會計(jì)學(xué)第十一章收入與利潤

第十一章收入與利潤學(xué)習(xí)目的◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類◆收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量◆各種收入的核算◆利潤構(gòu)成的核算◆利潤分配的核算收入利潤知識回想核算前提核算方法2024/1/121第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征〔一〕收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中構(gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2024/1/122〔二〕收入的特征1．收入是企業(yè)日?；顒訕?gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益流入。非日常活動帶來的收益稱為利得。2．收入能夠表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)添加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。主營業(yè)務(wù)收入(收入)銀行存款(資產(chǎn))1000010000〔1〕收入表現(xiàn)為資產(chǎn)添加【例】銷售產(chǎn)品10000元，款項(xiàng)存入銀行。★以上舉例未思索應(yīng)交稅費(fèi)！以下同。2024/1/123主營業(yè)務(wù)收入(收入)預(yù)收賬款(負(fù)債)預(yù)收款10000提供產(chǎn)品1000010000〔2〕收入表現(xiàn)為負(fù)債減少【例】企業(yè)向原已預(yù)付款的購貨方提供產(chǎn)品10000元?！?〕收入同時表現(xiàn)資產(chǎn)添加和負(fù)債減少【例】企業(yè)向原預(yù)付款的購貨方提供產(chǎn)品10000元時，根據(jù)對方要求又發(fā)送產(chǎn)品2000元，貨款暫未收到。主營業(yè)務(wù)收入(收入)12000預(yù)收賬款(負(fù)債)預(yù)收款10000提供產(chǎn)品10000應(yīng)收賬款(資產(chǎn))提供產(chǎn)品20002024/1/1243．收入必然導(dǎo)致一切者權(quán)益的添加。負(fù)債資產(chǎn)一切者權(quán)益費(fèi)用利潤收入利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的一切者權(quán)益添加添加減少★不添加一切者權(quán)益的代收款項(xiàng)等不能確以為本企業(yè)的收入。2024/1/1254．收入與一切者向企業(yè)投入資本無關(guān)。即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入：一切者投資直接添加企業(yè)的一切者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。實(shí)收資本〔或：股本〕收到投資數(shù)銀行存款◆貨幣投資×××

固定資產(chǎn)等◆實(shí)物投資×××

無形資產(chǎn)◆無形資產(chǎn)×××投資

★企業(yè)不論收到投資者以何種方式向企業(yè)的投資，都不會計(jì)入企業(yè)的收入！2024/1/126二、收入的分類與內(nèi)容〔一〕按收入的買賣性質(zhì)分類1．銷售商品收入。企業(yè)經(jīng)過銷售商品而獲得的收入。

2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)經(jīng)過提供勞務(wù)而獲得的收入?！纠咳缦蚱渌髽I(yè)提供運(yùn)輸效力。3．讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入。企業(yè)經(jīng)過讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)而獲得的收入?！纠繉ν馔顿Y獲取的收益。2024/1/127〔二〕按收入在運(yùn)營業(yè)務(wù)中所占比重分類經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。營業(yè)收入2024/1/128例:收入按照性質(zhì)可以分為()。A.主營業(yè)務(wù)收入B.其他業(yè)務(wù)收入C.銷售商品收入D.提供勞務(wù)收入E.讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入答案:CDE2024/1/129一、商品銷售收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕商品銷售收入確實(shí)認(rèn)根底〔補(bǔ)充〕——權(quán)責(zé)發(fā)生制：以“應(yīng)收〞而不是以能否實(shí)踐收到貨幣資金為規(guī)范確認(rèn)收入。第二節(jié)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入不確認(rèn)收入！4月份收入：3000＋5000＋4000＝12000〔元〕2024/1/1210〔二〕確認(rèn)收入應(yīng)滿足的條件1.企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險〔減值、毀損等〕和報(bào)酬〔增值、運(yùn)用后帶來的利益等〕同時轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。3.收入的金額可以可靠計(jì)量〔或可以合理的估計(jì)〕。4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)〔收回的能夠性大于50%〕。5.相關(guān)的本錢可以可靠計(jì)量。2024/1/1211★對確認(rèn)收入應(yīng)滿足條件的了解

銷售商品①一切權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移②與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失③收入的金額可以可靠計(jì)量④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)⑤相關(guān)的本錢可以可靠計(jì)量A企業(yè)B企業(yè)★必需同時具備以上五個條件，才干確以為收入！2024/1/1212憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移的情形：◆商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)；◆收入能否獲得取決于對方能否賣出商品；◆未完成安裝或檢驗(yàn)任務(wù)，且安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是合同重要組成部分；◆合同中有退貨條款，且無法確定退貨能夠性。2024/1/1213企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制如：〔1〕甲房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。

〔2〕某軟件公司銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進(jìn)展日常管理，其中包括更新軟件等。2024/1/1214〔三〕收入計(jì)量的根本方法〔補(bǔ)充〕◆普通應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議商定的金額確定，無合同協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價錢確定?！羧缬猩唐蜂N售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。主營業(yè)務(wù)收入(收入)銀行存款(資產(chǎn))1170010000應(yīng)交稅費(fèi)(負(fù)債)170050008505850銷售時確實(shí)認(rèn)退回時的沖減2024/1/1215〔四〕賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入添加數(shù)本年利潤

期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶構(gòu)造：貸增借減，期末普通無余額2024/1/1216主營業(yè)務(wù)本錢已銷售產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)品本錢庫存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢損益類賬戶與利潤的計(jì)算有關(guān)本年利潤×××結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的銷售本錢〔消費(fèi)本錢〕2024/1/1217〔五〕賬務(wù)處置【例11--1】華聯(lián)公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批：其消費(fèi)本錢為120000元，銷售價錢為150000元，銷項(xiàng)稅額為25500元；商定乙公司于30日內(nèi)付款?！?〕確認(rèn)銷售收入及債務(wù)〔債務(wù)〕借：應(yīng)收賬款—乙公司175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕255002024/1/1218〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢120000貸：庫存商品1200002024/1/1219留意：假設(shè)企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認(rèn)的5個條件，那么不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入.曾經(jīng)發(fā)出的商品，該當(dāng)經(jīng)過“發(fā)出商品〞等科目進(jìn)展核算.期末，“發(fā)出商品〞等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨〞工程中.2024/1/1220相關(guān)知識點(diǎn)發(fā)出商品按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如采用預(yù)收賬款、拜托承付或委托收款銷售方式，商品一旦發(fā)出，納稅義務(wù)就產(chǎn)生，即使是賒銷或分期收款，在合同商定的收款時間也會產(chǎn)生納稅義務(wù)。

2024/1/1221收入準(zhǔn)那么規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時，可以先不確認(rèn)收入，但在納稅義務(wù)產(chǎn)生時，應(yīng)先計(jì)提銷項(xiàng)稅，借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2024/1/1222【例11—2〔1〕】2007年1月20日，華聯(lián)公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。但近期難以收回貨款。B產(chǎn)品的消費(fèi)本錢60000元,銷售價錢80000元，增值稅額13600元。產(chǎn)品已發(fā)出。借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款—丁公司13600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕13600知近期貨款難以收回，不能確以為應(yīng)收賬款，也不確以為企業(yè)收入資產(chǎn)類賬戶消費(fèi)本錢消費(fèi)本錢為應(yīng)收稅費(fèi)2024/1/1223【例11—2〔2〕】2007年12月1日，收到丁公司開來一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票?！?-1〕確認(rèn)收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)收賬款—丁公司13600〔2-2〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢。借：主營業(yè)務(wù)本錢60000貸：發(fā)出商品60000銷售價錢應(yīng)收稅費(fèi)原確認(rèn)的發(fā)出數(shù)2024/1/1224【例11—2(3)】2021年6月1日，企業(yè)按期收回票據(jù)款。借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)936002024/1/1225結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞當(dāng)期獲得的其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額其他業(yè)務(wù)收入★其他收支的核算〔一〕賬戶的設(shè)置2024/1/1226其他業(yè)務(wù)本錢當(dāng)期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2024/1/1227〔二〕其他業(yè)務(wù)收支的核算1、其他業(yè)務(wù)收入的核算★銷售原資料，按售價和應(yīng)收增值稅借：銀行存款〔應(yīng)收賬款〕貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

★期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤〞科目借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤

2024/1/12282、其他業(yè)務(wù)本錢的核算★月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)銷售原資料的實(shí)踐本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原資料

★年終結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤〞賬戶借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)本錢2024/1/1229二、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)經(jīng)過提供某些勞動效力而獲得的收入。如提供運(yùn)輸效力、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。〔二〕提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)◆按提供勞務(wù)買賣的結(jié)果能否可靠計(jì)量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：1.買賣結(jié)果可以可靠計(jì)量2024/1/1230〔1〕根本含義◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果(完成程度)可以可靠的估計(jì)?？梢钥煽康毓烙?jì)，是指同時滿足以下條件：〔1〕收入的金額可以可靠地計(jì)量?！?〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。〔3〕買賣的完工進(jìn)度可以可靠地確定?！?〕買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢可以可靠地計(jì)量。2024/1/1231◆應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時確認(rèn)與該收入相關(guān)的本錢。計(jì)算公式如下：－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)展計(jì)算公式1公式22024/1/1232【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同商定的安裝費(fèi)總額為200000元〔可實(shí)現(xiàn)收入總額〕，工期2年。至2006年12月31日，實(shí)踐發(fā)生安裝本錢60000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會發(fā)生安裝本錢90000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)收入。－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算2006年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000〔元〕完工程度為40%2024/1/1233【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同商定的安裝費(fèi)總額為200000元。至2006年12月31日，實(shí)踐發(fā)生安裝本錢60000元。估計(jì)2007年設(shè)備安裝完成還會發(fā)生本錢90000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)收入。－×＝2007年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)展計(jì)算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000〔元〕完成程度100%2024/1/1234【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝本錢總額為150000元。實(shí)踐發(fā)生安裝本錢2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)本錢。2006年勞務(wù)本錢：150000×40%＝60000〔元〕－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的本錢提供勞務(wù)本錢總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的本錢第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)展計(jì)算公式1公式22024/1/1235【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝本錢總額為150000元。實(shí)踐發(fā)生安裝本錢2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)本錢。2007年勞務(wù)本錢：152000×100%－60000＝92000〔元〕－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的本錢提供勞務(wù)本錢總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的本錢第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)展計(jì)算公式1公式22024/1/1236〔2〕核算舉例【例11-3】〔2006年的賬務(wù)處置〕2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費(fèi)總額為200000元，對方預(yù)付50%，其他50%待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至2006年12月31日，實(shí)踐發(fā)生安裝本錢60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫存原資料5000元，其他均以銀行存款支付。估計(jì)至2007年設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝本錢90000元。2024/1/1237〔1〕預(yù)收50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000〔2〕支付2006年實(shí)踐發(fā)生的安裝本錢

①借：勞務(wù)本錢36000貸：應(yīng)付職工薪酬36000②借：勞務(wù)本錢5000貸：原資料5000③借：勞務(wù)本錢19000貸：銀行存款19000教材上為復(fù)合分錄資產(chǎn)〔本錢〕類賬戶2024/1/1238〔3〕按實(shí)踐發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例確定勞務(wù)完成程度(40%，前面已計(jì)算)〔4〕根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)2006年度勞務(wù)收入為80000元，相關(guān)本錢為60000元。(前面已計(jì)算)①確認(rèn)2006年收入借：預(yù)收賬款※80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000※沖減原來的“預(yù)收賬款〞。②結(jié)轉(zhuǎn)2006年勞務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢60000貸：勞務(wù)本錢600002024/1/1239【例11-3】〔2007年的賬務(wù)處置〕〔5〕支付2007年發(fā)生的安裝本錢①借：勞務(wù)本錢65000貸：應(yīng)付職工薪酬65000②借：勞務(wù)本錢2000貸：原資料2000③借：勞務(wù)本錢25000貸：銀行存款25000教材上為復(fù)合分錄2024/1/1240〔6〕確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的本錢92000元。(前面已計(jì)算)①借：預(yù)收賬款※120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000※沖減原來的“預(yù)收賬款〞。主營業(yè)務(wù)收入等×××068000007120000預(yù)收賬款06800000610000007120000銀行存款06100000×××應(yīng)為“應(yīng)收賬款〞，但因有“預(yù)收賬款〞，故將其在“預(yù)收賬款〞賬戶核算預(yù)收賬款確認(rèn)06、07年收入2024/1/1241②借：主營業(yè)務(wù)本錢92000貸：勞務(wù)本錢92000〔7〕收取其他50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000※記入“預(yù)收賬款〞貸方是為了平賬！主營業(yè)務(wù)收入等×××068000007120000預(yù)收賬款0680000061000000712000007100000銀行存款06100000×××07100000結(jié)平“預(yù)收賬款賬戶預(yù)收賬款確認(rèn)06、07年收入2024/1/12422.勞務(wù)收入買賣結(jié)果不可以可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，假設(shè)提供勞務(wù)買賣的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日曾經(jīng)收回或估計(jì)將要收回的款項(xiàng)對曾經(jīng)發(fā)生勞務(wù)本錢的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)展會計(jì)處置：

2024/1/1243已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/12442021年9月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)40000元.2021年12月31日,乙公司未能如約支付第二次培訓(xùn)費(fèi),華聯(lián)公司經(jīng)過了解,得知乙公司運(yùn)營發(fā)生困難,后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定.截至2021年12月31日,華聯(lián)公司實(shí)踐發(fā)生培訓(xùn)支出30000元,其中,培訓(xùn)人員薪酬25000元,以銀行存款支付其他費(fèi)用5000元.2024/1/1245(1)2021年9月1日，收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)借:銀行存款40000貸：預(yù)收賬款——乙公司40000(2)確認(rèn)實(shí)踐發(fā)生的培訓(xùn)支出借：勞務(wù)本錢25000貸：應(yīng)付職工薪酬25000借：勞務(wù)本錢5000貸：銀行存款5000例3—12024/1/1246(3)2021年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢借:預(yù)收賬款30000貸:主營業(yè)務(wù)收入30000借:主營業(yè)務(wù)本錢30000貸:勞務(wù)本錢300002024/1/1247三、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕根本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一切權(quán)，只讓渡其運(yùn)用權(quán)而獲得的收入。包括以下兩項(xiàng)：●利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款構(gòu)成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來構(gòu)成的利息收入；●運(yùn)用費(fèi)收入：是指他人運(yùn)用本企業(yè)無形資產(chǎn)〔如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等〕而構(gòu)成的運(yùn)用費(fèi)收入。2024/1/1248〔二〕讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)該當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。2.收入的金額可以可靠地計(jì)量?！踩匙尪少Y產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的計(jì)量應(yīng)按以下方法分別予以計(jì)量：1.利息收入：應(yīng)按讓渡現(xiàn)金運(yùn)用權(quán)的時間和適用利率計(jì)算確定。2.運(yùn)用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。2024/1/1249【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份向乙公司轉(zhuǎn)讓其產(chǎn)品的商標(biāo)運(yùn)用權(quán)。根據(jù)合同商定，商標(biāo)運(yùn)用期10年，乙公司于每年年末按當(dāng)年銷售收入的10%支付運(yùn)用費(fèi)。乙公司第一年實(shí)現(xiàn)銷售收入800000元，第二年實(shí)現(xiàn)銷售收入1200000元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收到運(yùn)用費(fèi)。2024/1/1250〔1〕第一年年末，確認(rèn)收入借：銀行存款80000貸：其他業(yè)務(wù)收入80000〔2〕第二年年末，確認(rèn)收入借：銀行存款120000貸：其他業(yè)務(wù)收入120000例3—12024/1/1251第三節(jié)利潤與利潤分配一、利潤的概念及其構(gòu)成〔一〕利潤的概念◆利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的運(yùn)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績2024/1/1252其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起一切者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。2024/1/1253〔二〕利潤的構(gòu)成及其計(jì)算方法

在利潤表中，利潤的計(jì)算分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。2024/1/1254利潤的組成〔新準(zhǔn)那么規(guī)定〕營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入利潤總額營業(yè)利潤銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外支出營業(yè)外收入投資收益凈利潤所得稅費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益2024/1/12552024/1/12561.營業(yè)利潤◆是指企業(yè)一定期間的日常運(yùn)營活動獲得的利潤。計(jì)算公式：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資收益〔凈損益〕★其中，營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營業(yè)本錢為主營業(yè)務(wù)本錢與其他業(yè)務(wù)本錢之和；期間費(fèi)用是指企業(yè)在運(yùn)營活動過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2024/1/1257以下各項(xiàng)，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的工程是〔〕。A.勞務(wù)收入B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.出賣包裝物收入D.出賣固定資產(chǎn)凈收益答案:D2024/1/1258【例11-4】華聯(lián)公司2021年度獲得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)本錢3500萬元，其他業(yè)務(wù)本錢1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費(fèi)用380萬元，管理費(fèi)用340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬元。營業(yè)利潤：〔50000000＋18000000〕－〔35000000＋14000000－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000＋7000000＝14500000〔元〕2024/1/1259以下各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有〔〕。A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.出租包裝物獲得的收入C.接受公益性捐贈利得D.運(yùn)營租出固定資產(chǎn)的折舊額答案:BD2024/1/12602.利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤總額。計(jì)算公式：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出【例11-4】〔略〕：利潤總額=14500000＋2500000－2000000＝15000000〔元〕2024/1/1261以下各項(xiàng)，影響企業(yè)利潤總額的有〔〕。A.管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.所得稅費(fèi)用D.商品的銷售本錢答案:ABD2024/1/12623.凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用※所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的該當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。(核算方法見下頁)【例11-4】〔略〕：凈利潤：15000000－5200000(所得稅)＝9800000〔元〕★以上利潤目的的計(jì)算過程在實(shí)務(wù)中經(jīng)過編制“利潤表〞完成！見教材。2024/1/1263以下各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中凈利潤的有〔〕。A.對外捐贈無形資產(chǎn)B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.固定資產(chǎn)出賣利得答案:ABCD2024/1/1264例:某工業(yè)企業(yè)2021年度主營業(yè)務(wù)收入為8000萬元；主營業(yè)務(wù)本錢為6300萬元；其他業(yè)務(wù)收入為40萬元；其他業(yè)務(wù)本錢為20萬元；管理費(fèi)用為100萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用為20萬元；營業(yè)外收入為40萬元；營業(yè)外支出為10萬元。所得稅稅率為25％。假定不思索其他要素，請算出該企業(yè)2021年度的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。2024/1/1265[解析]：營業(yè)利潤=8000－6300＋40－20－100－20=1600利潤總額＝8000－6300＋40－20－100－20＋40－10＝1630應(yīng)交所得稅＝1630*25％＝407.5凈利潤＝1630－407.5＝1222.52024/1/1266〔三〕營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)獲得的與日常消費(fèi)運(yùn)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2024/1/1267營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補(bǔ)助利得無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈利得盤盈利得2024/1/1268例:以下各項(xiàng)中，一定計(jì)入營業(yè)外收入的是〔〕。A.銀行存款利息收入B.存貨盤盈C.債務(wù)重組利得D.確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款答案:C2024/1/12692.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常消費(fèi)運(yùn)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。2024/1/1270營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈支出非常損失盤虧損失2024/1/1271以下工程中屬于營業(yè)外支出的有〔〕。A.捐贈現(xiàn)金支出B.罰款支出C.利息支出D.債務(wù)重組損失答案:ABD2024/1/1272

補(bǔ)充：所得稅核算

〔一〕所得稅概念及性質(zhì)1、所得稅概念所得稅——是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收入的組織〔以下統(tǒng)稱為企業(yè)〕，就其來源于境內(nèi)外的消費(fèi)、運(yùn)營所得和其他所得征收的一種稅。參看<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)——指依法在中國境內(nèi)成立，或者按照外國〔地域〕法律成立但實(shí)踐管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)——指按照外國〔地域〕法律成立且實(shí)踐管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2024/1/1273〔二〕所得稅納稅人、納稅對象及稅率◆納稅人——在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他獲得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>?！艏{稅對象——消費(fèi)運(yùn)營所得及其他所得?！舳惵矢径惵省?5%優(yōu)惠稅率—20%〔符合條件的小型微利企業(yè)〕—15%〔高新技術(shù)企業(yè)〕

2024/1/1274所得稅是以課稅為目的，對企業(yè)的運(yùn)營所得以及其他所得進(jìn)展納稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整工程利潤總額=收入總額-本錢、費(fèi)用和損失應(yīng)納稅所得額=利潤總額①-允許稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損②+稅法及國家有關(guān)規(guī)定允許稅前列支而超支的部分③+稅法及國家有關(guān)規(guī)定不允許稅前列支的支出工程④-稅法允許免稅扣除的收益工程⑤±稅法及國家有關(guān)規(guī)定允許調(diào)整的其他收支工程〔三〕企業(yè)所得稅計(jì)算2024/1/1275當(dāng)期所得稅的計(jì)算

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=〔利潤總額±稅收調(diào)整工程〕×稅率2024/1/1276★關(guān)于所得稅的核算舉例【補(bǔ)例】華聯(lián)公司本年計(jì)算出來的應(yīng)交所得稅額為5200000元，暫未交納。借：所得稅費(fèi)用5200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅5200000所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅應(yīng)交數(shù)本年利潤××××××損益類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用2024/1/1277利潤概念及構(gòu)成2024/1/1278二、利潤的構(gòu)成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配(一)利潤的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn)1.根本含義◆利潤的構(gòu)成：會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的借方，借以確定運(yùn)營成果?！衾麧櫟慕Y(jié)轉(zhuǎn)：將實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤〞賬戶的做法。

2024/1/1279結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入等貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用等借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤2024/1/1280損益類賬戶損益類賬戶主營業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤分配—未分配利潤曾經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自〞利潤分(上年余額)配〞其他明轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)的利潤本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)的各種收用、損失入、利得(期末余額:期末余額:發(fā)生虧損)實(shí)現(xiàn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤主營業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)★期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非一切帶“費(fèi)用〞字樣的賬戶的發(fā)生額！如“待攤費(fèi)用〞、“預(yù)提費(fèi)用〞和“制造費(fèi)用〞等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。★“投資收益〞賬戶有借方發(fā)生額時應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！構(gòu)成結(jié)轉(zhuǎn)一切者權(quán)益類賬戶2024/1/12813.核算舉例【例11-8】〔同例11-4〕華聯(lián)公司2021年度獲得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)本錢3500萬元，其他業(yè)務(wù)本錢1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費(fèi)用380萬元，管理費(fèi)用340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬元。要求：年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額。2024/1/1282【例11-8〔1〕】2021年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額。借：主營業(yè)務(wù)收入50000000其他業(yè)務(wù)收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤775000002024/1/1283【例11-8〔2〕】2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額。借：本年利潤67700000貸：主營業(yè)務(wù)本錢35000000其他業(yè)務(wù)本錢14000000營業(yè)稅金及附加600000銷售費(fèi)用3800000管理費(fèi)用3400000財(cái)務(wù)費(fèi)用1200000資產(chǎn)減值損失1500000公允價值變動損益1000000營業(yè)外支出2000000所得稅費(fèi)用52000002024/1/1284★收入類、費(fèi)用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：主營業(yè)務(wù)本錢等×××35000000本年利潤6770000077500000主營業(yè)務(wù)收入等50000000×××無余額無余額雙方比較構(gòu)成的差額為實(shí)現(xiàn)的凈利潤〔或發(fā)生的虧損〕，本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤為：9800000元〔77500000－67700000〕利潤類賬戶2024/1/1285【例11-8〔3〕】2021年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤?！飳⒈灸陮?shí)現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤〞賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤〞賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的數(shù)額為：77500000－67700000=9800000〔元〕借：本年利潤9800000貸：利潤分配—未分配利潤98000002024/1/1286★“本年利潤〞賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：利潤分配×××9800000本年利潤67700000775000009800000主營業(yè)務(wù)收入等50000000×××主營業(yè)務(wù)本錢等×××35000000結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2024/1/1287〔二〕利潤的分配1.利潤分配的含義◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會同意，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等?？晒┓峙涞睦麧櫍奖灸陮?shí)現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤2024/1/12882.利潤分配的內(nèi)容可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤或：現(xiàn)金股利提取恣意盈余公積金轉(zhuǎn)作股本股票股利2024/1/1289利潤的分配的處置.提取法定盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積提取恣意盈余公積借：利潤分配—提取恣意盈余公積貸：盈余公積—恣意盈余公積2024/1/1290應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本〔資本公積—股本溢價〕2024/1/1291年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配〞科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞明細(xì)科目?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫒暤钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損。結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配〞科目相關(guān)明細(xì)：借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取恣意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤2024/1/1292

利潤分配年初余額×××利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利已分配數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤分配—提取法定盈余公積已分配數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤分配—未分配利潤年初余額×××

本年利潤(轉(zhuǎn)入費(fèi)用)(轉(zhuǎn)入收入)結(jié)轉(zhuǎn)利潤年末轉(zhuǎn)入利潤年末轉(zhuǎn)入利潤盈余公積運(yùn)用數(shù)提取數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))應(yīng)付股利〔利潤〕支付數(shù)應(yīng)付數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))分配利潤年末時其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入年末明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)年末明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)年末余額×××〔未分配利潤〕年末余額×××〔未分配利潤〕3.賬戶設(shè)置可供分配數(shù)★明細(xì)賬戶構(gòu)造利潤分配：一切者權(quán)益類盈余公積：一切者權(quán)益類賬戶★應(yīng)付股利〔利潤〕：負(fù)債類賬戶★不再有余額★依然有余額2024/1/12934.賬務(wù)處置【例11-9】華聯(lián)公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取恣意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股?！?〕結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：借：本年利潤9800000貸：利潤分配—未分配利潤9800000〔2〕提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積980000—提取恣意盈余公積1470000貸：盈余公積—法定盈余公積980000—恣意盈余公1/1294〔3〕分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3500000貸：應(yīng)付股利3500000

〔4〕分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2500000貸：股本2500000留意：分配股票股利與分配現(xiàn)金股利賬務(wù)處置上的差別2024/1/1295〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配〞其他明細(xì)賬戶余額★將有借方發(fā)生額的“利潤分配〞明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤〞明細(xì)賬戶。

借：利潤分配—未分配利潤8450000貸：利潤分配—提取法定盈余公積980000