材料采購(gòu)長(zhǎng)期估價(jià)入賬可能暗藏玄機(jī)(全文)

精品文檔-下載后可編輯材料采購(gòu)長(zhǎng)期估價(jià)入賬可能暗藏玄機(jī)(全文)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“材料采購(gòu)”科目用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記該科目等，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“預(yù)付賬款”等科目。每一會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。以后收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記該科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

在日常會(huì)計(jì)核算中，該科目可能與稅收有關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)一般僅是上述涉及增值稅的處理。但是，如果企業(yè)故意利用未收到材料發(fā)票“必須進(jìn)行”估價(jià)來(lái)延遲材料入賬以調(diào)節(jié)對(duì)耗用材料的稅前扣除時(shí)間，這就影響到計(jì)稅所得額，本案例就源于這方面的問(wèn)題。

案例

某審計(jì)組審計(jì)設(shè)在老革命根據(jù)地的A公司，被審計(jì)年度是A公司享受免征企業(yè)所得稅三年的最后一年。審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)前分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司被審計(jì)年度的利潤(rùn)額比上年度大幅增加，利潤(rùn)率奇高。審計(jì)人員認(rèn)為，A公司很可能為了充分享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠而在免稅期的最后一年推遲成本結(jié)轉(zhuǎn)和費(fèi)用攤銷，或提前實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，由此決定將這方面的問(wèn)題作為對(duì)企業(yè)所得稅項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。

審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)，A公司被審計(jì)年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上年度相比不僅增幅不大，而且各項(xiàng)主要費(fèi)用也未下降，但銷售成本率卻大幅下降，說(shuō)明A公司利潤(rùn)額的增加主要來(lái)自產(chǎn)品銷售成本的降低，由此推斷A公司很可能存在少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的問(wèn)題。仔細(xì)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)，少結(jié)轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題主要發(fā)生在被審計(jì)年度的12月份，盡管A公司當(dāng)月的產(chǎn)品銷售數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的數(shù)量一致，但結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的產(chǎn)品平均單價(jià)明顯偏低，從而使得12月份的產(chǎn)品銷售成本與按平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的單價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)相比少結(jié)轉(zhuǎn)了約300萬(wàn)元。

審計(jì)組與A公司溝通此問(wèn)題后，A公司做了如下解釋。在被審計(jì)年度的11月，A公司購(gòu)進(jìn)一批原協(xié)議價(jià)300萬(wàn)元的甲原材料，已驗(yàn)收入庫(kù)并在當(dāng)月全部耗用生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品也于次月實(shí)現(xiàn)銷售。但是，由于在甲原材料的價(jià)格問(wèn)題上與供貨方發(fā)生糾紛，直至次年6月初雙方才達(dá)成一致意見(jiàn)并結(jié)清了320萬(wàn)元貨款，A公司也于6月中旬才收到了320萬(wàn)元原材料的發(fā)票。但是，在沒(méi)有收到該發(fā)票以前，A公司每月均按計(jì)劃成本暫估入賬，作借“材料采購(gòu)”300萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款”300萬(wàn)元，下期期初做相反分錄予以沖回。直至次年6月收到發(fā)票后正式作借記“材料采購(gòu)”320萬(wàn)元，貸記“銀行存款”320萬(wàn)元后才處理完畢(假設(shè)先不考慮增值稅)。但是，審計(jì)人員馬上指出，按照正常會(huì)計(jì)核算程序不會(huì)造成少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的情況，但A公司又解釋說(shuō)，他們公司在進(jìn)行非涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如上述對(duì)材料的估計(jì)入賬)，但在進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)實(shí)際上執(zhí)行的是“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，即直接按稅法的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定執(zhí)行，如上述甲原材料的發(fā)票在當(dāng)年度的12月份仍未收到，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月相關(guān)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，就在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的產(chǎn)品單價(jià)中直接扣除了其中耗用的甲原材料部分的單價(jià)成本，從表面上看造成了全月結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本降低了300萬(wàn)元，但實(shí)際上是對(duì)無(wú)發(fā)票購(gòu)進(jìn)的甲原材料按照稅法規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，直到次年6月收到發(fā)票時(shí)再在當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本中增加了該320萬(wàn)元的原材料金額，并列入稅前扣除。至此，A公司對(duì)該筆320萬(wàn)元的原材料僅是因發(fā)票問(wèn)題而延遲了入賬時(shí)間，并未重復(fù)列支。

至此，盡管造成A公司被審計(jì)年度免征企業(yè)所得稅計(jì)稅所得額奇高的原因已經(jīng)查明，但審計(jì)組內(nèi)對(duì)此問(wèn)題的處理卻出現(xiàn)了兩種不同意見(jiàn)：第一種意見(jiàn)認(rèn)為，A公司這樣處理是正確的，沒(méi)有購(gòu)進(jìn)發(fā)票就不好稅前扣除，這是符合稅法以票管稅基本原則的，再說(shuō)是在企業(yè)所得稅匯算清繳以后收到發(fā)票，所以沒(méi)有允許在被審計(jì)年度扣除是正確的，推遲到次年度扣除也是合理的。而第二種意見(jiàn)認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則和財(cái)稅字[1996]079號(hào)關(guān)于企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的規(guī)定，上述320萬(wàn)元原材料的耗費(fèi)應(yīng)在耗用當(dāng)年扣除，次年6月收到發(fā)票后應(yīng)該作追溯調(diào)整，不可轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)扣。兩種意見(jiàn)一時(shí)誰(shuí)也說(shuō)服不了誰(shuí)，審計(jì)組長(zhǎng)決定先核實(shí)A公司解釋的正確性。

核實(shí)的結(jié)果還是印證了那句老話：真的假不了，假的真不了。最終查明，上述所謂的原材料價(jià)格糾紛純粹是一場(chǎng)騙局，是A公司為了所謂的“合理避稅”而精心謀劃，為了達(dá)到充分享受減免企業(yè)所得稅的目的，A公司與其有多年購(gòu)銷關(guān)系的甲原材料供應(yīng)商商定，以價(jià)格糾紛為由，將被審計(jì)年度11月份的一筆300萬(wàn)元的購(gòu)銷業(yè)務(wù)推遲到次年6月開(kāi)票并付款，以為這樣可以通過(guò)稅前扣除問(wèn)題將次年度的征稅利潤(rùn)變成前一年度(即被審計(jì)年度)的免稅利潤(rùn)，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，結(jié)果不僅是“竹籃打水”，而且是“賠了夫人又折兵”。另外，A公司多付給對(duì)方的20萬(wàn)元，從表面上看是雙方對(duì)糾紛協(xié)商后A公司妥協(xié)而多付了20萬(wàn)元，實(shí)際上是A公司為了感謝供應(yīng)商對(duì)其所謂“避稅”的配合及延遲付款的利息。因此，所謂因價(jià)格糾紛而估價(jià)入賬純粹是弄虛作假的偷稅行為。最終，A公司不得不接受了補(bǔ)交滯納金、稅款及罰款的處罰。

分析

為了充分享受對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，A公司精心導(dǎo)演了所謂的“合理避稅”，請(qǐng)其供貨商配合上演了一場(chǎng)虛假的價(jià)格糾紛，造成沒(méi)有發(fā)票入賬而不得不將原材料估價(jià)入賬同時(shí)又不可以稅前扣除的假象，A公司以為可以鉆稅法的空子，結(jié)果是“偷雞不成蝕把米”。事實(shí)上，由于上述案例中審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，對(duì)A公司的審計(jì)前分析比較充分，使得整個(gè)審計(jì)很順利地找到了A公司問(wèn)題的癥結(jié)所在。另外，對(duì)A公司早已導(dǎo)演好的騙局，由于審計(jì)人員精湛的業(yè)務(wù)素質(zhì)和高度的職業(yè)敏感而沒(méi)有上當(dāng)。實(shí)際上，從A公司賬面核算的情況來(lái)看，由于材料采購(gòu)科目在長(zhǎng)達(dá)六個(gè)月的時(shí)間里出現(xiàn)了連續(xù)估價(jià)入賬的異?，F(xiàn)象，所以，審計(jì)人員只要審計(jì)了材料采購(gòu)科目也會(huì)發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題，從而查明情況。

另外，此案例提示審計(jì)人員需注意兩大問(wèn)題：

一是在審計(jì)中一定要重視對(duì)材料采購(gòu)此類不經(jīng)常涉及稅收問(wèn)題的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行必要的審計(jì)，不能認(rèn)為這些科目很少涉及稅收就不重視甚至放棄審計(jì)，那就大錯(cuò)特錯(cuò)。要知道，如果企業(yè)在賬面上利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行逃稅，一般都會(huì)出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)核算規(guī)程或在正常會(huì)計(jì)核算情形下不可能出現(xiàn)的異常情形，而且根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，這些違規(guī)行為或異常情形往往會(huì)涉及到一些平時(shí)很少與稅收事項(xiàng)有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)科目，所％審計(jì)人員一定要分析出這些會(huì)計(jì)科目的異常變化最終是否可能對(duì)稅收產(chǎn)生重大影響。正如上述案例中A公司試圖通過(guò)材料采購(gòu)科目對(duì)原材料的估價(jià)入賬，來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，最終達(dá)到多享受免征企業(yè)所得稅的照顧。因此，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位利用會(huì)計(jì)核算方法精心策劃的舞弊情形要保持應(yīng)有的分析和專業(yè)判斷能力，對(duì)違反會(huì)計(jì)核算規(guī)程或在正常會(huì)計(jì)核算不可能出現(xiàn)的異常情形予以高度的重視，特別是對(duì)出現(xiàn)的所有不經(jīng)常涉及稅收問(wèn)題的會(huì)計(jì)科目的異常變化務(wù)必予以高度重視。

二是一些被審計(jì)單位精心籌劃的偷稅行為往往以進(jìn)行納稅籌劃的面貌出現(xiàn)，從表面上看都披著合情、合理或不違法的外衣，因此，作為審計(jì)人員一方面要保持應(yīng)有的職業(yè)敏感和職業(yè)懷疑，充分運(yùn)用各種查賬技巧，不為假象所蒙蔽，要從多方面對(duì)其表面現(xiàn)象進(jìn)行審驗(yàn)，并獲取充分的審計(jì)證據(jù)，以判定其真?zhèn)?如上述案例中A公司編造的“價(jià)格糾紛”