬貸：固定資產(chǎn)95萬營業(yè)成本5萬

制作：邵麗4、12月31日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯例1：12月31日前，被審單位根據(jù)合同規(guī)定銷售產(chǎn)品一批100萬元，成本85萬元已經(jīng)確認(rèn)銷售收入，12月31日后有證據(jù)證明銷售的的商品確實已經(jīng)退回。收入、成本、壞帳要沖三筆賬。（會計賬）（1）借：應(yīng)收賬款117萬貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅（銷）17萬（2）借：主營業(yè)務(wù)成本85萬貸：存貨（庫存商品）85萬（3）借：資產(chǎn)減值損失5.85萬貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備5.85萬

制作：邵麗

二、與治理層溝通獲取書面聲明（P13）（一）管理層聲明的含義管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。（二）管理層聲明的作用1．明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。；2．提供審計證據(jù)。（三）獲取兩個方面的書面聲明1．管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任；2．管理層認(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。（四）管理層聲明書內(nèi)容1．關(guān)于財務(wù)報表；2．提供的信息（五）管理層聲明書日期1．與審計報告日一致；2．必須在審計報告日前3.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。（六）對書面聲明可靠性的疑慮1．對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮。（1）除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，（2）否則CPA可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定

2．書面聲明與其他審計證據(jù)不一致。（七）管理層不提供要求的書面聲明如果存在下列情形之一，CPA應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：（1）CPA對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；（2）管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。書面聲明（致注冊會計師）：本聲明書是針對你們審計ABC公司截至20×1年12月31日的年度財務(wù)報表而提供的。審計的目的是對財務(wù)報表發(fā)表意見，以確定財務(wù)報表是否在所有重大方面已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，并實現(xiàn)公允反映。我們確認(rèn)：一、財務(wù)報表1．我們已履行[插入日期]簽署的審計業(yè)務(wù)約定書中提及的責(zé)任，即根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并對財務(wù)報表進行公允反映；2．在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的；3．已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮?．根椐企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項都已得到調(diào)整或披露；5．未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務(wù)報表整體的影響均不重大。未更正錯報匯總表附在本聲明書后；6．[插入注冊會計師可能認(rèn)為適當(dāng)?shù)钠渌魏问马梋。二、提供的信息7． 我們已向你們提供下列工作條件：8．所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。9．我們已向你們披露了由于舞弊可能導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果．10．我們已向你們披露了我們注意到的、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息，這些信息涉及本公司的：11．我們已向你們披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息。12．我們已向你們披露了所有已知的、在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為。13．我們已向你們披露了我們注意到的關(guān)聯(lián)方的名稱和特征、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。14．[插入注冊會計師可能認(rèn)為必要的其他任何事項]。附：未更正錯報匯總表ABC公司 ABC公司管理層（蓋章） （簽名并蓋章）中國××市 二〇×二年×月×日例5.如果管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具（）的審計報告。A．無保留意見加強調(diào)事項段B．非標(biāo)準(zhǔn)審計報告C．無法表示意見D.保留意見或否定意見三、審計工作底稿的復(fù)核P15一、項目組內(nèi)部復(fù)核（7個字的復(fù)核）復(fù)核層次復(fù)核人員復(fù)核內(nèi)容第一層次項目經(jīng)理審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動。第二層次項目合伙人既是對審計項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的把關(guān)。二、獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核

（8個字的復(fù)核）1．項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。2．項目質(zhì)量控制復(fù)核意義（1）實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制；（2）確認(rèn)審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)；（3）消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。審計報告知識點：1．審計報告概述2．審計意見的形成和審計報告的類型3．審計報告的基本內(nèi)容4．非標(biāo)準(zhǔn)審計報告任務(wù)二

審計報告一、審計報告的涵義、種類和作用（一）審計報告的含義審計報告的定義：審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見的書面文件。

（二）審計報告的特點：審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：1.CPA應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；2.CPA在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告；3.CPA通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任；4.CPA應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告。（三）審計報告的作用1．鑒證作用：向政府及其各部門和社會各界鑒證；2．保護作用：在一定程序上保護被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益；3．證明作用：對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責(zé)任起證明作用1、鑒證作用財務(wù)報表注冊會計師（專業(yè)性、獨立性）審計鑒證（評價報表的可信度）財務(wù)報表使用者閱讀提交企業(yè)（被審單位）管理層2、保護作用（1）保護對象：報表的使用者（2）怎么保護？出具保留意見或否定意見降低虛假財務(wù)報表的可信度督促被審單位編制合法公允的報表避免使用不真實的信息作出錯誤的決策3、證明作用通過審計報告可以證明注冊會計師的審計責(zé)任的履行情況、審計工作質(zhì)量和審計責(zé)任、工作底稿質(zhì)量。二、審計報告類型（重點掌握）審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告①非標(biāo)準(zhǔn)審計報告帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告②非無保留意見審計報告保留意見審計報告③否定意見審計報告④無法表示意見審計報告⑤1.標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。2.非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。3.非無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。返回4.審計報告的強調(diào)事項段審計報告的強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。5.審計報告的其他事項段審計報告的其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。審計報告ABC股份有限公司全體股東：一、對財務(wù)報表出具的審計報告

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。（一）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（二）注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。（三）審計意見我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報告責(zé)任的規(guī)定。）××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市二〇×二年×月×日任務(wù)三、出具審計報告

一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告的基本要素

（重點掌握）審計報告（1-標(biāo)題）ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括③2001年12月31日的①資產(chǎn)負(fù)債表，2001年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及②財務(wù)報表附注。（3-引言段）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（4-責(zé)任段）編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計師的責(zé)任（5-責(zé)任段）①我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（4-責(zé)任段）②審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

③我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見（6-審計意見段）我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（7-簽名和蓋章）（8-名稱、地址和蓋章）中國××市二○○二年×月×日

（9-報告日期）【例1】當(dāng)出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對()的影響程度。A.審計報告B.財務(wù)報表C.審計意見D.財務(wù)信息

【答案】B【例2】管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括()A.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報B.財務(wù)報表真實反映了經(jīng)濟活動內(nèi)容C.正確使用會計政策D.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映【答案】AD【例3】審計報告中，注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容()。A.注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見B.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)C.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)D.注冊會計師審計的目的是內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見【答案】ABC9.審計報告日1)審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。2)確定審計報告日期應(yīng)考慮的條件：(1)構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成；(2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)。3)審計報告日期的確定(1)注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給管理層；(2)如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計財務(wù)報表，注冊會計師即可簽署審計報告；(3)注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。。二、導(dǎo)致非無保留意見的事項及其廣泛性1.導(dǎo)致非無保留意見的事項（1）導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)，是財務(wù)報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務(wù)報表可能存在重大錯報；（2）注冊會計師就導(dǎo)致非無保留意見的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。2.財務(wù)報表影響的“廣泛性”

（1）“廣泛性”來源于兩個方面，一是說明錯報對財務(wù)報表的影響，二是由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

制作：邵麗（2）判斷“廣泛性”的情形（如下表）

判斷“廣泛性”導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務(wù)報表存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意見三、判斷非無保留意見的依據(jù)情形意見類型判斷意見類型的依據(jù)1保留意見（1）在獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性。（2）注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。2否定意見在獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大且具有廣泛性。3無法表示意見如果無法獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性保留意見審計報告的參考格式范例如下：三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司2011年12月31日的應(yīng)收賬款余額為117萬元占資產(chǎn)總額的10％。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、保留意見我們認(rèn)為，除了“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

制作：邵麗否定意見審計報告的參考格式范例如下：三、導(dǎo)致否定意見的事項

Ｘ公司應(yīng)當(dāng)在2007年度財務(wù)報表的銷售費用項目中列支廣告費7200000元，但未予列支，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按規(guī)定予以列支，Ｘ公司2007年利潤總額將減少7200000元，從而使Ｘ公司由盈利變?yōu)樘潛p。四、否定意見

我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”所述事項的重要性，ABC公司財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

制作：邵麗二、導(dǎo)致無法表示意見的事項我們于20×2年1月接受ABC公司的審計委托，因而未能對ABC公司20×1年年初金額為×元的存貨和年末金額為×元的存貨實施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實施替代審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。并且ABC公司于20×1年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯誤。截至審計報告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯