《審計》（第四版）第1章 緒論

審計（第四版）

第一章

緒論本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的對象與職能第三節(jié)審計的定義與分類第四節(jié)審計過程概述32024/1/9《審計（第四版）》第一章緒論本章教學(xué)目標(biāo)1.了解國內(nèi)外審計發(fā)展的歷程，特別是其中的標(biāo)志性事件或法規(guī)；2.理解審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因；3.掌握審計的對象、職能、定義；4.理解審計的分類，并能夠從審計的對象、職能的側(cè)重點、審計目標(biāo)等方面來理解各種審計類型；5.了解審計的基本程序。42024/1/9《審計（第四版）》第一章緒論第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展在我國，“審計”一詞最早見于宋代，距今一千多年，但審計作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，距今已有幾千年，只是稱謂不同。我國古代就曾有“聽”、“考”、“勾”、“比”、“磨堪”、“都察”等表示審計活動的名詞。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（一）我國奴隸社會時期的審計制度——官廳（政府）審計的萌芽時期（二）我國封建社會時期的審計制度——官廳審計的形成與緩慢發(fā)展時期（三）中華民國時期的審計制度——現(xiàn)代審計制度形成時期（四）新中國時期的審計制度——現(xiàn)代審計重建與蓬勃發(fā)展時期第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國奴隸社會時期的審計制度——官廳（政府）審計的萌芽時期春秋時期，則建立了“復(fù)計著”的報告制度。商代，我國審計初步萌芽。西周：冢宰、司會、宰夫制度。夏朝，財政監(jiān)督已在官廳中出現(xiàn)。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）我國封建社會時期的審計制度——官廳審計的形成與緩慢發(fā)展時期第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展（三）中華民國時期的審計制度——現(xiàn)代審計制度形成時期在民國時期，國民政府重視審計制度建設(shè)。中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的新民主主義革命政府也十分重視審計工作。清末民初，催生了自由職業(yè)會計師。1918年9月7日，謝霖先生領(lǐng)到了中國第一號會計師證書，標(biāo)志我國民間審計伊始。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展（四）新中國時期的審計制度——現(xiàn)代審計重建與蓬勃發(fā)展時期1．現(xiàn)代政府審計的恢復(fù)和發(fā)展2．現(xiàn)代民間審計的恢復(fù)和發(fā)展3．現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展1.現(xiàn)代政府審計的恢復(fù)和發(fā)展1983年9月15日，國務(wù)院成立審計署，隨后各地成立了審計機(jī)關(guān)，標(biāo)志著我國現(xiàn)代審計制度的恢復(fù)。1988年11月30日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國審計條例》。1994年8月31日，《中華人民共和國審計法》通過，自1995年1月1日起實施。2006年2月28日，修訂后的《審計法》通過。2024/1/911《審計（第四版）》第一章緒論2．現(xiàn)代民間審計的恢復(fù)和發(fā)展1980年9月，甘肅成立了蘭州會計事務(wù)公司，開展民間審計與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。1980年12月23日，財政部發(fā)布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。民間審計制度恢復(fù)。1981年1月1日，上海市會計師事務(wù)所成立。1986年7月，國務(wù)院發(fā)布《注冊會計師條例》1988年11月，中國注冊會計師協(xié)會（CICPA。簡稱中注協(xié)）成立，并著手制定注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則。1993年10月31日，通過并頒布了《注冊會計師法》，并從1994年1月1日起施行。1995年12月，財政部開始發(fā)布獨立審計準(zhǔn)則并自1996年1月1日起施行。2006年2月，財政部發(fā)布了與國際審計準(zhǔn)則全面趨同的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2006》，并自2007年1月1日起施行。2010年11月，財政部發(fā)布《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010》，確保了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。2024/1/912《審計（第四版）》第一章緒論3．現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展1985年12月，審計署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計是部門單位加強(qiáng)財政財務(wù)監(jiān)督的重要手段。1987年4月5日，中國內(nèi)部審計學(xué)會（1998年改為中國內(nèi)部審計協(xié)會）正式成立。1989年12月，審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并在1995年7月、2003年3月兩次修訂。2003年4月開始，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布內(nèi)部審計準(zhǔn)則，2013年又對其進(jìn)行修改，這使我國內(nèi)部審計更規(guī)范化，更適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。2024/1/913《審計（第四版）》第一章緒論第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、國外審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（一）國外政府審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（二）國外民間審計產(chǎn)生與發(fā)展概況（三）國外內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展概況第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）國外政府審計產(chǎn)生與發(fā)展概況古埃及、古希臘是國外古代政府審計的典型。

英國、法國是國外近代政府審計的典型。英國是最早邁進(jìn)政府審計現(xiàn)代化的國家。1866年，《國庫與審計部法案》標(biāo)志著現(xiàn)代英國政府審計制度的建立，而且宣告了世界上第一個立法模式政府審計制度的誕生。2024/1/915《審計（第四版）》第一章緒論第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）國外民間審計產(chǎn)生與發(fā)展概況16世紀(jì)末期，意大利地中海沿岸城市出現(xiàn)了早期的、處于萌芽狀況的民間審計。國外現(xiàn)代意義上的民間審計產(chǎn)生于資本主義最先發(fā)達(dá)的英國。1854年，在蘇格蘭成立了愛丁堡會計師協(xié)會，該協(xié)會是世界上第一個注冊會計師專業(yè)團(tuán)體。伴隨英國資本的輸出，英國民間審計制度也向世界傳播。19世紀(jì)前，英國是民間審計的領(lǐng)導(dǎo)者和先行者；自20世紀(jì)初起，美國成為民間審計的領(lǐng)導(dǎo)者和先行者。2024/1/916《審計（第四版）》第一章緒論第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展（三）國外內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展概況國外內(nèi)部審計產(chǎn)生在封建社會時期。寺院審計與莊園審計就是早期的內(nèi)部審計。國外現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生于資本主義時期。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，管理層次增加，出現(xiàn)了分權(quán)管理的情況?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計已成為大中型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理不可或缺的重要組成部分。2024/1/917《審計（第四版）》第一章緒論第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)說明：委托人與受托人之間是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；委托人與審計人之間是審計的授權(quán)與受權(quán)或委托與受托關(guān)系；審計人與受托人之間是審計與被審計的關(guān)系。受托人將資源財產(chǎn)委托或授權(quán)受托人經(jīng)營管理；受托人接受委托或授權(quán)并對委托人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；委托人授權(quán)或委托審計人對受托人進(jìn)行審計；審計人對受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計；受托人接受審計人的審計；審計人將受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況以審計報告的形式報告委托人；⑦委托人根據(jù)審計報告考核和評價受托人，以確立或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、審計產(chǎn)生與發(fā)展的動因（二）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)是審計發(fā)展的動力隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也不斷豐富和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)，事前審計、事中審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等將得到比目前更為深入廣泛地開展，并將催生一些新類型的審計。2024/1/920《審計（第四版）》第一章緒論第二節(jié)審計的對象與職能一、審計的對象（一）審計對象的含義與概括審計的對象是審計實踐活動的對象，是審計工作指向的根本目標(biāo)的客體，通過審計工作所要解決的根本問題。描述審計的對象，要解決兩個問題，即“審計誰”和“審計什么”。這樣，審計的對象就可概括為被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第二節(jié)審計的對象與職能一、審計的對象（二）審計對象的進(jìn)一步解釋審計的對象也可以表述為：被審計單位與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的財務(wù)收支活動和經(jīng)營管理活動，以及相關(guān)的財務(wù)報表和其他相關(guān)資料。財務(wù)報表和其他相關(guān)資料作為財務(wù)收支活動及相關(guān)的經(jīng)營管理活動的信息載體，只是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況才是審計對象的本質(zhì)。2024/1/922《審計（第四版）》第一章緒論第三節(jié)審計的定義與分類一、審計的定義審計是由具有勝任能力的獨立人員對特定主體財務(wù)報表和其他相關(guān)資料進(jìn)行審查，并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者，以監(jiān)督、鑒證、評價并促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的活動。第三節(jié)審計的定義與分類一、審計的定義（一）獨立人員獨立人員實質(zhì)上就是審計師。（二）具有勝任能力的獨立人員審計師只有獨立性是不夠的，還必須具有專業(yè)勝任能力——既熟悉相關(guān)的既定標(biāo)準(zhǔn)，又能夠客觀地獲取為形成恰當(dāng)審計結(jié)果所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（三）審計的對象被審計單位與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的財務(wù)收支活動和經(jīng)營管理活動，以及相關(guān)財務(wù)報表和其他相關(guān)資料。（四）審計的利益相關(guān)者通常包括股東、管理層、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、員工、社區(qū)、社會公眾等。2024/1/924《審計（第四版）》第一章緒論第三節(jié)審計的定義與分類一、審計的定義（五）審計的結(jié)果審計師向利益相關(guān)者傳達(dá)審計結(jié)果的方式通常采用審計報告。雖然審計報告可以采用口頭形式或電子磁介質(zhì)形式，但通常采用的是書面形式。（六）審計的職能審計的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)咨詢。（七）審計的根本目的審計的根本目的是通過審計監(jiān)督、鑒證和評價被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，確立或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)被審計單位更好地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2024/1/925《審計（第四版）》第一章緒論第三節(jié)審計的定義與分類二、審計的分類

（一）審計的基本分類1．按審計主體不同的分類政府審計（GovernmentalAudit）也稱為國家審計（NationalAudit），是指由政府審計機(jī)關(guān)所執(zhí)行的審計。內(nèi)部審計（InternalAudit）是指由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的審計。民間審計（Non-governmentalAudit）是指由民間審計組織所執(zhí)行的審計。2024/1/926《審計（第四版）》第一章緒論第三節(jié)審計的定義與分類二、審計的分類

（一）審計的基本分類2．按審計內(nèi)容和目的的分類財務(wù)審計（FinancialAudit）是指對被審計單位財務(wù)收支的真實合法性及其財務(wù)報表與其他相關(guān)資料的公允性所執(zhí)行的審計。合規(guī)審計（ComplianceAudit）是指對被審計單位某些財務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的審計?？冃徲嫞≒erformanceAudit）又稱為經(jīng)濟(jì)效益審計，是指對被審計單位財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審計。2024/1/927《審計（第四版）》第一章緒論第三節(jié)審計的定義與分類二、審計的分類

（二）審計的其他分類1．按審計涉及的范圍分全部審計又稱為全面審計，是指對被審計單位一定期間全部財務(wù)收支活動和相關(guān)經(jīng)營管理活動及其全部會計資料和其他相關(guān)資料所進(jìn)行的審計。局部審計是指對被審計單位一定期間部分財務(wù)收支活動和相關(guān)經(jīng)營管理活動及其部分會計資料和其他相關(guān)資料所進(jìn)行的審計。2．按實施審計的時間分事前審計是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計，一般是指對預(yù)算或計劃的編制、經(jīng)濟(jì)事項的預(yù)測與決策所進(jìn)行的審計。事中審計是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計。事后審計是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后所進(jìn)行的審計。定期審計是指按照事先規(guī)定的時間所進(jìn)行的周期性審計。期中審計是指在會計年度中期或經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行過程中所進(jìn)行的審計。期末審計是指在會計年度結(jié)束后或經(jīng)濟(jì)活動完成后對整個年度經(jīng)濟(jì)活動及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計。2024/1/928《審計（第四版）》第一章緒論第三節(jié)審計的定義與分類二、審計的分類

（二）審計的其他分類3．按實施審計的地點分

就地審計是指在派出審計小組到被審計單位所在地所進(jìn)行的審計。報送審計又稱為送達(dá)審計，是指被審計單位將相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料報送到審計主體所在地所進(jìn)行的審計。4．按審計的動機(jī)分

強(qiáng)制審計是指無論被審計單位是否愿意都必須接受的審計。它一般是根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定，被審計單位必須接受的審計。任意審計是指根據(jù)被審計單位自身需要所進(jìn)行的審計。5．按實施審計前是否通知被審計單位通知審計是指在審計實施之前，通過下發(fā)審計通知書或簽訂業(yè)務(wù)委托書的方式通知被審計單位，然后進(jìn)行的審計。突擊審計是指被審計單位在事先不知情的情況下突然進(jìn)行的審計。它能夠有效防止被審計單位弄虛作假、掩飾事實真相，便于取得較好的審計效果。2024/1/929《審計（第四版）》第一章緒論第四節(jié)審計過程概述一、審計過程的邏輯順序（見教材P16，圖1-2）圖1-2審計過程的邏輯順序和審計程序2024/1/930《審計（第四版）》第一章緒論第四節(jié)審計過程概述二、審計過程的劃分（一）審計準(zhǔn)備階段審計準(zhǔn)備階段，也稱為審計計劃階段，從確定審計項目開始至進(jìn)駐被審計單位之前的階段。（二）審計實施階段審計實施階段也稱為外勤階段，是審計工作的核心階段，一般從審計小組進(jìn)駐被審計單位起至撤離止的階段。（三）審計報告階段審計報告階段也稱為審計終結(jié)階段，即審計小組撤離被審計單位起至完成全部審計工作止的階段。2024/1/931《審計（第四版）》第一章緒