項目三審計證據(jù)與審計工作底稿(李海燕)

項目三審計證據(jù)與審計工作底稿CONTENTS審計證據(jù)的概念審計證據(jù)的運用審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的特點CPA審計審計證據(jù)概述1、審計證據(jù)的概念注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息注意：（）取證程序要合法

（）重視審計證據(jù)的重要性收集和評價審計證據(jù)是審計工作的核心工作，是決定和提高審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。下列不屬于可用作審計證據(jù)的其他信息的是()。

A．注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息B．通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息C．財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息D．自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息審計證據(jù)的分類下列資料中屬于可用作審計證據(jù)其他信息的是()。

A．發(fā)票

B．詢證函的回函C．記賬憑證

D．總賬答案：B審計證據(jù)概述審計依據(jù)與審計證據(jù)的關(guān)系聯(lián)系：審計依據(jù)是收集審計證據(jù)的前提條件，沒有審計依據(jù)就無法決定取得什么樣的審計證據(jù)，審計證據(jù)是根據(jù)審計依據(jù)進行審計的結(jié)果區(qū)別：兩者的概念不同

審計證據(jù)概述2、審計證據(jù)的作用（1）從審計的宏觀方面

（2）從審計的微觀方面

審計證據(jù)概述3、審計證據(jù)的特點不含主觀臆斷、符合客觀實際、真實可靠與一定的審計對象有關(guān)的事實具有證明各項被審計事項的能力滿足最低數(shù)量要求，成本與效益原則只能用來證明某個特定時間內(nèi)的事項。2．審計證據(jù)的()，是指用作審計證據(jù)的事實憑據(jù)和資料必須與審計目標和應(yīng)征事項之間有一定的邏輯關(guān)系。

A．客觀性

B．相關(guān)性

C．合法性

D．經(jīng)濟性答案：B14．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險和審計證據(jù)質(zhì)量的影響。錯報風險越()，需要的審計證據(jù)可能越()。審計證據(jù)質(zhì)量越()，需要的審計證據(jù)可能越()。

A．大，多，高，少

B．大，少，高，少

C．大，多，高，多D．大，少，高，多答案：A審計證據(jù)的分類1、按證據(jù)形態(tài)不同分類實物證據(jù)書面證據(jù)

口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計證據(jù)的分類1、按證據(jù)形態(tài)不同分類實物證據(jù)：

通過實際觀察或盤點所取得的，用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。如：對存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等盤點后得到的證據(jù)，對建筑物、在建工程等進行觀察得到的證據(jù)等。

證明力：可證實實物的存在性，但不能證實實物的所有權(quán)和計價。審計證據(jù)的分類1、按證據(jù)形態(tài)不同分類書面證據(jù)：

——是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。

如：各種原始憑證、賬冊、報表、合同、函件、會議記錄、通知書、報告書等，客觀性比較強?？煞Q為基本證據(jù)。

證明力：比較可靠，可證實各種審計具體目標。審計證據(jù)的分類1、按證據(jù)形態(tài)不同分類口頭證據(jù)：

口頭證據(jù)是被審單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問作口頭答復所形成的一類證據(jù)。反映個人想法、看法的證據(jù)，主觀性較強。如：調(diào)查筆錄、交代材料、檢舉信等。

證明力：較差，不能單獨證實被審事項，需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持；可為獲取其他證據(jù)提供線索。審計證據(jù)的分類1、按證據(jù)形態(tài)不同分類環(huán)境證據(jù)：是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體包括:企業(yè)的內(nèi)部控制情況企業(yè)管理人員的素質(zhì)各種管理條件和水平環(huán)境證據(jù)不是直接證據(jù)，它有助于審計人員發(fā)現(xiàn)有價值的線索，合理安排審計工作。審計證據(jù)的分類2、按證據(jù)取得來源不同分類（1）內(nèi)部證據(jù)由被審計單位產(chǎn)生和處理的證據(jù)。包括3類：會計記錄被審單位管理當局說明書其他書面文件如:職工工時記錄、收貨單證明力：低于外部證據(jù)，其客觀性較差。審計證據(jù)的分類2、按證據(jù)取得來源不同分類（2）外部證據(jù)

由被審計單位產(chǎn)生，但通過外部單位的活動加以處理。如:被審計單位簽發(fā)的支票。

證明力：高于純粹內(nèi)部證據(jù)。審計證據(jù)的分類3、按證據(jù)作用不同分類直接證據(jù)間接證據(jù)4、按證據(jù)真實性不同分類真實證據(jù)不真實證據(jù)3．注冊會計師獲取的下列書面證據(jù)中，證明力最強的是()。

A．管理當局聲明書B．用作記賬聯(lián)的銷售發(fā)票

C.被審計單位工資結(jié)算單

D．注冊會計師編制的“原材料抽查盤點表”答案：D審計證據(jù)的分類

多選題：下列各項審計證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有（）。

A.被審計單位已對外報送的會計報表

B.被審計單位提供的銷售合同

C.被審計單位提供的供應(yīng)商開具的發(fā)票

D.被審計單位管理當局聲明書AD審計證據(jù)的運用1、審計證據(jù)的搜集（1）審計證據(jù)搜集的基本要求（2）審計證據(jù)搜集的途徑和方法審計證據(jù)的運用2、審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。大樣本中獲得的證據(jù)更充分。審計證據(jù)的可靠性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。11．下列關(guān)于評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中不正確的是()。

A．審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性B．如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)C．如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序D．注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)的運用（1）審計證據(jù)客觀性的鑒定不能摻雜審計人員的主觀意見涉及的時間、地點、事實等確切無誤審計證據(jù)的運用（2）審計證據(jù)相關(guān)性的鑒定審計證據(jù)本身有無矛盾證據(jù)與證據(jù)之間有無矛盾證據(jù)與被審計事項的事實有無矛盾審計證據(jù)的運用（2）審計證據(jù)充分性的鑒定主觀方面：審計人員經(jīng)驗審計人員對待風險的態(tài)度客觀方面：審計風險性

審計對象的重要性

獲取證據(jù)的成本審計證據(jù)的可靠性鑒定審計證據(jù)運用審計證據(jù)的決策1、收集多少證據(jù)，確定多大的樣本規(guī)模2、選取哪些證據(jù)，從總體中抽取哪些項目3、采用什么手段，遵循怎樣的方法步驟4、確定何時實施，遵循怎樣的時間安排

審計證據(jù)概述審計證據(jù)的決策這四個方面確定下來以后形成的文件構(gòu)成了具體審計計劃的主要內(nèi)容，稱作審計工作大綱詳細審計工作計劃或?qū)徲嫻ぷ鞔缶V總是包括一系列的審計程序，其中包含著樣本規(guī)模、選取樣本項目和時間安排

審計證據(jù)的運用審計證據(jù)分析案例注冊會計師張杰在對恒基公司2006年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下6組證據(jù)：1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、領(lǐng)料單與材料成本計算表；4、工資計算單與工資發(fā)放單；5、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。審計證據(jù)的運用1、購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。2、銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只是公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員審計證據(jù)的運用的審核，而材料成本表只在公司的會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。4、工資發(fā)放單比工資計算可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只是會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。5、存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。審計證據(jù)的運用6、銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。審計證據(jù)的運用3、審計證據(jù)的綜合（1）審計證據(jù)綜合的作用

（2）審計證據(jù)綜合的方法審計工作底稿1、審計工作底稿的概念（1）審計工作底稿是審計人員在審計工作中所形成搜集的全部資料

（2）審計工作底稿要有一定的格式（3）審計工作底稿是審計證據(jù)的載體審計工作底稿2、審計工作底稿的作用（1）它是編寫審計報告的重要依據(jù)（2）它是組織和協(xié)調(diào)審計工作，考核審計人員工作質(zhì)量的依據(jù)（3）它為日后備忘和復審提供參考資料（4）它是審計人員用以自衛(wèi)的工具審計工作底稿3、審計工作底稿的分類（1）審計工作底稿按照類別不同分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿（2）審計工作底稿按照資料來源不同分為自編審計工作底稿、收集審計工作底稿。審計工作底稿的編制與復核1、審計工作底稿的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（1）基本內(nèi)容（2）基本結(jié)構(gòu)①被審計單位未審情況②審計過程的記錄③審計人員的審計結(jié)論審計工作底稿的編制與復核3、審計工作底稿的編制必須包括重要的事項、方法和證據(jù)等完整的內(nèi)容必須適應(yīng)編寫審計報告的需要，滿足其他有關(guān)人員使用的要求必須簡潔明了、清晰易懂必須符合客觀實際必須要有明確的責任審計工作底稿的編制與復核4、審計工作底稿的復核☆三級復核制度

第一級，項目負責人對審計工作底稿詳細復核；第二級，審計部門負責人復核，對重大會計事項、賬項調(diào)整、審計意見和建議重點復核第三級，審計組織負責人或其指定的代理人，重點解決審計工作底稿是否能支持審計意見審計工作底稿的編制與復核4、審計工作底稿的復核復核要點引用資料是否翔實、可靠利用證據(jù)是否充分、適當審計判斷是否有理、有據(jù)結(jié)論是否恰當

審計工作底稿的編制與復核4、審計工作底稿的復核☆復核要求形成復核記錄書面表示復核意見簽名、日期（表明復核責任）審計工作底稿的管理1、審計工作底稿的歸檔審計工作底稿經(jīng)過分類整理、匯集歸檔后，就形成了審計檔案。審計組織的檔案部門