生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第5章借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用1/13/20242第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一成本費用的概念及分類二生產(chǎn)成本的核算三期間費用的核算1/13/202431.費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用的特征：（1）費用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出或資產(chǎn)耗費、負(fù)債的增加；（2）費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。成本費用的含義1/13/202441.費用費用有廣義與狹義之分。廣義的費用是指那些能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的所有不利屬性。廣義的費用除日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出外，還包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失。狹義的費用是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。我國會計準(zhǔn)則所規(guī)范的費用是狹義的費用。1/13/20245損失是指那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就會發(fā)生或不曾預(yù)料發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少，如遭受的自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失、處理固定資產(chǎn)凈損失等。在會計報表中，損失通常以凈額列示。在我國，損失一般稱之為營業(yè)外支出。1.費用1/13/20246

廣義——泛指取得資產(chǎn)的代價，如取得固定資產(chǎn)的成本、取得原材料的成本。狹義——僅指產(chǎn)品制造成本成本是費用當(dāng)中那些為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的支出，即直接材料、直接人工和制造費用總和。（也就是人財物消耗的總和）簡言之，成本就是對象化了的費用。計入成本的費用即生產(chǎn)成本。2.成本1/13/20247成本與費用的關(guān)系

聯(lián)系：1.一種產(chǎn)品的成本可能包括幾個時期的費用；2.一個時期的費用也可能分配給幾個時期的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

區(qū)別：

1.費用是指在一定期間發(fā)生的支出；2.成本是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的。1/13/20248費用當(dāng)中除計入到成本中的支出以外，對不計入成本的費用稱之為期間費用，包括：（1）管理費用；（2）財務(wù)費用；（3）銷售費用。3、期間費用1/13/20249費用計入成本的費用不計入成本的費用直接費用間接費用（制造費用）直接材料直接人工其他直接費用分配計入

直接計入

成本期間費用銷售費用財務(wù)費用管理費用當(dāng)期損益直接計入

成本與費用關(guān)系圖1/13/202410費用的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類費用外購材料外購燃料外購動力工資職工福利費折舊費利息支出稅金其他支出1/13/202411費用生產(chǎn)費用期間費用直接材料——直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費直接人工——生產(chǎn)工人的工資、福利費制造費用——上述費用以外其他生產(chǎn)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用（二）按經(jīng)濟(jì)用途的分類費用的分類1/13/202412二生產(chǎn)成本的核算（一）賬戶設(shè)置（二）成本費用發(fā)生和歸集的核算*（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算步驟1/13/202413賬戶的設(shè)置-----歸集生產(chǎn)費用類的賬戶成本類賬戶借方貸方期初余額本期增加額結(jié)轉(zhuǎn)額期末余額1/13/202414生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品實際成本本期發(fā)生的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的實際成本期末在產(chǎn)品的實際成本1、本賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所涉及的各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)及自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用。2、按基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)分設(shè)二級賬，再按產(chǎn)品品種等設(shè)明細(xì)賬1/13/202415制造費用按比例結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶本期發(fā)生的制造費用1、本賬戶核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，一般是車間或分廠發(fā)生的組織和管理生產(chǎn)的費用，包括車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費與修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。2、本賬戶按車間設(shè)明細(xì)賬。1/13/202416生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用制造費用間接材料間接人工其他間接費用生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用分配全部的生產(chǎn)費用1/13/202417應(yīng)付職工薪酬實際發(fā)放的工資及福利費的使用結(jié)余數(shù)應(yīng)發(fā)給職工的工資總額及提取的福利費等1、本賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括各種工資、獎金、津貼、職工福利費、各種社會保險及工會經(jīng)費等。2、本賬戶按項目設(shè)明細(xì)賬。1/13/202418累計折舊按期計提折舊減少固定資產(chǎn)時沖減的折舊期末累計計提的折舊額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價的增加固定資產(chǎn)原價的減少期末固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)的備抵賬戶1/13/202419生產(chǎn)費用發(fā)生和歸集的核算（一）材料費用的核算（二）人工費用的核算（三）固定資產(chǎn)折舊的核算（四）制造費用的核算1/13/202420（一）材料費用的核算根據(jù)領(lǐng)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單）匯總處理，編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證?？赡苌婕暗臅嬁颇繒心男?/13/202421（一）材料費用的核算生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品原材料管理費用銷售費用制造費用－材料費1、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2、車間領(lǐng)用3、管理部門領(lǐng)用4、銷售部門領(lǐng)用100010001000100010001000100010001/13/202422（一）材料費用的核算（領(lǐng)用原材料）項目甲材料乙材料丙材料合計

生產(chǎn)耗用其中：A產(chǎn)品耗用B產(chǎn)品耗用車間耗用公司總部耗用40000200002000075001500090006000750012000075000450001750001040007100075007500合計47500225001200001900001/13/202423領(lǐng)用材料的會計處理：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品104000－B產(chǎn)品71000制造費用－材料費7500管理費用7500貸：原材料－甲材料47500－乙材料22500－丙材料1200001/13/202424

（二）人工費用的核算根據(jù)工資匯總表，編制記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理?？赡苌婕暗臅嬁颇繒心男宽椖炕旧a(chǎn)工人工資車間管理人員工資企業(yè)管理人員工資合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品金額60000750008000250001680001/13/202425借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品60000－B產(chǎn)品75000制造費用－材料費8000管理費用25000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資168000分配職工工資：1/13/202426應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本--某產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程1/13/202427會計分錄1、支付工資：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：現(xiàn)金2、分配結(jié)轉(zhuǎn)工資費用：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1/13/2024283、提取職工福利費：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費4、支付福利費：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費貸：銀行存款現(xiàn)金1/13/202429

（二）人工費用的核算－例題

1.分配員工工資例2：月末結(jié)算工資，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資為12000元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資為8000元，車間管理人員工資為3000元

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品12000－B產(chǎn)品8000

制造費用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬–工資23000

2.計算提取員工福利費（工資總額的14%）

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品1680－B產(chǎn)品1120制造費用420

貸：應(yīng)付職工薪酬–福利費32201/13/202430（三）固定資產(chǎn)折舊由于無法直接確認(rèn)每種產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的折舊費用，所以先將車間的固定資產(chǎn)的折舊費計入“制造費用”，然后找一個合理的標(biāo)準(zhǔn)予以分配。累計折舊制造費用借：制造費用——折舊費管理費用——折舊費

貸：累計折舊1/13/202431（四）制造費用的核算思考：發(fā)生的哪些費用計入制造費用？

間接費用的歸集：借：制造費用貸:原材料--某材料應(yīng)付職工薪酬——工資——福利費累計折舊1/13/202432四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算步驟（一）歸集生產(chǎn)費用（二）間接費用的分配（三）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配1/13/202433生產(chǎn)成本核算賬戶關(guān)系圖生產(chǎn)成本－A原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款生產(chǎn)成本－B制造費用管理費用庫存商品－A庫存商品－B1/13/202434（一）歸集生產(chǎn)費用說明：本教材按產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，因此，按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)賬，計算某種產(chǎn)品的成本。“生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品”

直接費用的歸集：借:生產(chǎn)成本--某產(chǎn)品貸:原材料--某材料應(yīng)付職工薪酬--工資--福利費1/13/202435（二）間接費用的分配1、間接費用（包括間接材料、人工和制造費用）。是指不能明確歸屬某種產(chǎn)品的費用，需要采用一定的方法，分配計入某種產(chǎn)品成本的“生產(chǎn)成本”賬戶。2、可能涉及的會計科目有哪些？即哪些賬戶能夠分配計入“生產(chǎn)成本”。1/13/2024363、分配方法某產(chǎn)品應(yīng)分配的費用＝該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×費用分配率分配標(biāo)準(zhǔn)費用分配率＝待分配費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：分配工資和制造費用一般會選用生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時等標(biāo)準(zhǔn)；P116例91/13/202437間接費用的分配的會計分錄借:生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品--B產(chǎn)品貸:制造費用--裝配車間1/13/202438（三）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品數(shù)量＋本月投產(chǎn)數(shù)量＝完工產(chǎn)品數(shù)量＋月末在產(chǎn)品數(shù)量月初在產(chǎn)品成本＋本月投入成本＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)借:庫存商品--某產(chǎn)品貸:生產(chǎn)成本--某產(chǎn)品1/13/202439生產(chǎn)費用的歸集及分配1.直接費用的歸集：2.間接費用的歸集：借:生產(chǎn)成本--某產(chǎn)品借：制造費用貸:原材料--某材料貸:原材料--某材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬3.間接費用的分配累計折舊借:生產(chǎn)成本--某產(chǎn)品貸:制造費用4.完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)借:庫存商品--某產(chǎn)品貸:生產(chǎn)成本--某產(chǎn)品1/13/202440某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)有一生產(chǎn)車間——甲車間，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。該企業(yè)本月發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)本期領(lǐng)用材料43500元。其中甲車間將16000元的材料投入A產(chǎn)品生產(chǎn)；24000元投入B產(chǎn)品；將2000元用于車間公共消耗；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用1500元材料。(2)應(yīng)付工資20000元，其中甲車間生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的應(yīng)付工資為8000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的應(yīng)付工資為4000元，車間管理人員應(yīng)付工資為3000元，企業(yè)行政管理部門應(yīng)付工資為5000元。(3)按應(yīng)付工資總額的14％計提職工福利費。1/13/202441(4)以銀行存款支付本企業(yè)生產(chǎn)用水、電費1200元。(5)本月計提固定資產(chǎn)折舊費用8000元，其中甲生產(chǎn)車間折舊費用為6000元，企業(yè)行政管理部門折舊費用2000元。(6)甲車間的制造費用按機(jī)器生產(chǎn)工時進(jìn)行分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為1200小時；B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為800小時。（7）假設(shè)本月A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。1/13/202442三期間費用的核算（一）概念（二）期間費用的核算1、管理費用2、銷售費用3、財務(wù)費用1/13/202443期間費用的概念是指企業(yè)在生產(chǎn)以及經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系而直接計入當(dāng)期損益的費用。（一）管理費用；（二）財務(wù)費用；（三）營業(yè)費用。期間費用不計入成本。1/13/202444期間費用的核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用；企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費；企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。1/13/202445（一）管理費用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等發(fā)生的費用。董事會費、公司經(jīng)費（行政人員工資、福利費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷費、辦公費、差旅費）、工會經(jīng)費、勞動保險費、中介費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、稅金（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅）、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費、職工教育經(jīng)費、研發(fā)費、提取的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。1/13/202446管理費用的核算1.發(fā)生：借：管理費用貸：相關(guān)賬戶2.期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：管理費用管理費用（損益類——費用）管理費用的增加管理費用的轉(zhuǎn)出0原材料應(yīng)付職工薪酬本年利潤累計折舊銀行存款1/13/202447年憑證編號摘要借方項目貸方余額辦公費差旅費招待費小計月日管理費用明