物流成本的核算及控制培訓教材

物流本錢的核算及控制情境三任務一物流本錢核算的方法

學習目標了解物流本錢核算的目的；了解物流本錢核算的對象；掌握物流本錢核算的方法。任務一物流本錢核算的方法一、物流本錢核算的目的二、物流本錢核算對象確實定三、物流本錢核算的方法物流本錢核算是根據(jù)企業(yè)確定的本錢計算對象，采用相應的本錢計算方法，按照規(guī)定的本錢工程，通過一系列物流費用的聚集與分配，從而計算出各物流環(huán)節(jié)本錢計算對象的實際總本錢和單位本錢?！不貞洝橙蝿找晃锪鞅惧X核算的方法一、物流本錢核算的目的物流本錢核算的目的是要促進企業(yè)加強物流管理，提高管理水平，創(chuàng)新物流技術，提高物流效益。具體地說，物流本錢核算的目的可以表達在以下幾個方面：提高企業(yè)內(nèi)部對物流重要性的認識。為物流運營決策提供依據(jù)。評價各物流部門的業(yè)績。謀求提高設備效率、降低物流本錢的途徑。為物流效勞收費水平的制定以及有效的客戶管理提供決策依據(jù)。確定本期物流本錢與上年同期本錢的差異，查明本錢超降的原因。評價物流本錢預算的執(zhí)行情況。物流本錢核算的目的二、物流本錢核算對象確實定核算對象的構成要素物流本錢的核算對象，是指企業(yè)或本錢管理部門，為歸集和分配各項本錢費用而確定的、以一定時期和空間范圍為條件而存在的本錢核算實體。三個構成要素：本錢費用承擔實體本錢核算期間本錢核算空間本錢費用承擔實體，是指其發(fā)生并應合理承擔各項費用的特定經(jīng)營成果的表達形式，包括有形的各種產(chǎn)品和無形的各種勞務作業(yè)等。生產(chǎn)企業(yè)：某一批產(chǎn)品；物流企業(yè)：各種不同類型的物流活動或物流作業(yè)本錢核算期間，是指聚集生產(chǎn)經(jīng)營費用、計算生產(chǎn)經(jīng)營本錢的時間范圍。物流企業(yè)的成本計算期視其物流作業(yè)性質(zhì)可有不同的確定方法

生產(chǎn)企業(yè)：產(chǎn)品生產(chǎn)周期或月份、季度等物流企業(yè)：物流環(huán)節(jié)運作周期，例如：遠洋運輸按照航次周期；配送和運輸以及裝卸搬運按照合同簽訂的時間范圍；倉儲按照存貨周期。

本錢核算空間，是指本錢費用發(fā)生并能組織企業(yè)本錢計算的地點或區(qū)域〔部門、單位、生產(chǎn)或勞務作業(yè)環(huán)節(jié)等〕。物流活動范圍的選?。簩ξ锪骰顒涌臻g上的截取；采購物流生產(chǎn)物流分銷物流回收物流物流功能范圍的選?。簩ξ锪鞴δ芊秶倪x取。對物流本錢重點控制因素的選取明確物流范圍物流范圍作為本錢的計算領域，是指物流的起點和終點。確定物流功能范圍物流功能范圍,是指在運輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等眾多的物流功能中,把哪種物流功能作為計算對象。確定核算科目的范圍三、物流本錢核算的方法物流本錢核算方法是指將與本錢核算對象相關的費用歸集并分配至該本錢核算對象的具體方法。會計核算方法統(tǒng)計核算方法作業(yè)本錢法會計核算方法通過憑證、賬戶、報表的完整體系，對物流消耗予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄的計算方法三種形式：獨立的物流本錢核算模式結合財務會計體系的物流本錢核算模式物流本錢二級帳戶〔或輔助賬戶〕核算形式

14獨立的物流本錢核算模式 物流本錢核算與財務會計核算體系分開單獨建立起物流本錢的憑證、帳戶和報表體系。物流本錢的內(nèi)容在物流本錢核算體系和會計核算體系中得到雙重反映。 對每項物流業(yè)務，基層編制一式兩份記賬憑證，一與原始憑證交財務，一留基層15成本費用原始憑證記賬憑證登記按各種成本核算對象設置的多維物流成本賬戶登記傳統(tǒng)財務會計成本費用賬戶得到多維物流成本信息編制傳統(tǒng)財務會計報告記賬憑證用于企業(yè)內(nèi)部本錢控制與管理用于對外報告編制兩套憑證設置相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)16優(yōu)點： --信息系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實 --兩套體系獨立進行，對現(xiàn)行本錢計算干擾不大缺點： --工作量大，易引起核算人員不滿 --基層人員財務核算知識缺乏，影響準確性17 結合財務會計體系的物流本錢核算模式 在產(chǎn)品本錢計算的根底上增設“物流本錢〞科目，并按物流領域、物流功能分別設置二級、三級明細賬，按費用形態(tài)設置專欄。與物流本錢無關的費用直接計入會計核算中相關的本錢費用科目；與物流本錢相關，那么先計入“物流本錢〞科目，會計期末，再將各物流本錢帳戶歸集的物流本錢余額按一定的標準復原分配到相關的本錢費用帳戶，以保證本錢費用帳戶的完整性和真實性。

18費用發(fā)生時 借：XX物流本錢 貸：材料、應付工資、現(xiàn)金等會計期末 借：管理費用、營業(yè)費用或制造費用、生產(chǎn)本錢等 貸：XX物流本錢19本錢費用原始憑證編制記賬憑證登記物流本錢總帳、明細帳戶登記傳統(tǒng)財務會計報告得到多維物流本錢信息編制傳統(tǒng)財務會計報告編制一套憑證用于企業(yè)內(nèi)部本錢控制與管理用于對外報告轉賬物流本錢賬戶和傳統(tǒng)本錢費用賬戶是合一的20優(yōu)點： --信息全面、系統(tǒng)、連續(xù) --從一套賬表中提供兩類不同信息，減少工作量缺點： --現(xiàn)有產(chǎn)品本錢計算體系調(diào)整大 --需要劃分顯性物流本錢和隱性物流本錢，隱性物流本錢不計入產(chǎn)品本錢。如人員素質(zhì)不高，難以保證真實性和正確性 --管理本錢都要與產(chǎn)品本錢結合，難以再結合物流本錢21物流本錢二級帳戶〔或輔助賬戶〕核算形式 在相應的本錢費用賬戶下設置物流本錢二級帳戶，進行獨立的核算統(tǒng)計 根本思路 一級科目→二級科目〔或輔助賬戶〕→三級帳戶→專欄 ①根據(jù)二級科目，登記并進行帳外計算 ②各種本錢歸入二級科目，分類匯總得總本錢 優(yōu)點： 賬外計算，不需調(diào)整現(xiàn)行帳表體系 資料全面、系統(tǒng) 計算方法簡單，易掌握22輔助帳戶設置：〔制造企業(yè)〕 ?銷售人員的工資、福利，計入營業(yè)費用賬戶下的銷售物流本錢二級科目 ?生產(chǎn)要素的采購費用〔運輸費、保險費〕，計入材料采購賬戶下的供給物流本錢二級科目 ?企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費〔維護費、搬運費〕，計入管理費用賬戶下的供給物流本錢二級科目 ?采購人員的工資、差旅費、辦公費等，計入管理費用賬戶下的供給物流本錢二級科目 ?生產(chǎn)過程中的搬運費等，計入制造費用賬戶下的生產(chǎn)物流本錢二級科目

23 ?有關設備、倉庫的折舊費，按期計入供給、生產(chǎn)、銷售、廢棄物流本錢二級科目 ?物流信息費按歸屬，在攤銷時計入相應的物流本錢二級科目 ?存貨資金占壓貸款利息，計入財務費用賬戶下的相應物流本錢二級科目 ?回收廢棄物產(chǎn)生的物流本錢，計入相應的物流支出二級科目

除按范圍設置二級輔助賬戶，還可以按物流本錢的支付形式、產(chǎn)品、客戶、地區(qū)等設置輔助帳戶進行歸集24物流本錢報告的格式供應物流生產(chǎn)物流銷售物流合計企業(yè)物流成本內(nèi)部物流成本材料費人工費維修費水電費…其他委托物流成本合計物流流程本錢工程25統(tǒng)計核算方法 根本思路 無需設置完整的物流憑證、帳戶和報表體系，主要通過對企業(yè)現(xiàn)行本錢核算資料的解剖分析，別離出物流本錢；再按不同核算對象進行重新歸類、分配、匯總，加工成所需的本錢信息。優(yōu)點：運用簡單、靈活、方便缺點：信息不夠精確 流于形式，削弱物流管理意識 期末一次性歸類統(tǒng)計，時間多，工作量大 缺少日常工作，無法確定某項本錢的具體歸屬26根本步驟〔在會計期末〕 1〕分析材料采購、管理費用賬戶，抽出供給物流本錢，按功能或支付形態(tài)分類統(tǒng)計核算 2〕從生產(chǎn)本錢、制造費用、輔助生產(chǎn)、管理費用等賬戶中抽出生產(chǎn)物流本錢，按功能或支付形態(tài)分類核算 3〕從銷售費用中抽出銷售物流本錢 4〕企業(yè)對外支付的物流本錢5〕物流利息確實定 6〕從管理費用中抽出專門從事物流管理人員的消耗；剝離退貨物流本錢 7〕廢棄物流本錢較小時，可并入其他總原那么： --單獨的物流作業(yè)消消耗用直接計入； --間接或同時消耗的費用，按比例確定27費用要素主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)費用管理費用財務費用合計工資材料費折舊費用燃料動力費利息支出稅金其他支出合計物流本錢按費用要素的計算28物流功能要素主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)費用管理費用財務費用合計運輸成本庫存持有成本倉儲成本包裝成本信息傳遞成本其他成本合計物流本錢按功能要素的計算作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法是以本錢動因理論為根底，通過對作業(yè)進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)和本錢對象的本錢，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。作業(yè)本錢計算法的概念體系1、資源，指費用的總支出2、作業(yè)，就是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。一、作業(yè)成本法的基本概念以成本動因理論為基礎工序作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)批別作業(yè)單位作業(yè)

按成本層次分類作業(yè)的分類按作業(yè)與成本動因的關系密切程度分類專屬作業(yè)：只與某產(chǎn)品生產(chǎn)有關的作業(yè)。共同消耗作業(yè)：與多種產(chǎn)品生產(chǎn)有關的作業(yè)。一、作業(yè)本錢法的有關概念業(yè)務職能部門主要作業(yè)物資采購部獲取采購信息、簽訂合同、完成交易儲運部收貨、驗貨、存儲、發(fā)貨、運輸生產(chǎn)部材料準備、包裝質(zhì)量控制部檢驗會計部審核開具發(fā)票、收款、付款、制單一個普通的制造企業(yè)物流作業(yè)過程可以被描述如下：3、本錢動因是指導致企業(yè)本錢發(fā)生的各種因素，也是本錢驅(qū)動因素。例如：直接人工小時、機器小時、產(chǎn)品數(shù)量、準備次數(shù)、材料移動次數(shù)、返工數(shù)量、訂購次數(shù)、收取訂單數(shù)量、檢驗次數(shù)等等。一、作業(yè)本錢法的有關概念成本動因資源動因作業(yè)動因資源動因也稱為作業(yè)本錢計算的第一階段動因，主要用于在各作業(yè)中心內(nèi)部本錢庫之間分配資源。作業(yè)動因也稱為作業(yè)本錢計算的第二階段動因，主要用于將各本錢庫中的本錢在各產(chǎn)品之間進行分配。它反映的是產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是將作業(yè)中心的本錢分配到產(chǎn)品或勞務顧客中的標準，是資源消耗轉化為最終產(chǎn)出本錢的中介。本錢動因舉例

機器鉆孔作業(yè)：人工按工時分配到鉆孔作業(yè)，電力按實際計量計入鉆孔作業(yè)，折舊按實際折舊金額分配計入。分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量小時是資源動因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動因。4、作業(yè)中心是本錢歸集和分配的根本單位，它由一項作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)所組成。一個作業(yè)中心，就是生產(chǎn)流程的一個組成局部。根據(jù)管理上的要求，企業(yè)可以設置假設干個不同的作業(yè)中心，其設立方式與本錢責任單位相似。一、作業(yè)本錢法的有關概念按作業(yè)動因分配作業(yè)成本產(chǎn)品B產(chǎn)品A按資源動因歸集間接費用所耗資源成本作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）A作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）C作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）B圖3-4作業(yè)成本法的基本原理二、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)本錢法的特點作業(yè)本錢法區(qū)別于現(xiàn)行本錢計算法的主要特點是：以作業(yè)為間接費用歸集對象，并將作業(yè)本錢作為計算產(chǎn)品本錢的根底分兩階段歸集本錢，首先將費用歸集到作業(yè)，再由作業(yè)分配到產(chǎn)品特別注重間接費用的歸集和分配，本錢分配強調(diào)可追溯性。本錢追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因〔單位水準動因、批次水準動因、產(chǎn)品水準動因等〕，而且每一層面的動因遠不止1-2個，一般在30-50個。對作業(yè)進行篩選整合，建立作業(yè)中心。按每個作業(yè)中心設置相應的作業(yè)成本庫確認各項作業(yè)的成本動因。按不同作業(yè)中心進行歸集費用。將成本分配給最終產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。12345四、作業(yè)成本法核算程序作業(yè)成本分配率的計算式為某產(chǎn)品應承擔的某項作業(yè)成本分配額計算式為某企業(yè)的某生產(chǎn)部門生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，即產(chǎn)品甲和產(chǎn)品乙，現(xiàn)采用作業(yè)本錢法對其生產(chǎn)費用組織核算?！?〕該企業(yè)根據(jù)管理與核算上的需要，對資源動因進行確認與合并。確認合并后，共有6項，即材料移動、定單數(shù)量、準備次數(shù)、維修小時、質(zhì)檢數(shù)量及直接工時〔本錢動因確實認與合并的具體作法與過程略去〕；作業(yè)成本法核算程序舉例〔2〕對于直接生產(chǎn)費用即直接材料費、直接人工費用，不需計入各作業(yè)本錢庫，可直接按產(chǎn)品進行歸集，計入產(chǎn)品本錢。產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙當期〔月〕產(chǎn)量及各項直接生產(chǎn)費用、共同耗用的制造費用如表3-1所示。項目產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙該月產(chǎn)量（件）400000200000直接材料費用（元）380000420000直接人工費用（元）106000168000直接人工工時（小時）400000600000共同耗用的制造費用（元）1864000表3-1〔3〕該生產(chǎn)部門的全部制造費用〔即間接費用〕，均已按資源動因歸集到各作業(yè)本錢庫〔按資源動因的歸集過程略去〕，其結果如表3-2所示：作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）資源動因資源動因數(shù)量統(tǒng)計結果作業(yè)成本費用歸集情況材料處理材料搬運2500次414000材料采購定單數(shù)量7500張320000生產(chǎn)準備準備次數(shù)800次160000設備維修維修小時20000小時310000質(zhì)量檢驗檢驗次數(shù)4000次240000動力與折舊等直接工時200000工時420000制造費用總額1864000表3-2〔4〕在費用歸集和本錢動因分析的根底上，將各作業(yè)本錢庫中的本錢按相應作業(yè)動因〔本例假定作業(yè)動因與資源動因相同〕，分配到各產(chǎn)品中去。作業(yè)中心作業(yè)動因作業(yè)動因數(shù)量統(tǒng)計結果合計產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙材料處理材料搬運2500次2000次500次材料采購定單數(shù)量7500張5000張2500張生產(chǎn)準備準備次數(shù)800次550次250次設備維修維修小時20000125007500質(zhì)量檢驗檢驗次數(shù)4000次3000次1000次動力折舊直接工時20000012000080000表3-3作業(yè)中心作業(yè)動因動因數(shù)量作業(yè)成本總額作業(yè)動因比率材料處理材料搬運2500414000165.6材料采購定單數(shù)量750032000042.66667生產(chǎn)準備準備次數(shù)800次160000200設備維修維修小時