人力畢業(yè)論文

河南理工大學成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文）1引言PAGEPAGE25引言1.1會計誠信問題的提出公司治理理論中的關(guān)鍵問題是信息質(zhì)量財務(wù)丑聞的出現(xiàn)，暴露出公司治理方面的危機，而危機的導火索基本上可以歸結(jié)為虛假的會計信息。公司經(jīng)營涉及多方利益相關(guān)者，他們都需要通過企業(yè)會計信息來了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營趨勢。部分利益相關(guān)者往往借助信息不對稱、不透明這一便利條件，操縱會計信息，以犧牲其他利益相關(guān)者利益為代價，而企圖實現(xiàn)自身利益最大化。《哈佛商業(yè)評論》在2003年出版的《公司治理》一書中指出：“簡單地說，公司治理就是如何使公司投資者和各利益相關(guān)者，都得到合理、公平的對待，以確保投資人的信任。”該書還談到治理的核心問題：“公司治理的核心不是權(quán)力，而是設(shè)法保證有效的決策……董事必須更好地獲得公司信息。”經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于2004年1月公布了最新的《公司治理原則》修訂版的征求意見稿，指出公司治理原則主要包括5個方面的內(nèi)容：股東權(quán)利和主要的所有者職能；平等對待全體股東；利益相關(guān)者的作用；信息披露和透明度；董事會的義務(wù)。針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱做《2002年薩班斯一奧克斯法案》（簡稱《薩班斯法案》）。該法案對美國《1933年證券法》、《1934年證券交易法》做了不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。特別是第四章專門提出強化披露財務(wù)信息，并通過互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代通訊手段實時披露信息，并在第八章加重了對違法行為的處罰措施，如在任何有形物中如記錄、文件等故意更改、破壞、銷毀、掩蓋、隱瞞、偽造或做假賬者，應(yīng)根據(jù)本章相關(guān)內(nèi)容處以罰款、20年以下的監(jiān)禁、或一并處罰?！端_班斯法案》的目的是為了加強公司機制的建立，通過信息的披露加強對公司治理。它要求CFO對內(nèi)部控制系統(tǒng)有完全的文檔記錄，在內(nèi)部控制實施時要明確企業(yè)的關(guān)鍵控點，同時其管理的職責要明確。在《薩班斯法案》的要求下，公司的CFO與CEO不僅在所披露信息的可靠性、準確性、完整性上承擔了基本同樣的會計責任，在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度方面也承擔了基本同樣的管理責任。這表明：CFO不僅僅要承擔企業(yè)會計核算以及財務(wù)籌劃的技術(shù)風險，同時還要對企業(yè)的管理承擔相應(yīng)風險。因此，CFO的管家職能得到廣泛關(guān)注，如何及時、實時披露信息，并且提高會計信息報告質(zhì)量，成為CFO最關(guān)注的重點問題之一。在我國當前會計失信行為充斥在很多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，粉飾會計報表業(yè)績、隱瞞會計事實、違反合約、逃避債務(wù)、偷逃納稅等會計失信行為，在我國經(jīng)濟活動中已經(jīng)危害到社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的正常進行。會計誠信缺失問題主要表現(xiàn)在：首先是會計記錄不真實，會計報告內(nèi)容虛假成分高。不少投資者無法置信財務(wù)報告內(nèi)容，有時為了了解公司正式情況只能到公司所在地進行實地調(diào)查了解。有部分企業(yè)甚至運用以貨易貨等傳統(tǒng)的交易方式，這是信用經(jīng)濟社會的倒退。其次是市場債務(wù)拖欠違約情況嚴重，致使金融業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷惡化，銀行貸款不良率比率上升、利息收益率下降直接影響到整個金融業(yè)的健康。第三是信息披露不及時、不全面。虛假信息充斥市場，大有欲蓋彌彰之勢。投資人、中小股民、監(jiān)管部門無法及時準確的了解到第一手財務(wù)信息。市場各類傳聞可謂風聲水起。近年來食品乳業(yè)的“三聚氰胺”問題、釀酒行業(yè)的“塑化劑”問題對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響無法第一時間在公司披露信息中查詢到。甚至當投資者了解相關(guān)情況進行核實時，還是有公司避重就輕、敷衍了事。會計失信行為的普遍存在已經(jīng)成為非常嚴重的社會問題，干擾了正常的市場運行秩序。首先，現(xiàn)代會計信息披露的復雜性要求保持誠信。財務(wù)信息披露是外界了解企業(yè)的主要途徑，要求會計信息質(zhì)量保持必要的誠信度。在經(jīng)濟發(fā)展中一直發(fā)揮著十分重要作用的三大財務(wù)會計報表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為工商界的通用商業(yè)語言。從會計報表本身其有限的篇幅和以數(shù)字反映為主要的特點的固定格式來講，所能夠反映報告的會計信息的局限性顯而易見。日益發(fā)展的市場經(jīng)濟相適應(yīng)的現(xiàn)代股份制企業(yè)的出現(xiàn)以及證券市場的起步，對及時披露真實的會計信息的要求越來越強烈，不僅包括要求純財務(wù)信息的及時披露，還包括經(jīng)營績效等非財務(wù)信息的及時披露；要求定量指標（如各類財務(wù)數(shù)據(jù)）和定性指（如影響主要經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)變動的因素）相結(jié)合披露；報告內(nèi)容不僅僅要包括確定的財務(wù)數(shù)據(jù)，還要盡可能多地報告各類非確定的內(nèi)容（如可能存在的風險）；既要包括已經(jīng)過去的歷史數(shù)據(jù)水平，還要對未來加以預測和評估；既要有全公司的整體狀況，還要有分行業(yè)、分地區(qū)的局部分析等等。投資者和決策者越來越不再滿足有限篇幅的表內(nèi)信息，對方便理解、內(nèi)容完整、橫向可比、重點內(nèi)容突出的表外信息提出了更高的要求。從我國上市公司披露的經(jīng)注冊會計師簽發(fā)的各期限財務(wù)會計報告來看，報表結(jié)構(gòu)越來越復雜，報告內(nèi)容也越來越豐富，表外信息也變得越來越冗長。在如此復雜的狀況下，會計報告使用人在時間、空間、能力上的限制，幾乎只能相信披露內(nèi)容是真實可信的，因此要求會計信息保持誠信。其次，會計信息披露及時性要求保持誠信。會計信息的價值就是在于它的時效性，及時性要求企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時處理會計信息、及時收集會計信息、及時傳遞會計信息，以便于使用者能夠非常及時的使用和決策。在市場經(jīng)濟中，每個投資者的切身利益與會計信息的時效性密切相關(guān)。失去時效的會計信息，無任何使用價值的，是無用的會計信息。同時，由于上市公司的會計信息披露不及時，還會導致內(nèi)幕交易等操縱市場的欺詐性交易。及時公開和發(fā)布這些內(nèi)幕信息可以使那些所謂先知先覺的內(nèi)幕信息知情者無用武之地。因此，具有時效性的誠信會計信息是維護社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。最后，信息化社會的發(fā)展要求會計保持誠信。在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，使用包括新型多媒體技術(shù)、快速大容量存儲技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、計算機互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)及遠程通訊技術(shù)等，使高效、快速發(fā)布會計信息變得現(xiàn)實和可能。特別是近年來通過計算機實時聯(lián)網(wǎng)處理會計信息系統(tǒng)的運用和普及，使大批量處理會計數(shù)據(jù)變的非常便利，并能實現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生時進行實時實地記錄和處理。而會計信息使用者也能在第一時間通過聯(lián)網(wǎng)方式查詢到相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生和發(fā)展變化情況，以達到實時、有效地獲取目標企業(yè)的會計信息，而不必等到各類會計報告出來之后才去解讀分析這些已經(jīng)成歷史的會計信息。未來會計信息公布的方式和手段將會不斷發(fā)生改變，內(nèi)容上出現(xiàn)兩個新特征：一是報告內(nèi)容不斷擴大，報告結(jié)構(gòu)越來越復雜，以適應(yīng)和滿足不同信息使用者對經(jīng)濟決策的不同需求；二是會計信息發(fā)布的方式由傳統(tǒng)的報紙等傳統(tǒng)的紙質(zhì)方式轉(zhuǎn)向以網(wǎng)絡(luò)媒體公布為主的電子方式，以消除由于信息量過大、信息結(jié)構(gòu)復雜等給使用者帶來的不便。將來也許能形成全國乃至全球統(tǒng)一的會計信息收集、查詢、發(fā)布、檢索網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在會計信息電子化發(fā)布已經(jīng)普及的時代，電子傳輸?shù)臅r效性要求會計信息保持誠信否則不誠信的數(shù)據(jù)或行為會在短時間內(nèi)迅速擴展，造成負面影響。1.2本論文的研究意義從中國式過馬路可以看出，一方的違背信用，可能誘使他方被動或跟隨違約。會計誠信也是如此，是企業(yè)日程經(jīng)營行為中需要堅守的基本原則?，F(xiàn)代企業(yè)倫理中的最重要組成部分就包括會計誠信原則。會計保持誠信能使各類市場參與者在經(jīng)濟活動中贏得崇高的聲譽和良好的口碑，這種聲譽的形成可以直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉。會計誠信可謂是市場主體參與者的興業(yè)立身之本。會計誠信包含了經(jīng)營者的品德和可信度，同時更折射出企業(yè)的經(jīng)營理念，一個追求成為“百年老店”的企業(yè)一定是誠信為本。一個企業(yè)會計誠信能給市場參與者帶來正面的示范效應(yīng)，促成市場整體守信習慣的養(yǎng)成。要在市場經(jīng)濟中獲得生存和發(fā)展，任何一家企業(yè)都必須做到誠實守信，建立和維護自身良好的信譽，以達到交易的順利進行。以當前高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)交易來說，在網(wǎng)絡(luò)交易中，買賣雙方是互不相識的，交易的撮和和完成是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)交流中進行的，買賣雙方、物流及支付平臺任何一個環(huán)節(jié)不守信用都會導致交易中斷。沒有了各方共同遵守的會計誠信，網(wǎng)絡(luò)交易也就無從實現(xiàn)。如果一個企業(yè)信譽品牌良好、會計誠信，那么可能會有更多的企業(yè)愿意與之合作，從而帶來業(yè)務(wù)量放大，給企業(yè)經(jīng)濟活動打開更加廣闊的發(fā)展空間，企業(yè)效益一定可以隨之提高。市場經(jīng)濟是競爭的、法制的經(jīng)濟，更是誠信經(jīng)濟，會計誠信可謂是現(xiàn)代市場經(jīng)濟生命力的源泉。在當前市場經(jīng)濟中的各方主體，能夠保持會計誠信的企業(yè)在競爭中往往能夠獲得勝利。會計信息誠信在市場交易中獲得很多授信，免去了繁瑣的審查手續(xù)，客觀上提高了交易的效率，使交易總成本得到明顯降低。市場交易過程中涉及到的資金流、物質(zhì)流都是以會計誠信為基礎(chǔ)前提而存在的，一旦會計誠信缺失，交易成本必然提高，甚至導致交易中斷的情況發(fā)生。從全社會經(jīng)濟角度說，現(xiàn)代人際交往也變得難以實現(xiàn),會使社會交易成本大大增加。如果企業(yè)會計誠信缺失，就可能導致生產(chǎn)成本增加、市場風險倍增，直指影響企業(yè)發(fā)展與生存。市場經(jīng)濟條件下政府宏觀經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容：加強企業(yè)會計誠信管理、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。在我國各級政府比較充分的掌握著企業(yè)的各類信息，盡管這些信息的真?zhèn)吻闆r初看難以充分辨別，但是稍加梳理應(yīng)該能找到有效的鑒別方法；從實踐上看，雖然企業(yè)的信用信息分布在各個不同的部門，但由于同屬于一個政府，故對企業(yè)信用的宏觀提取和對比是可能的，也應(yīng)該是現(xiàn)實可行的；而誠信評價標準為政府對企業(yè)信用進行宏觀管理提供了新的有效的途徑，同時政府可以對所管轄企業(yè)的信用狀況實行分類匯總，并適時向社會披露，以滿足各類經(jīng)濟利益相關(guān)人了解企業(yè)會計信息及信息的誠信度，促進了管理型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變。會計信息披露的實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)在實際工作中，應(yīng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行判斷，而不應(yīng)僅僅根據(jù)它們的法律形式。因此只有將會計信息衡量標準進行量化，才能在信息披露時更加明確，從而規(guī)范我國的會計信息報告制度，尤其是規(guī)范證券市場和上市公司的信息披露制度。1.3本論文的研究重點與難點1.3.1研究的重點本次研究的重點將放在會計誠信問題治理對策上面，其中包括會計誠信教育宣傳體系的構(gòu)建研究；會計誠信立法相關(guān)研究：會計誠信的法律支持體系的構(gòu)建研究；為客觀準確反映企業(yè)會計誠信狀況，還對會計誠信評價機構(gòu)的建設(shè)，對合理的評價方法、合適的評級指標構(gòu)建做了一定的探索；為實現(xiàn)全社會范圍內(nèi)會計誠信信息共享而構(gòu)建會計誠信信息公共查詢服務(wù)體系方面的探索；建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的會計信息披露制度，加強輿論監(jiān)督等方面的探討。1.3.2研究的難點難點之一在于政府各部門信息共享的障礙，目前政府各部門在各自行使管理事務(wù)時所獲取的誠信數(shù)據(jù)由各部門分別管理，各部門之間的共享機制尚未完全形成，不利于統(tǒng)一誠信數(shù)據(jù)的形成。難點之二在于誠信報告的披露與保密之間的矛盾。誠信體系建設(shè)需要將企業(yè)的全部信用信息公開披露，這也是信用機構(gòu)生產(chǎn)高質(zhì)量信用產(chǎn)品的基本要求，但由于相應(yīng)的法律法規(guī)不健全，目前將企業(yè)的全部信用信息公開披露，既缺乏法律依據(jù)，又會帶來一系列實際問題。而有關(guān)法律法規(guī)的建立健全需要一個過程，不可能一蹴而就，而我們也不可能等到所有的法律法規(guī)都健全后再來解決我國企業(yè)的信用問題。如何避開當前的一些法律法規(guī)盲點，最大限度地解決誠信報告的披露與保密之間的矛盾，成為誠信體系建設(shè)中的又一個難題。1.4本論文研究的思路與方法1.4.1研究的思路在公共管理領(lǐng)域需要有一個標準以衡量會計的誠信程度，對會計誠信與否需要做一個明確界定。要解決會計誠信缺失的問題，建立健全誠信教育宣傳體系是重要環(huán)節(jié)，誠信的法律支持體系需要加快會計誠信相關(guān)立法工作，成立專業(yè)的誠信評價機構(gòu)同時要有合理科學的評價體系、規(guī)范的誠信等級標準才能來準確客觀的反映企業(yè)會計誠信狀況，要實現(xiàn)企業(yè)會計誠信數(shù)據(jù)社會化共享，需要加快誠信數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，并輔之以統(tǒng)一、開放、透明的會計誠信信息披露制度，由社會輿論監(jiān)督的配合。以達到從制度上約束完善、從法律上規(guī)范、從輿論上監(jiān)督，通過一系列相應(yīng)的對策使失信行為得以治理。會計誠信問題治理是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，涉及到會計專業(yè)、法律、行政管理、信息技術(shù)等領(lǐng)域的知識。采用的誠信評價指標以及構(gòu)想的治理對策，要與時俱進，要能夠體現(xiàn)信息時代的及時有效的原則，并能具有一定的前瞻性。由于會計誠信監(jiān)管體系尚未形成，無法獲得企業(yè)內(nèi)部資料，現(xiàn)階段在設(shè)計會計誠信指標時應(yīng)主要依靠財政、統(tǒng)計、稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理等公共部門能夠獲得的會計信息；隨著會計誠信體系的不斷完善，信息內(nèi)容的不斷充實，應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整相關(guān)評價指標，并適時調(diào)整相應(yīng)的治理對策。對會計誠信評價的選擇要全面系統(tǒng)考慮、科學選擇，要具有典型代表性，能夠合理合適反映企業(yè)的會計誠信狀況。治理對策應(yīng)具體、務(wù)實，具有現(xiàn)實可行性。1.4.2研究的方法本次研究主要使用包括交叉研究法、描述研究法、比較分析法、文獻研究法等，采用定量分析與定性分析相結(jié)合等手段。會計誠信工作本來是個定性的問題，將之量化建立分析指標是一個非常復雜的工作，使用各項指標進行量化，也難以反映誠信狀況，故實際工作中應(yīng)該結(jié)合定性情況加以分析。但評價的最終結(jié)果應(yīng)該有明確的量化指標數(shù)值，以定量指標和定性指標兩者的優(yōu)勢得以發(fā)揮，把定量分析法和定性分析法兩者相結(jié)合使用。河南理工大學成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文）2會計誠信問題的現(xiàn)狀分析會計誠信問題的現(xiàn)狀分析2.1會計誠信問題的主要表現(xiàn)形式2.1.1會計業(yè)務(wù)處理不規(guī)范首先是持證上崗執(zhí)行不全面。根據(jù)會計法的要求，會計從業(yè)人員必須經(jīng)過考核合格，取得會計上崗證方能從事會計工作。部分企業(yè)考慮到成本節(jié)約而不惜使用部分無證財會人員，也有部分財會人員雖然擁有會計從業(yè)資格上崗證書，但沒有任何實踐操作經(jīng)驗、水平低下，導致經(jīng)常發(fā)生會計業(yè)務(wù)處理不符合財務(wù)規(guī)范。其次是財務(wù)核算不夠嚴密。部分企業(yè)對反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計憑證的真實性核實不夠嚴密，不能及時取得相關(guān)會計數(shù)據(jù)，導致會計核算的及時性、真實性出現(xiàn)嚴重問題，從而導致會計核算不夠嚴密。再次是缺乏必要有效的財務(wù)內(nèi)控制度。部分企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范不健全，缺乏規(guī)范的會計處理流程，或者雖然有一定的內(nèi)部控制制度，但不夠嚴密、無法有效執(zhí)行，財務(wù)監(jiān)督的作用無法得到正常發(fā)揮。2.1.2會計報告內(nèi)容誠信度缺失首先是會計信息對企業(yè)狀況的反映不全面。由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠合理，尚不完善，部分企業(yè)故意隱瞞本該公開披露的信息，如關(guān)聯(lián)交易之間的賒銷帳款金額、非金融企業(yè)間借貸業(yè)務(wù)等，該計提壞賬準備而不進行客觀提取。既有會計報告內(nèi)容沒有全面客觀反映全部財務(wù)情況，部分重要的該披露的財務(wù)信息沒有在會計報表中得到適當反映，是會計誠信缺失的一種。再有，部分企業(yè)為獲得銀行信貸資金，或者為了避開納稅，直接采取人為的調(diào)整會計報表、調(diào)節(jié)收益等方式編制虛假財務(wù)報告，這就導致大量真實的會計信息無法得到反應(yīng)，這種對會計信息進行人為的調(diào)整的行為，嚴重影響了會計信息質(zhì)量，踐踏了會計誠信。其次是財務(wù)報告披露內(nèi)容不實。目前我國的上市公司，對會計信息披露雖然有一定的要求，但尚不完善，經(jīng)常發(fā)生信息披露不真實、內(nèi)容不全面、不及時，信息披露丑聞也時有發(fā)生。而我國對非上市公司的企業(yè)財務(wù)信息披露沒有明確的要求，這就導致外界無法準確把握企業(yè)，此類企業(yè)的報表披露內(nèi)容更是任意自由發(fā)揮，更談不上保持會計誠信。2.1.3從業(yè)人員違反會計職業(yè)道德個別會計從業(yè)人員受到利益的驅(qū)動，喪失最基本的法制觀念，會計職業(yè)道德缺失，利用職務(wù)之便，偽造會計憑證，隱匿會計資料，以身試法，走上犯罪的道路。除了會計從業(yè)人員外，一些會計機構(gòu)出于本部門、本單位的利益故意造假，而個別的會計師事務(wù)所、注冊會計師更是有過之而無不及，為了本單位、本人的利益，不去執(zhí)行客觀公正的職業(yè)道德標準，出具虛假的審計報告，在一定程度上認同了會計信息造假的行為，為被審計單位的會計造假行為提供保護，注冊會計師的整體行業(yè)形象受到損害，同時還會給國家乃至整個社會帶來經(jīng)濟損失。2.1.4非財務(wù)人員的會計誠信缺失表現(xiàn)披露者(經(jīng)營者)、內(nèi)幕信息知情者（公司高管、審計的會計師事務(wù)所）、會計信息使用者(股東、政府、監(jiān)管部門、債權(quán)人等)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)服務(wù)提供者。（1）披露者(經(jīng)營者)的會計誠信缺失表現(xiàn)。經(jīng)營者作為企業(yè)會計信息的直接提供者，有其兩面性，一方面，由于個人利益與公司業(yè)績相掛鉤，使其在一定條件下為謀取自身利益而提供虛假信息。另一方面，受到來自會計師事務(wù)所、有關(guān)政府部門的監(jiān)管，制約其違規(guī)行為。管理者的報酬通常通過經(jīng)營者的業(yè)績指標制定的，這樣做的目的，有助于經(jīng)營者盡心盡力的為企業(yè)創(chuàng)造效益。但由于會計信息的不對稱，經(jīng)營者可以不通過努力工作而僅僅通過粉飾財務(wù)報表來獲取利益。因此，對經(jīng)營者的監(jiān)督越有效，就越能提高會計報告的誠信度。（2）內(nèi)幕信息知情者的會計誠信缺失表現(xiàn)。內(nèi)幕信息知情者（大股東及其董事、監(jiān)事、高級管理人員、審計的會計師事務(wù)所）。對于涉及公司的經(jīng)營、財務(wù)、或?qū)镜墓蓛r等有重大影響的尚未公開的內(nèi)幕信息的知情者（大股東及董事、監(jiān)事、高級管理人員、審計的會計師事務(wù)所等）由于其工作的便利，優(yōu)先掌握了內(nèi)幕信息，如將內(nèi)幕信息對外泄露，或利用內(nèi)幕信息進行內(nèi)幕交易、操縱市場來非法牟利的話，必然表現(xiàn)為對會計誠信的損害，所以完善內(nèi)幕信息監(jiān)管辦法對提高會計誠信有積極意義。（3）會計信息使用者會計誠信缺失表現(xiàn)。會計信息使用者(股東、政府、監(jiān)管部門、債權(quán)人等)。在公司運營過程中可對會計信息質(zhì)量施加各種各樣的影響，分別可以在事前、事中及事后全過程中對會計信息質(zhì)量施加作用。首先會計信息使用者可以在會計信息披露時的影響作用。一旦公司或其財務(wù)狀況及經(jīng)營活動出現(xiàn)法律法規(guī)所規(guī)定的限制情況時，會計信息不同使用者便可根據(jù)各自權(quán)力對公司財務(wù)狀況進行審查、要求其按照各自意圖披露相關(guān)財務(wù)信息。對會計信息質(zhì)量的事中激勵是會計信息使用者(股東、政府、監(jiān)管部門、債權(quán)人等)可以通過公司治理的相關(guān)權(quán)利機制。通過對經(jīng)理人員相關(guān)工作進行授意，進而促使公司達到或接近其所需要所謂經(jīng)營目標，從而是形成類似于美化經(jīng)營成果的類型的虛假信息，從而使會計信息的質(zhì)量脫離真實。對公司會計信息質(zhì)量的事后約束，當企業(yè)有違反法律法規(guī)事實時，會計信息使用者(股東、政府、監(jiān)管部門、債權(quán)人等)可以依法行使相應(yīng)的對企業(yè)的控制權(quán)，這在一定程度上也為控制經(jīng)理人提供了機會，使會計信息舞弊行為找到了舞臺。會計信息誠信問題還應(yīng)包含會計信息使用者自身能否誠信的解讀會計信息。比如象銀行這樣專業(yè)的經(jīng)營借貸業(yè)務(wù)的債權(quán)人，其內(nèi)部通常配備有非常專業(yè)的人員，以及系統(tǒng)的信用評價指標，有足夠的能力識別大部分的誠信風險，但遺憾的是很多銀行及其工作人員為了眼前的利益或是圖謀私利，甚至對一些淺顯的邏輯上有矛盾的風險也視而不見，可謂是睜一眼閉一眼，這種前提下的貸款一旦借出，就為將來的風險埋下種子。（4）網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)服務(wù)提供者也與會計信息誠信密切相關(guān)。會計信息的生成、發(fā)布均借助于網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)服務(wù)提供者不只是單純的技術(shù)服務(wù)，而且由于技術(shù)手段的特殊性，可能是會計信息的知情者，還可能是虛假信息的變造者，更有甚者可能是所謂“系統(tǒng)故障”的制造者。2.2會計誠信出現(xiàn)問題的危害2.2.1會計誠信問題影響到交易的正常進行市場經(jīng)濟條件下，會計誠信在保障交易正常進行中具有重要作用，會計誠信既是一種道德資源、又是一種經(jīng)濟資源。有別與傳統(tǒng)文化中所強調(diào)的“克己復禮”的會計誠信理念，現(xiàn)代市場經(jīng)濟所言及的會計誠信則更多的強調(diào)“互利”和“雙贏”。所以會計誠信不再是單純的道德資源，在經(jīng)濟學家眼里則是一種不折不扣的經(jīng)濟資源，是市場經(jīng)濟再生產(chǎn)能夠正常運行的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟活動中，任何一破壞會計誠信，都可能導致市場秩序的混亂，甚至可能導致交易鏈條中斷。市場制度要求產(chǎn)權(quán)明確，以實現(xiàn)平等交換和資源優(yōu)化配置；同時要求交換雙方應(yīng)本著誠信的原則在自愿、對等、無詐欺的狀態(tài)下實現(xiàn)交易，如果不自愿、不對等、無誠信，市場發(fā)出的交易信號一定是錯誤的、異常的，資源配置的結(jié)果也無法實現(xiàn)優(yōu)化。如果資源無法在市場得到優(yōu)化配置，市場制度的優(yōu)越性就無法體現(xiàn)出來。市場經(jīng)濟中，對社會化分工及合作要求越來越高，任何個人和企業(yè)均無法置身于社會經(jīng)濟之外，會計誠信具有了更為明顯的社會性。因此，講求會計誠信是市場制度的發(fā)展的重要基礎(chǔ)之一。從道德范疇到物質(zhì)生活領(lǐng)域，會計誠信已經(jīng)越來越多的被賦予了物質(zhì)內(nèi)容，這種會計誠信理念推動了經(jīng)濟發(fā)展、帶動了整個社會的進步?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟下的金融、證券、各類投資及其他金融衍生工具無不以會計誠信為前提。會計誠信已經(jīng)成為市場經(jīng)濟正常運行的基礎(chǔ)。2.2.2會計誠信出現(xiàn)問題危害市場經(jīng)濟秩序（1）會計誠信問題對會計從業(yè)人員人格的危害會計人員必須中立，會計人員必須具有獨立自主人格。會計人員應(yīng)立足于本職工作，監(jiān)守準則，操守為重，應(yīng)該合法合理的做好入賬工作，確保賬務(wù)核算工作的準確無誤，按時地編制合格標準的財務(wù)報表，才能做到及時、真實、客觀的反映會計信息。由于會計生活工作在各個會計主體之中，會計行為和會計主體利益的社會性這一矛盾要求會計人員必須中立，有其獨立自主的人格個性，會計如果不是雇用性人員，其個性做到誠實守信秉公執(zhí)法、依法辦事，不受任務(wù)單位和人員干擾、干涉相對比較容易。當然會計人員本身必須誠實守信，捍衛(wèi)操作，還要頂?shù)米≌T惑指使、強迫的壓力，服從于會計誠信的職業(yè)操守。這種人格個性不是先天的，是由會計行業(yè)的社會屬性要求，會計職業(yè)規(guī)范的要求，這種人格個性不是人人都有的，但會計就必須有，不然就不成為名符其實的會計。以誠信為本，操守為重，堅守準則是會計工作者的立業(yè)之本。然而會計職業(yè)規(guī)范等法律法規(guī)似乎只約束了會計人員，而那些會計主體的利益既得者們，不惜踐踏法律法規(guī)，要求、指使、授意會計人員作出各種各樣的不符合誠信規(guī)范要求的報表，對會計從業(yè)人員的人格是一種嚴重的損害。（2）會計誠信問題的行業(yè)危害會計這個特殊行業(yè)（職業(yè)），其特殊性是由會計行業(yè)本質(zhì)所決定的，會計誠信本該是會計人員職業(yè)道德的基石，如果會計人員不遵守會計誠信，就會置職業(yè)道德不顧，再完善的會計職業(yè)道德規(guī)范也會完全變成一紙空文。誠信一旦成為會計領(lǐng)域的稀缺資源，則會計生成的所謂會計信息的真實性、可靠性、公允性等本該有的質(zhì)量本質(zhì)特征，就變?yōu)橐环N幻覺，假賬就會象狂放不羈的脫韁野馬一樣充斥市場。會計的目標是誠信的向社會提供會計信息，會計作為一個信息系統(tǒng)，是會計信息生成主體。會計運用規(guī)范和統(tǒng)一的專門方法，反映經(jīng)濟情況、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、控制經(jīng)濟過程、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、監(jiān)督經(jīng)濟活動、核算經(jīng)濟成果。即馬克思所指出的“觀念的總結(jié)”，這是其他任何管理職能所不能替代的。它的基本功能和特征是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)以貨幣為主要量度進行價值定量。會計信息的本質(zhì)質(zhì)量特征是反映經(jīng)濟真實性，即相關(guān)性和可靠性，可靠性表現(xiàn)為真實性、可核性、中立性。其中可靠性是根本是基礎(chǔ)，離開了可靠性，會計生成和提供的信息就會失真。在市場經(jīng)濟條件下，特別是在當前世界經(jīng)濟一體化前提背景下，會計信息是交流經(jīng)濟信息的商業(yè)語言，已經(jīng)成為社會公共資源，在國際是“國際語”，在國內(nèi)是標準“普通話”?？梢哉f沒有99分的會計，只能有100分的會計，人們形容說：“統(tǒng)計差一萬還在街上轉(zhuǎn)，會計差一分忙的頭昏昏”。這是由會計職業(yè)本質(zhì)決定的，會計信息必須百分百的真實可靠。因為現(xiàn)代市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，會計誠信是一切經(jīng)濟活動順利開展的紐帶。這就要求會計人員在日常工作中誠實守信，否則宏觀會計信息不真實，宏觀經(jīng)濟運行中所存在的矛盾和隱患就會被掩蓋，將會破壞國民經(jīng)濟發(fā)展所需要的正常運行環(huán)境，影響到利益分配和社會資源的合理配置；基層會計誠信缺失，會使會計決策主體無法掌握實際情況，可能造成決策失誤，可能給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來潛在的危機。同時，會計誠信缺失必然造成經(jīng)濟管理混亂，為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，容易滋生腐敗，并增加整個社會的不安定因素。（3）會計誠信缺失對市場經(jīng)濟的社會性危害會計誠信的社會性。會計誠信雖然發(fā)生在各行各業(yè)千萬個會計主體（行業(yè)、部門、單位）之中，但會計誠信行為必須是社會性的，然而會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記量、確認、記錄和報告必須嚴格遵照一個地區(qū)、一個國家，甚至國際通用慣例去辦理，決不允許各行其是，更不允許背離法律法規(guī)弄虛作假。因此會計信息對使用會計信息者而言，只有會計提供的數(shù)據(jù)真實可靠才能保證決策、執(zhí)行、統(tǒng)計和決算等部門的正常運轉(zhuǎn)；對會計行業(yè)而言，沒有會計誠信，就無法開拓會計服業(yè)務(wù)和提高市場占有率；管理者如果沒有會計誠信，就無法指導和指揮或管理經(jīng)濟；經(jīng)營者如果沒有會計誠信，就可能丟失客戶，就是失去財源，會計誠信更是企業(yè)的無形資產(chǎn)、最大的品牌，一旦喪失，也許就意味著企業(yè)可能失去了走向市場的通行證。一句話，會計誠信行為不屬于任何單位，更不屬哪個個人，是社會性的，會計誠信不單一表現(xiàn)為單個會計主體行為而是為整個社會的行為。因此，會計誠信的社會責任是第一責任，而且這個責任，重于泰山。由于會計誠信信息是一種社會公共資源，一旦會計誠信信息偏向失真就會誤導投資者及債權(quán)人的預測和決策，使其利益受損，引起糾紛不斷，誤導國家宏觀管理、影響整個社會穩(wěn)定，更重要的是破壞市場對資源的優(yōu)化配置，殃及整個國家，殃及社會，甚至對社會公眾乃至到市場經(jīng)濟秩序，所造成的傷害非常有可能累積為一種難以化解的全面的系統(tǒng)風險，直到導致更為嚴重的金融危機以及經(jīng)濟危機的暴發(fā)。會計誠信缺失的危害性是能夠波及市場經(jīng)濟全程的社會性問題。河南理工大學成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文）3會計誠信問題的成因3.1利益驅(qū)動導致誠信問題3.1.1經(jīng)濟利益驅(qū)動導致誠信缺失經(jīng)濟利益驅(qū)動是會計誠信缺失的最根本和最直接的原因。政府、會計人員、企業(yè)經(jīng)理人、注冊會計師等也都是各自追求自身利益最大化為目的，如果沒有相關(guān)嚴格的制度約束，他們對于自身利益的追求將導致會計誠信的缺失。利益是人們在生存和發(fā)展中產(chǎn)生的物質(zhì)和精神的滿足程度，包括經(jīng)濟利益、政治利益和思想文化利益，其中經(jīng)濟利益是最核心、最根本的利益。會計從業(yè)人員和其他管理人員一樣，在既有的職業(yè)道德規(guī)范約束下有追求自身最大利益的動機和傾向，理性是有限的。當預期利益大于堅持職業(yè)道德規(guī)范所帶來的利益時，會計人員就可能突破職業(yè)道德底限，從而引發(fā)職業(yè)道德風險。目前中國市場經(jīng)濟的機制還不是很健全和完善，當個人利益與國家利益發(fā)生矛盾的時候，一些會計信息的制造可能會不顧法律和道德的約束，指使、授意、要求會計人員弄虛作假。例如向上級管理部門匯報時虛增利潤，想向銀行貸款時虛假反映資產(chǎn)負債水平，向稅務(wù)部門報稅時虛增成本和費用。虛假會計信息成了一些單位負責人隨心所欲謀取私利的工具。這種受利益驅(qū)使而造成的私欲膨脹，成了會計造假的根本原因。3.1.2政治利益驅(qū)動導致誠信缺失在中國會計誠信缺失有日益嚴重的傾向，呈愈演愈烈之勢，究其原因是多方面的。但與其他國家相比，其特別之處在于會計誠信缺失的政治因素，可謂別具中國特色。在市場經(jīng)濟體制相對完善的國家，政府維護市場經(jīng)濟的健康運行主要是通過制訂各項規(guī)則進行，并不直接干預企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)活動。而在我國，地方政府的業(yè)績考核往往是結(jié)合當?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營狀況。在這種情況下，為了爭取更多的本地企業(yè)上市、吸引外來投資者、改善政績或者出于其他方面需要，各級地方政府可能會默許、參與更有甚者指令企業(yè)進行各種會計造假。3.2制度缺陷導致誠信問題3.2.1現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度的缺陷現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。這種產(chǎn)權(quán)制度必然導致投資人和經(jīng)理人之間立場不一致，以及利益訴求不一致。投資人無法時刻實地管理經(jīng)理人和管理企業(yè)，而是把自己的經(jīng)營權(quán)委托給經(jīng)理人。由于經(jīng)理人和投資人對企業(yè)之間的聯(lián)系有時間和空間上的差異，投資人只能等待經(jīng)理人的匯報，對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程實際上無法全面掌握，而日常管理均有經(jīng)理人直接實施，非重大問題無須經(jīng)過投資人批準，這些原因容易產(chǎn)生信息不對稱，會計失信便有了可乘之機。3.2.2公司決議形成方式的缺陷我國公司法規(guī)定公司形成決議的方法是少數(shù)服從多數(shù)的原則，這就會使少數(shù)股東的利益訴求無法得到合理滿足，故經(jīng)理人只要通過一些手段獲得少數(shù)大股東的認可，或者少數(shù)大股東和經(jīng)理人一起欺騙廣大的中小股東成為輕而易舉的事。3.3法制不全及監(jiān)管不力3.3.1無專門針對誠信的法律體系雖然有部分法律對會計誠信做了規(guī)定，但都是一些相關(guān)法律，無專門針對誠信的法律體系，對于失信行為的法律界定難以形成統(tǒng)一的認識，使追究法律責任相對比較困難，使失信行為的成本很低。3.3.2監(jiān)管不到位我國市場經(jīng)濟不夠成熟，各種市場規(guī)則也比較不規(guī)范，以獨立董事為代表的內(nèi)部監(jiān)督制度并不能代表全部投資者的利益，往往多數(shù)最終流于形式。而各級地方政府的監(jiān)管手段和能力極為有限，以至于會計誠信行為處于欲禁難止的狀態(tài)。3.4會計職業(yè)道德規(guī)范不夠完備3.4.1會計職業(yè)道德規(guī)范不夠完備改革開放以來，我國會計從業(yè)人員職業(yè)水平持續(xù)不斷的提高，會計職業(yè)道德素質(zhì)總體也在不斷加強，已經(jīng)形成了一支相對訓練有素的會計從業(yè)人員隊伍，但是仍然存在一定的問題。要維持會計從業(yè)人員職業(yè)道德水準的前提是需要有一個完備的職業(yè)道德規(guī)范體系，才能保證會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，只有完備的職業(yè)道德規(guī)范體系，才能形成良好的管理機制。而從我國目前的基本情況來看，只有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》對從業(yè)人員的職業(yè)道德進行了比較系統(tǒng)的規(guī)范，但是該準則僅僅適用于注冊會計師，而對其他會計從業(yè)人員來說，則沒有具體的職業(yè)道德標準，或者是雖在有關(guān)的法規(guī)和制度中提到，但是沒有完善的體系，對于會計從業(yè)人員的職業(yè)道德評價體系更是無從談起。3.4.2會計從業(yè)人員道德意識淡薄會計從業(yè)人員的職業(yè)道德意識是一個不斷完善、發(fā)展的過程，學界把道德的發(fā)展過程分為三個階段，即放縱階段、順從階段和覺悟階段，只有到了覺悟階段人們才可能會按照較高的道德規(guī)范去約束自己的行為，而在順從階段則只是順從社會現(xiàn)有的法律和規(guī)范，同時有關(guān)學者指出，我國會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平目前仍舊處于放縱階段，具體表現(xiàn)在，某些時候少數(shù)會計從業(yè)人員不能夠堅持會計準則的要求，甚至共同作弊，助長違法違紀活動，甚至直接偽造會計憑證，編造虛假會計報表，直接參與會計信息造假，尤其是在公眾利益和單位利益發(fā)生沖突時，這種傾向性會更加明顯?？傊覈鴷嬄殬I(yè)道德規(guī)范不夠完備、從業(yè)人員道德意識淡薄，受到利益驅(qū)動，進行會計造假，當然不排除個別會計從業(yè)人員是屈從領(lǐng)導的壓力，被動造假，但是很大程度上卻是會計從業(yè)人員的職業(yè)道德意識淡薄和內(nèi)在的利益驅(qū)動，以及外部缺乏有效的監(jiān)督制約機制和評價機制的原因。河南理工大學成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文）4會計誠信問題的防范與對策4.1加強宣傳普及教育普及誠信相關(guān)識別方法提升我國會計誠信水平，通過建立會計從業(yè)人員的誠信數(shù)據(jù)庫，強化對會計人員的后續(xù)教育，提高監(jiān)督檢查力度等方面著手。4.1.1實施會計人員誠信教育首先，在誠信培訓內(nèi)容上，各級會計主管部門、行業(yè)協(xié)會應(yīng)該通過編寫失信典型案例、典型人物的危害作為誠信教材，來教育感染會計從業(yè)人員，使其理解會計誠信的內(nèi)容及失信行為的危害性，增強他們的會計誠信意識。其次，針對不同層次的人員分別對待，一般會計從業(yè)人員、執(zhí)業(yè)會計師對同一問題所面臨困擾可能不一樣，要有針對性的分別開展教育培訓。再次，培訓手段上應(yīng)與時俱進，可以通過電視、網(wǎng)絡(luò)等新媒體的技術(shù)手段來公開播放會計誠信方面的典型案例，利用現(xiàn)代化的設(shè)備來開展多形式誠信教育，用多方位感受方式來進行教育，以提升會計從人員的誠信水平。4.1.2實施會計行業(yè)的誠信教育實施對會計行業(yè)的教育包括對會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的法人行為、和以企業(yè)為市場主體的市場法人行為、以及政府監(jiān)管部門等相關(guān)主體的誠信教育。開展以行業(yè)為主要對象的誠信教育。備案誠信教育記錄，收集匯總各單位會計誠信教育的成果，進一步采集誠信信息，為下一步建設(shè)企業(yè)會計誠信數(shù)據(jù)庫打好基礎(chǔ)。促使企業(yè)努力提高自身的會計誠信水平，并為會計誠信監(jiān)管提供依據(jù)。4.1.3加大會計誠信的宣傳力度要運用現(xiàn)代化的信息通訊手段，大力宣傳會計誠信相關(guān)法律法規(guī)的要求，組織學習和報告，對于會計誠信缺失行為應(yīng)該公之于眾。作為政府部門應(yīng)該要充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代通訊技術(shù)所帶來的便捷手段，增強與企業(yè)、銀行等部門的誠信交流，通過稅務(wù)、工商等部門收集的誠信信息及時反饋給企業(yè)，以預防企業(yè)財務(wù)報表的誠信脫軌，以此與企業(yè)進行誠信互動，達到宣傳教育的效果。作為企業(yè)自身也應(yīng)依靠廣大干部職工檢舉、揭發(fā)、監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，要進一步完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，成立內(nèi)審部門，以保證企業(yè)自身的會計誠信。作為會計誠信的一環(huán)，社會應(yīng)該成立道德誠信機制，主要是指對違反會計誠信道德行為的懲罰措施和對遵守會計誠信道德行為的適當獎勵措施。作為一個人的一種社會準入憑證，納入個人檔案、記載在個人公民誠信信息中，且誠信信息應(yīng)互通、公開，包含其就業(yè)、銀行貸款，簽定合同等與生活息息相關(guān)的各個方面，必須要達到一定的誠信分值才可以辦理，讓那些拒不執(zhí)行生效判決、貸款不還及見死不救等不講誠信道德的人寸步難行，在制度和法規(guī)上保證社會英雄及誠信者能夠得到應(yīng)有的回報，不僅有顯性的利益，還有隱性的利益；冷漠旁觀者、不知感恩者及失信者必須承擔其行為造成的成本，不僅要對其予以輿論譴責，更要其付出經(jīng)濟上的代價，真正實現(xiàn)有信者昌，無信者痛。4.2加強會計誠信問題的政府監(jiān)管4.2.1政府對會計誠信的監(jiān)管是必要的環(huán)節(jié)政府對會計誠信的監(jiān)督和管理是必不可少的一個環(huán)節(jié)。要推動整個社會會計誠信體系的建設(shè)，應(yīng)當解決政府在會計誠信體系建設(shè)的定位問題，把政府在會計誠信體系建設(shè)中的作用明確起來?，F(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為，一個很重要的原因是沒有及時有效的得到嚴厲的懲罰，所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止。比如會計師事務(wù)所已經(jīng)迅速發(fā)展為一種產(chǎn)業(yè)，其監(jiān)管范的重要性才日益突出。至于業(yè)務(wù)管理，1999年前，絕大部分由政府直接負責，但社會化脫鉤后，相關(guān)政府職能部門不可能也不應(yīng)該繼續(xù)抓在手上，單是監(jiān)管成本就不可能允許，而注冊會計師協(xié)會又只能承擔行業(yè)自律的有限職責，雖然制訂了一些規(guī)章，但也仍然缺乏專門的法律法規(guī)支撐，更何況會計師事務(wù)所還需要定期向注冊會計師協(xié)會繳交會費，這樣它們之間就存在著利益關(guān)系。在這種前提背景下，面對職業(yè)道德和利益的兩個砝碼，一些中介的天平出現(xiàn)不該有的利益驅(qū)使傾向。一位會計師事務(wù)所的負責人也顯得無奈地說，國外通常是企業(yè)所有者委托會計師事務(wù)所對經(jīng)營管理者審計，而我國的出錢人卻是經(jīng)營者自己，花錢請人來監(jiān)督自己，不太符合邏輯。因此，會計師事務(wù)所有時難免身不由己，也造成了整個行業(yè)會計誠信混亂的局面，至此政府對會計誠信的監(jiān)管顯得非常的必要。4.2.2強化監(jiān)管與監(jiān)督體系會計信息失真之所以發(fā)生，無疑和監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失相關(guān)，如果每個監(jiān)督環(huán)節(jié)都能夠正常的發(fā)揮應(yīng)有的作用，會計報告是很難出現(xiàn)虛假的，即使出現(xiàn)虛假的情況也很快能被發(fā)現(xiàn)。因此，應(yīng)當完善會計誠信監(jiān)督體系，讓所有監(jiān)督環(huán)節(jié)與會計誠信體系形成一個聯(lián)合監(jiān)督。及時建立企業(yè)會計誠信信息異常調(diào)查報告制度，如果企業(yè)的會計信息比同類企業(yè)或以前年度出現(xiàn)異常波動，應(yīng)列入會計誠信檢查名單，進行會計誠信稽查。大力推行財政、工商、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督信息聯(lián)合通報制度，可全方位對企業(yè)會計誠信信息實行監(jiān)督。要建立會計誠信檢查制度，定期開展會計誠信監(jiān)督。財政等有關(guān)政府會計業(yè)務(wù)監(jiān)管部門要定期對各級各類企事業(yè)單位開展會計誠信質(zhì)量檢查和其他專項檢查。實現(xiàn)會計誠信檢查制度化、規(guī)范化和法制化。要公開舉報電話，及時處理舉報案件。由財政部門根據(jù)舉報案件的性質(zhì)交由有關(guān)部門進行核實、查處，并做好處理結(jié)果的信息反饋工作。要建立會計誠信檢查結(jié)果公告制度。政府各監(jiān)管部門要及時將有關(guān)檢查結(jié)論、受處罰單位及法人名單交由主管財政機關(guān)通過網(wǎng)站等媒體，向社會公布受處罰單位及法人代表名單。要加大對會計誠信違法行為的處罰力度。對濫用職權(quán)指使、授意、強令會計機構(gòu)、會計人員造假，故意毀壞會計憑證、賬簿、編制和提供虛假會計報告的違法、違規(guī)行為，要依法嚴格處罰并追究直接責任人和單位負責人的責任。對有上述行為的國家公務(wù)人員，各監(jiān)管部門有權(quán)建議其主管單位依法依規(guī)給予處分。建立會計人員誠信檔案管理制度。通過會計人員誠信檔案管理系統(tǒng)，記載會計人員的基本情況、守信和失信、提示、警示等信息，并實行動態(tài)管理和網(wǎng)上查詢，為政府考核獎勵、用人單位聘用、人才交流提供誠信保障和服務(wù)。建立單位財務(wù)會計誠信等級評價制度。對全省各級各類企事業(yè)單位的會計誠信情況作出評價，并進行分級分類管理。評價結(jié)果將通過網(wǎng)站等媒體對外公布，作為政府給予投融資、貸款、貼息、擔保等政策扶持的重要參考依據(jù)。對財務(wù)會計誠信等級低的單位，要列入政府重點監(jiān)督對象，督促其加強管理，提高會計誠信等級。加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度。嚴格注冊會計師資質(zhì)管理，嚴把注冊入門關(guān)。嚴肅查處騙取注冊會計師資格的會計不誠信行為。對年檢不合格的注冊會計師，要及時撤銷注冊。對違法違紀的注冊會計師及其會計師事務(wù)所按行業(yè)自律懲戒辦法規(guī)定予以社會公開譴責、訓戒、行業(yè)內(nèi)通報批評、取消會員資格等自律懲戒，對嚴重違法違規(guī)的注冊會計師實行終身禁入制度。要定期開展對注冊會計師及其會計師事務(wù)所的誠信監(jiān)督檢查，特別是要加大對曾經(jīng)受過行政處罰的會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師的誠信監(jiān)督檢查力度，要將受過行政處罰的會計師事務(wù)所和注冊會計師的行政處罰決定和結(jié)果作為會計誠信信息向社會公布。4.2.3建立對政府監(jiān)管者的問責機制在我國，政府通過實施會計準則、會計制度和會計報告條例等對企業(yè)的會計信息進行管制，在管制中表現(xiàn)形式是政府的行政管理而非職責清晰的專門機構(gòu)管理，在現(xiàn)實操作中存在許多管制的現(xiàn)象。會計誠信領(lǐng)域存在多個政府管制機構(gòu)同時進行管制，而這些管制機構(gòu)分別又對多個領(lǐng)域進行管制的情況；而且政府對會計誠信信息管制機構(gòu)的設(shè)置及其職責規(guī)定并不十分清晰。如對股票、期貨、債券、證券投資基金的管制中，國家發(fā)改委、財政部、中國人民銀行、證券監(jiān)督管理委員會、地方政府都有相應(yīng)的行政授權(quán)，而地方政府、人民銀行等又有其行政管理、管理等使命。政府監(jiān)管職能相互交叉，政出多門，容易出現(xiàn)行政權(quán)“缺位”與“越位”并存，各機構(gòu)有權(quán)利但沒有責任，可能出現(xiàn)搶著“管”企業(yè)，也可能在真有問題的時候誰也不“管”企業(yè)。在這種多頭行政管理中，各種行政監(jiān)管由于部門本位主義導致很難充分協(xié)調(diào)，使會計誠信監(jiān)管不能融于市場。由于分工不夠明確，職責有重疊交叉部分，實務(wù)中卻各自為政，導致重復監(jiān)管，甚至在監(jiān)管問題上相互沖突，弱化了政府誠信監(jiān)管中的權(quán)威性和有效性。另外，在這種管制中，政府的公共管理活動往往與其經(jīng)濟事務(wù)的監(jiān)督交織在一起。作為理性的行為主體，政府的管理人員利用職權(quán)進行權(quán)錢交易便有了可能性；加之我國并未徹底實施對政府行為的可問責機制，腐敗的滋生將成為必然。會計誠信的政府監(jiān)管雖然具有較高的權(quán)威性和獨立性，但是由于沒有監(jiān)管的利益驅(qū)動，沒有監(jiān)管的積極性，可能存在懶惰或消極監(jiān)管的心理，因此要建立對監(jiān)管者的問責機制。對政府監(jiān)管不力、效率低下，并對正常的會計誠信監(jiān)管秩序造成負面影響的，應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任。4.2.4界定會計監(jiān)管主體之間的權(quán)責會計誠信的多頭監(jiān)管存在的負面影響，就是權(quán)力沖突或者監(jiān)管真空。針對目前“政府監(jiān)管分散”的現(xiàn)狀，應(yīng)以立法的形式明確界定證監(jiān)會、財政部門、國家審計機關(guān)等的職責和權(quán)限范圍，使有限的監(jiān)管資源得到合理的利用，以提高會計誠信監(jiān)管效率。一方面，盡快修改會計法和審計法，解決審計署負責對國有企業(yè)會計的審計與財政部負責對國有企業(yè)會計監(jiān)督職能重復問題；另一方面，對現(xiàn)行的工商、稅務(wù)、銀行、保險、證券等行業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)與會計誠信法律法規(guī)進行對比分析，從法律上統(tǒng)一會計誠信監(jiān)督權(quán)責，將會計誠信的監(jiān)督權(quán)完整地授權(quán)給財政部門。4.3加快針對會計誠信問題的立法讓會計誠信從單純的道德約束機制上升為法律強制體系，要達到有法可依，還是要通過加強對會計誠信問題的立法。4.3.1完善會計領(lǐng)域相關(guān)法律隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新情況、新現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，作為會計行業(yè)最重要、最基礎(chǔ)的法律依據(jù)《會計法》來說，日漸突顯出諸多不足之處，完善我國的《會計法》已經(jīng)不容再緩。（1《會計法》應(yīng)增加會計誠信的條款現(xiàn)行的《會計法》沒有對“會計誠信”的概念作出明確清晰的界定，仍然將會計誠信納入會計職業(yè)規(guī)范，將其與和職業(yè)道德標準聯(lián)系起來。這對于建設(shè)會計誠信機制，提高我國會計誠信水準是相當不利的。雖然現(xiàn)行的《會計法》等相關(guān)會計制度都對會計核算所必須堅持的真實、合法、準確和完整的提供會計信息做出了明文規(guī)定，把客觀性原則作為會計原則之首。但這些未能阻止會計失信問題的頻繁發(fā)生，因此應(yīng)該與時俱進，及時將會計誠信相關(guān)內(nèi)容直接寫進《會計法》。將會計誠信從法律的高度和嚴肅性來約束會計行為，增強會計誠信的意識和法制觀念。（2）明確違反《會計法》行為應(yīng)承擔的民事責任和刑事責任當前會計失信普遍存在的另一個重要原因就是造假失信成本很低。對于各類造假者：明知故犯和不知曉的會計造假者、后果嚴重和無嚴重后果的會計造假者、主動造假和被動造假等各類不同會計造假者應(yīng)該分別作出相應(yīng)規(guī)定，明確各類會計造假者分別承擔相應(yīng)的民事、刑事責任，作出懲罰力度明顯的罰賠規(guī)定，讓造假者得不償失。（3）完善企業(yè)內(nèi)控制度目前我國《會計法》對內(nèi)部控制制度雖然有相關(guān)規(guī)定，但對違反內(nèi)部控制制度時的責任歸屬以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在及其有效性的評價沒有明確規(guī)定。因此要完善內(nèi)控制度相關(guān)的法律，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在并能正常發(fā)揮控制作用。主管財政部門可以定期委托會計師事務(wù)所對有管理混亂企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行分析和評價，責令內(nèi)部控制制度不全面或控制無效的企業(yè)，限期整頓，否則給予相應(yīng)處罰。（4）不斷完善《企業(yè)會計準則》等法規(guī)我國的《企業(yè)會計準則》等法規(guī)，對會計政策的選擇留有選擇的空間，如會計報表附注披露的信息范圍就有非常大的彈性，故可以規(guī)范財務(wù)報表附注內(nèi)容，明確企業(yè)披露誠信相關(guān)的非財務(wù)信息范圍，進一步明確關(guān)聯(lián)交易的披露范圍，加強對現(xiàn)金流量信息的披露和審核。進一步完善《企業(yè)會計準則》增加會計誠信相關(guān)條款。盡可能壓縮會計政策的選擇空間。加快制訂和出臺新的具體會計準則，明確會計政策選擇方法。以防范個別企業(yè)利用政策空子而出現(xiàn)會計誠信問題。4.3.2建立民事賠償相關(guān)法制（1）加大懲罰力度目前對會計誠信的稽查力度和稽查范圍遠遠不夠,會計造假的成本低廉，違法責任輕微，故會計造假行為屢禁不止、大有愈演愈烈的勢頭。對會計報告惡意造假者，一定要加大懲罰力度，應(yīng)該從司法、執(zhí)法環(huán)節(jié)嚴厲打擊會計報告造假單位及其相關(guān)責任人，不僅要進行經(jīng)濟處罰，還要進行刑事處罰，直到讓會計不誠信的造假者付出沉重代價，使會計造假者的懲罰付出遠遠大于其造假得到的收益。（2）盡快建立民事賠償制度雖然我國已經(jīng)出現(xiàn)了許多會計造假丑聞，也有針對造假行為的起訴，但由于賠償制度規(guī)定不明確，故到目前為此的民事賠償案例，補償會計造假帶來的損失還未見報道。所以應(yīng)該盡快建立關(guān)于會計失信造成損失所應(yīng)承擔民事賠償法律，對參與會計造假者，無論他是投資者、經(jīng)營者、會計師、律師、還是評估師，只要他參與造假，就應(yīng)對其提起訴訟，讓受害人得到相應(yīng)賠償。通過民事賠償制度的實施，迫使會計失信的成本提高。（3）實行市場退出機制我國應(yīng)該盡快構(gòu)建有效的市場退出機制。對于不遵守職業(yè)操守、不守會計誠信的會計從業(yè)人員，參與會計造假等失信行為后要將其永久性堅決驅(qū)逐出會計職業(yè)領(lǐng)域，并不允許其繼續(xù)從事誠信相關(guān)職業(yè)。對于會計造假上市公司、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)要令其歇業(yè)。對已經(jīng)上市的公司涉嫌造假者應(yīng)勒令其退市。懲罰力度達到發(fā)現(xiàn)會計誠信問題就讓其承擔退出風險的程度，對相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個企業(yè)才會有足夠的警示作用。只有這樣，對會計失信行為的懲罰才算是有效的。4.3.3完善公司的治理相關(guān)法制（1）產(chǎn)權(quán)明晰化會計誠信道德建設(shè)的基礎(chǔ)之一就產(chǎn)權(quán)明晰。而我國很多企業(yè)之所以不講信譽，主要由于原因該企業(yè)的領(lǐng)導人沒有財產(chǎn)權(quán)，他們對企業(yè)缺少主人公責任感，對未來則無法形成穩(wěn)定的期望，從而形成只顧眼前利益短期行為，缺乏對企業(yè)長遠利益的追求。因此產(chǎn)權(quán)不明晰，沒有明確的所有權(quán)代表，會計誠信就缺乏基礎(chǔ)。因此，完善相關(guān)法律，明晰產(chǎn)權(quán)，是會計誠信建設(shè)的制度保證。（2）完善公司治理結(jié)構(gòu)會計誠信建設(shè)在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上,還需完善公司治理結(jié)構(gòu)。主要從以下方面著手：建立股東對經(jīng)營者的強力約束機制。股東大會要對公司財務(wù)報告定期進行審議，經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行嚴格的評估，并決定其聘免。公司董事會的構(gòu)成、責任等以法律方式規(guī)范。如規(guī)定董事長不能兼任總經(jīng)理，董事和經(jīng)理人員一般也不要交叉，進入董事會的人員必須具備相關(guān)背景和專業(yè)知識；為監(jiān)督制約內(nèi)部人員，最大程度地維護所有者權(quán)益，應(yīng)對國有企業(yè)董事會中獨立董事的比例及產(chǎn)生辦法作出明確規(guī)定；防止出現(xiàn)作為所有者代表的董事會全部掌握在內(nèi)部人的手中，操縱會計報告等利己行為，應(yīng)該建立經(jīng)理、董事之間不兼容職務(wù)制約制度，明確界定其職責和權(quán)限范圍；建立董事報告制度和相應(yīng)的責任制度，改變目前一些企業(yè)存在董事無報告同時也不負責的狀況。完善監(jiān)事會制度，賦予監(jiān)事會成員實際的監(jiān)督權(quán)。監(jiān)事會人員的選任應(yīng)考慮其獨立性、專業(yè)性以及實施全程監(jiān)督的能力。確保監(jiān)事會對董事、經(jīng)理人、財務(wù)有效行使職權(quán)，在公司治理、維護所有者權(quán)益方面起到應(yīng)有的作用。對經(jīng)營者進行制衡與激勵，使其實現(xiàn)自我約束，預防經(jīng)者利用會計不誠信手段謀私利，其權(quán)限必須受到嚴格監(jiān)督以達到制衡的效果，為防范會計誠信出現(xiàn)問題發(fā)揮積極作用。4.3.4加強外部獨立審計相關(guān)法制當前股份制企業(yè)大力推行，注冊會計師對上市公司及外資企業(yè)的審計，核實會計信息的真實性，是我國會計誠信體系中的主導力量。以注冊會計師為代表的外部審計，其職能是客觀、獨立、公允地對被審計單位的會計報告發(fā)表獨立意見，它是一種社會化的委托關(guān)系。為了確保注冊會計師審計的獨立性、保持客觀公正，應(yīng)該讓注冊會計師完全獨立于公司的管理當局；不斷完善如《注冊會計師法》、《注冊會計師法實施條例》等相關(guān)規(guī)范，強化注冊會計師職業(yè)道德教育，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，以保證會計誠信得以實現(xiàn)。4.3.5完善誠信外部監(jiān)管的法律機制（1）誠信外部監(jiān)管法律機制主要內(nèi)容會計誠信相關(guān)的外部監(jiān)管法律機制內(nèi)容是指對監(jiān)管部門的監(jiān)管，監(jiān)管部門的監(jiān)管工作應(yīng)置于法律框架內(nèi)實施其職責。包含對工商、財政、稅務(wù)、審計等政府部門行政行為的監(jiān)管，包含對執(zhí)業(yè)會計師事務(wù)所等外部獨立審計單位的監(jiān)管。對于政府監(jiān)管部門的監(jiān)管，我國目前有很多的政府部門，各部門的職能分工而又有重疊，在實施監(jiān)管工作中，經(jīng)常由于許多部門各自為政，所獲得的信息尚不能互相實現(xiàn)共享，影響了對企業(yè)會計誠信的制約。因此政府部門之間的協(xié)調(diào)機制要用法律的形式加以明確和規(guī)范，對來源于各監(jiān)管部門的信息進行整合，全面實現(xiàn)預警、通報、誠信信息共享、實時披露的制度，那情況一定會大為改觀。對于會計師事務(wù)所等社會審計機構(gòu)的監(jiān)管，我國會計師事務(wù)所行業(yè)已經(jīng)初具規(guī)模，業(yè)務(wù)內(nèi)容也涵蓋了包括管理咨詢在內(nèi)的各種非審計業(yè)務(wù)。通過調(diào)查研究表明各種非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性會產(chǎn)生影響，對此國家應(yīng)該積極加以規(guī)范。對審計獨立性產(chǎn)生嚴重影響的非審計業(yè)務(wù)要堅決應(yīng)該予以禁止。應(yīng)該防范會計師事務(wù)所與某一客戶業(yè)務(wù)關(guān)系過長或者單一客戶收入占比過高對審計獨立發(fā)表意見的影響，應(yīng)該禁止會計師事務(wù)所對所屬審計單位提供咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，在實踐中應(yīng)采取切實有效的措施有針對性地加以防范和監(jiān)管。另外應(yīng)借鑒國外成熟市場的監(jiān)管經(jīng)驗，完善我國誠信外部監(jiān)管機制，增強我國對于會計誠信類事件的識別能力。（2）維護會計誠信須重視法律信用從理論上來說，會計誠信問題首先是一個道德問題。就此而言，會計誠信體系的建設(shè)離不開道德建設(shè)的維護與推進。然而，由于法律所維系的是最底限度的道德，因此，很多道德問題都會不可避免到轉(zhuǎn)化為法律問題。而導致我國會計誠信缺失的一個重要原因就在于法制保障的失利。在此背景下，通過強化會計誠信執(zhí)法與加強會計誠信立法等方式來維系和保障會計誠信，已經(jīng)成為社會健康發(fā)展、和諧發(fā)展的內(nèi)在需要。會計誠信的維系乃至提升需要法律的保障。在法治已經(jīng)成為當代社會主旋律而法律的重要作用也已經(jīng)日漸凸顯的情勢下，法律是維護和提升會計誠信之最值得依賴的手段之一，其通過懲罰或獎勵所建立起來的機制，是引導會計誠信形成、存在乃至提升的關(guān)鍵。然而，法律也必須要關(guān)注和重視自身的信用問題，否則，他可能無法承擔起維系和提升會計誠信的艱巨使命。原因很簡單：假如用以保障會計誠信之法律自身的信用都得不到保障，那么這一法律所保障的會計誠信無從談起。在當前我國會計誠信嚴重缺失以致影響到我國經(jīng)濟社會的健康發(fā)展，而國家也已意識到這一問題的嚴重性并在采取切實措施逐步強化會計誠信體系建設(shè)的宏觀背景下，我國要加強會計誠信體系建設(shè)以維護和提升會計信用，必須要重視在維護和提升會計誠信方面具有引導和保障作用之法律自身的信用的建立維護?？梢哉f，這是樹立和維系我國法律信用以保障和提升會計誠信的客觀需要和理性選擇。應(yīng)該要加強立法，做到有法可依；在法律有明確規(guī)定的前提下，必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴，自上而下維護法律信用的同時，推動會計誠信的維護。4.4引入會計誠信聲明制度會計信息相關(guān)者對自身誠信形象重塑--引入會計誠信聲明制度。誠信聲明是公民、法人或其他經(jīng)濟組織對其所從事的民事經(jīng)濟活動中的某個事件或問題表明其立場或主張的單方面的法律行為。誠信聲明是聲明人主張權(quán)利、放棄權(quán)利或承擔某項特定義務(wù)的意思表達，其形式包括書面形式和口頭形式，本文所指聲明宜采用書面形式。4.4.1會計信息報告者誠信聲明制度的引入為保證會計數(shù)據(jù)的客觀真實性，防止任何不正當?shù)恼{(diào)整或粉飾，維護會計信息使用者和利益相關(guān)人的合法權(quán)益，會計信息報告者的誠信聲明內(nèi)容至少但不限于這些內(nèi)容：報告者聲明：公司管理當局對報表的真實性、合法性和完整性承擔責任。本公司已依照相關(guān)法律法規(guī)（《企業(yè)會計準則》等）的要求編報年度會計報表，該等會計報表的報告基礎(chǔ)與上年度保持一致。本公司已提供了所有的股東大會、董事會議記錄、財務(wù)及會計記錄以及有關(guān)資料。本公司已提供全部關(guān)聯(lián)方交易清單、關(guān)聯(lián)方清單及有關(guān)資料，對關(guān)聯(lián)的重大交易事項均已披露。我們提供的會計報表無重大漏報、錯報，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計事項皆已按規(guī)定入賬。公司所有或有事項、財務(wù)承諾、期后事項業(yè)已全部提供，并已在會計報表附注中披露。本公司確信：*無任何重大未預計或未披露的可能訴訟賠償、承兌、背書、保證等或有損失；*無任何重大未預計的負債；*無任何違反國家法律、法規(guī)、合同的規(guī)定,而需要調(diào)整或披露的事項；*無接到主管機關(guān)通知調(diào)整或改進會計報表的事情。*在內(nèi)部控制制度中發(fā)揮重要作用或?qū)媹蟊碛兄卮笥绊懙墓芾砣藛T、員工，無舞弊的行為；本公司應(yīng)收款項已按規(guī)定提取壞賬準備，債權(quán)完全屬實。本公司存貨完全屬實，無未處理呆滯、陳舊、毀損事項。本公司以資產(chǎn)提供擔保的情況已全部披露，對擁有的全部資產(chǎn)享有充分的所有權(quán)。本公司嚴格遵守了合同規(guī)定的條款，不存在因未履行合同而對會計報表產(chǎn)生重大影響的事情，本公司編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，沒有清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模的計劃或打算。審計報告日至會計報表公布日之間影響會計報表或其附注的期后事項，本公司承諾在會計報表公布日之前及時告知。通過上述聲明，報告人對其會計報告內(nèi)容是否遵守相關(guān)法律法規(guī)編制、是否真實合法負責，如有虛假會計信息及與上述聲明內(nèi)容向違背的地方，報告者愿承擔相應(yīng)的法律責任；同時報告使用者因使用錯誤或虛假會計信息而遭受的損失可以將報告人視為第一責任人進行追責。4.4.2會計信息使用者誠信聲明制度的引入（1）政府機關(guān)等監(jiān)管機構(gòu)聲明政府機關(guān)等監(jiān)管機構(gòu)在執(zhí)行行政監(jiān)管過程中為保證監(jiān)管工作的法律效力及監(jiān)管結(jié)果的客觀性、公正性，誠信聲明內(nèi)容至少但不限于這些內(nèi)容：監(jiān)管工作以現(xiàn)行有效的法律法規(guī)為監(jiān)管依據(jù)，嚴格執(zhí)行會計誠信有關(guān)法律、制度、規(guī)范，熱情為公眾服務(wù)，對會計信息相關(guān)人乃至對社會負責。監(jiān)管工作的獨立性不受任何其他行政干預，不受任何關(guān)系和部門領(lǐng)導的影響，不受任何經(jīng)濟利益的驅(qū)動，獨立開展監(jiān)管工作。監(jiān)管工作應(yīng)始終堅持誠實的工作態(tài)度，堅持客觀、科學、公正和保密，維護正常的監(jiān)管秩序，杜絕一切損害任何一方利益的事件發(fā)生。監(jiān)管部門應(yīng)向公眾承諾所應(yīng)承擔的法律責任和應(yīng)履行的法律義務(wù)。并誠懇地愿意接受社會各方面的監(jiān)督和投訴。（2）會計師事務(wù)所的誠信聲明會計師事務(wù)所的誠信聲明的內(nèi)容至少但不限于這些內(nèi)容：會計師事務(wù)所對其出具的審計報告是否恪守第三方公正立場，保證審計工作不受任何干預和影響，保證審計報告的公正性、客觀性、準確性。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中是否能做到不受任何利害關(guān)系的影響，在形式上和實質(zhì)上保持獨立，對能否恪守獨立審計原則發(fā)表聲明，對所出具的審計報告承擔法律責任。報告使用者因使用錯誤或虛假會計信息而遭