稅法基礎(chǔ)知識

稅法基礎(chǔ)知識

（一）、稅收定義：是國家為實現(xiàn)其職能、憑借政治權(quán)力，比例按照稅法規(guī)定的標準，強制地對社會產(chǎn)品進行分配、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。它體現(xiàn)著以國家為主體的特定分配關(guān)系。稅收分配形式區(qū)別于其他分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。又稱稅收形式特征。稅收特征是由稅收的本質(zhì)決定的。它具有強制性、無償性和固定性的特征。

強制性

指國家以社會管理者的身份，用法律的形式，對征納雙方權(quán)利與義務(wù)的制約。國家征稅是憑借政治權(quán)力，而不是憑借財產(chǎn)所有權(quán)。國家對不同所有者都可以行使征稅權(quán)而不受財產(chǎn)所有權(quán)歸屬的限制。社會主義的國有企業(yè)，是具有自身物質(zhì)利益的相對獨立的經(jīng)濟

實體。因此，社會主義國家和國有企業(yè)的稅收關(guān)系，也具有強制性特征。

無償性

指國家征稅對具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報酬。列寧曾指出：“所謂稅收，就是國家向居民無償?shù)厮魅　保ㄐ掳妗读袑幦返?1卷,140頁）。無償性是稅收的關(guān)鍵特征。它使稅收明顯地區(qū)別于國債等財政收入形式，決定了稅收是國家籌集財政收入的主要手段。在社會主義國家，它還是調(diào)節(jié)經(jīng)濟和矯正社會分配不公的有力工具。稅收無償性的形式特征，是針對具體納稅人的。

固定性

指國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定納稅人、課稅對象和課征額度。也稱稅收的確定性。這一特征,是稅收區(qū)別于財政收入其他形式的重要特征。稅收的公平原則,以及保證財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用,都是以這種固定性為前提的。

稅收的形式特征并不因社會制度的不同而改變。任何社會制度下的財政分配只要具有上述三個特征，就是稅收。

經(jīng)濟理論界對稅收特征還有其他不同看法。有人認為，稅收的強制性不是由政治權(quán)力決定的，而是由社會經(jīng)濟關(guān)系或國家的社會職能決定的。有人認為，稅收既然是用來滿足全體納稅人的公共需要，因此它應(yīng)有整體的“報償性”，而不應(yīng)是無償?shù)摹?/p>

（二）、稅收分類：是按某一標準把性質(zhì)相同或相近的稅種劃歸一類，以示同其它稅種的區(qū)別。具體稅種：

1994年稅制改革之后，我國的稅種由37個縮減到目前的23個，按課稅對象，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅五類。流轉(zhuǎn)稅主要包括現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等；所得稅主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等；財產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等；資源稅則分為一般資源稅和級差資源稅；行為目的稅包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已取消）、城市維護建設(shè)稅、印花稅、屠宰稅（已取消）、耕地占用稅、契稅、土地增值稅等。

按照征收管理體系，可分為工商稅收、關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅（已取消）三類：工商稅收包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等；關(guān)稅以進出境的貨物、物品為課稅對象；農(nóng)業(yè)稅收主要是指農(nóng)（牧）業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅。

按照稅收管理權(quán)限，可將稅收分為中央稅、地方稅和中央地方共享三類。中央稅包括現(xiàn)行的關(guān)稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅等；地方稅包括現(xiàn)行的營業(yè)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等；中央地方共享稅包括現(xiàn)行增值稅、資源稅、證券交易稅等。其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。因此，目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個。

（三）、分稅制：就是在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按稅種劃分中央與地方的財政收。

1994年，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建立發(fā)展和經(jīng)濟體制進一步改革的需要，我國對稅收制度和管理體制進行了一次范圍較大、程度較深的改革，即稅制及分稅制改革。在劃分中央與地方事權(quán)的基礎(chǔ)上劃分了中央和地方的財政支出；按稅種劃分中央和地方收入，中央和地方分設(shè)稅務(wù)機構(gòu)，分別收稅。在稅種劃分上，根據(jù)稅制改革后稅種結(jié)構(gòu)的變化和進一步改革的方案，分別設(shè)置了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。劃歸地方稅的稅種包括：營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅、契稅、土地增值稅。1994年，地方稅收入（不含共享稅地方分成收入）占全國稅收總額的比重為34.4，占地方政府財政收入的35.11，成為地方政府財政收入的重要來源。由地方稅務(wù)機構(gòu)負責(zé)征收地方稅，同時將屠宰稅和筵席稅的開征停征權(quán)下放給地方。至此，與分稅制相聯(lián)系的，具有真正意義的地方稅產(chǎn)生了，同時，也初步形成了我國地方稅體系的基本框架。

中央稅即屬于中央固定財政收入，由中央集中管理和使用的稅種。具體來說，中央稅包括下列稅種：關(guān)稅，海關(guān)代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅），車輛購置稅。

地方稅即屬于地方固定財政收入，由地方管理和使用的稅種。具體說來，地方稅包括下列稅種：營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰費，農(nóng)牧業(yè)稅，對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅（簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)或贈予稅，土地增值稅。

中央地方共享稅即由中央和地方共同管理和使用的稅種。具體說來，中央地方共享稅包括下列稅種：增值稅、資源稅、證券交易稅等。增值稅中央分享75％，地方分享25％。資源稅按不同的資源品種劃分，s部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易稅，中央與地方各分享50％。

國地稅征收范圍：根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于組建在各地的直屬稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)局實施意見的通知》【國辦發(fā)<1993>第087號】的規(guī)定：

國家稅務(wù)局負責(zé)征收的稅種：

1、增值稅；

2、消費稅；

3、進口產(chǎn)品消費稅、增值稅，直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅(委托海關(guān)代征)；

4、鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市建設(shè)維護稅；

5、中央企業(yè)所得稅；

6、地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；

7、海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅；

8、證券交易稅(未開征前先征收在上海、深圳市證券交易證券的印花稅)；

9、對境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各項稅收以及外籍人員(華僑、港澳臺同胞)繳納的個人所得稅

10、出口產(chǎn)品退稅的管理；

11、集貿(mào)市場和個體戶的各項稅收

13、按中央稅、共享稅附征的教育費附加(屬于鐵道、銀行總行、保險總公司繳納的入中央庫，其它入地方庫)；

14、國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金。

15、車輛購置稅（交通部門代征）

16、對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅

17、2002年新辦企業(yè)的所得稅

地方稅務(wù)局負責(zé)征收和管理的稅種(不包括已明確由國家稅務(wù)局負責(zé)征收的地方稅部分)：

1、營業(yè)稅；

2、個人所得稅；

3、土地增值稅；

4、城市建設(shè)維護稅；

5、車船使用稅；

6、房產(chǎn)稅；

7、屠宰稅；

8、資源稅；

9、城鎮(zhèn)土地使用稅；

10、地方企業(yè)所得稅(包括地方國有、集體、私營企業(yè))；

11、印花稅；

12、按地方營業(yè)稅附征的教育費附加。

二、幾個主要稅種簡介

（一）、稅制要素

首先了解一下稅收制度的要素都有哪些。

1、納稅人（課稅主體）

納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。

負稅人

實際負擔(dān)稅款的單位及個人。在稅負不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，負稅人也就是納稅人；在稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，

負稅人并不是納稅人。這時的負稅人，是稅負歸宿，即在稅負轉(zhuǎn)嫁的輾轉(zhuǎn)過程中，最終負擔(dān)稅款的單位或個人。納稅人是由國家稅法規(guī)定的，而負稅人則是在社會經(jīng)濟活動中所形成的。在自然經(jīng)濟中，負稅人主要是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并占有剩余產(chǎn)品的農(nóng)民；在商品經(jīng)濟中則包括生產(chǎn)資料所有者和經(jīng)營者、勞動力所有者，以及消費者。納稅人按照稅法規(guī)定繳了稅，有時可以在一定的客觀經(jīng)濟條件下，將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)。因此，國家在按照負擔(dān)能力和有關(guān)政策制定稅率時，不僅要著眼于一定課稅客體的納稅人，而且要更加注意著眼于負稅人。

稅負轉(zhuǎn)嫁:是納稅人將繳納的稅款,通過各種途徑和方式由他人負擔(dān)的過程,是稅負運動的一種方式,是伴隨在稅收活動中的一種經(jīng)濟現(xiàn)象.

2、課稅對象（課稅客體）

課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱為課稅客體。

課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標志，是稅收制度的基本要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來說，不同的稅種有著不同的課稅對象，不同的課稅對象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。

3、稅目

稅目是課稅對象的具體項目。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟政策，通過設(shè)置不同的稅率進行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡便”原則，對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟政策調(diào)控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設(shè)置稅率。有些稅種不分課稅對象的性質(zhì)，一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。

4、稅率

稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設(shè)計，直接反映著國家的有關(guān)經(jīng)濟政策，直接關(guān)系著國家的財政收入的多少和納稅人稅收負擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

我國現(xiàn)行稅率大致可分為3種：

A、比例稅率。實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。

B、定額稅率。定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。

C、累進稅率。

累進稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：全額累進稅率、全率累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率。

5、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一個重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。

6、納稅期限

納稅期限是負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點來決定。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個月。

7、減稅、免稅

減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。

8、違章處理

違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁(包括法律制裁和行政處罰制裁等)。

（二）、增值稅

1、

增值稅的納稅人

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

特例：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人、承包人為納稅人。這里所稱的承租人、承包人是指：①有獨立的經(jīng)營權(quán)；②在財務(wù)上獨立核算；③定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的承租人、承包人。

企業(yè)實行內(nèi)部責(zé)任承包或生產(chǎn)經(jīng)營指標承包時，承包人從事應(yīng)納增值稅行為的增值稅仍由出包企業(yè)繳納。

增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人需要申請認定。

2、增值稅的征收范圍（課稅對象）

增值稅征收范圍包括：1、貨物；2、應(yīng)稅勞務(wù)；3、進口貨物。

3、、增值稅的稅率

增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。在征收管理上分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在規(guī)定標準以上即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年銷售額100萬元以上或從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年銷售額在180萬元以上，經(jīng)申請審批后認定為一般納稅人，一般納稅人基本稅率為17％或13％，有權(quán)領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進項稅額的抵扣權(quán)。

征收率6％適用于：(1)非商業(yè)小規(guī)模納稅人；（2）增值稅一般納稅人銷售自來水(1994年5月1日起)。(3)增值一般納稅人生產(chǎn)銷售商品混凝土，按6％的征收率征收增值稅，且不得開具增值稅專用發(fā)票。

征收率4％適用于：

(1)小規(guī)模商業(yè)納稅人；(2)納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），無論其是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；自2002年1月1日起執(zhí)行。舊貨是指進入二次流通，具有部分使用價值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料（注意舊貨與廢舊物資的區(qū)別）。

4、增值稅的計稅依據(jù)

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。

5、增值稅應(yīng)納稅額的計算

1、一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額。

2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額÷（1＋征收率）×征收率

3、進口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅十消費稅）×稅率

6、增值稅的納稅申報及納稅地點

增值稅納稅申報時間與主管國稅機關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。以１個月為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以１日、３日、５日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月１至10日申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

增值稅固定業(yè)戶向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機關(guān)申報納稅,進口貨物應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

（三）營業(yè)稅

1、

營業(yè)稅的納稅人

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

2、

營業(yè)稅的計稅依據(jù)

營業(yè)的計稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等等。

3、

營業(yè)稅的稅目、稅率

營業(yè)稅稅目稅率表

稅

目

征收范圍

稅率

⑴、交通運輸業(yè)

陸路運輸、水路運輸

航空運輸、管道運輸、

裝卸搬運

3%

⑵、建筑業(yè)

建筑、安裝、修繕裝飾

及其他工程作業(yè)

3%

⑶、金融保險業(yè)

5%

⑷、郵電通信業(yè)

3%

⑸、文化體育業(yè)

3%

⑹、娛樂業(yè)

歌廳、舞廳、

OK

歌舞廳、音樂茶座、臺球

高爾夫球、保齡球、游藝

5%-20%

⑺、服務(wù)業(yè)

代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)

旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)

廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

5%

⑻、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)

非專利技術(shù)、商標權(quán)、

著作權(quán)、商譽

5%

⑼、銷售不動產(chǎn)

銷售建筑物及其他土地附著物

5%

4、納稅期限

按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，計算應(yīng)繳納營業(yè)稅稅款的期限。根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅具體的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額之大小核定，可核定為5日、10日、15日或者1個月；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。但金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個季度，保險業(yè)的納稅期限為1個月。

（四）企業(yè)所得稅

第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日審議通過。中華人民共和國主席胡錦濤簽署第63號主席令發(fā)布。企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行。新的《企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日發(fā)布的《企業(yè)所得稅暫行條例》。

1、納稅人：

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）：（一）國有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營企業(yè)；（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。

比較：新稅法是法人稅制，強調(diào)的是稅收管轄權(quán)；老稅法是以經(jīng)濟性質(zhì)來劃分的。

2、計稅依據(jù)

A：收入

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

B：扣除

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

C：不準扣除

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽；

（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

3、稅率

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33%。

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3%。

4、納稅期限、稅收征管

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

三、稅收優(yōu)惠

（一）、稅收優(yōu)惠定義

所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。

過去，人們一般都認為稅收只是政府取得財政收入的工具，，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和理論研究的深入，人們開始用稅式支出來對稅收優(yōu)惠進行管理和限制，認為稅收優(yōu)惠是政府通過稅收體系進行的支出，因此稱之為稅式支出，認為稅式支出與財政支出一樣，都是由政府進行的支出，只是支出形式不同而已。財政支出是直接給支出單位撥款，而稅式支出是將國家應(yīng)收的稅款不征收上來，以稅收優(yōu)惠的形式給予納稅人，其實質(zhì)是一樣的，甚至比財政支出更及時。納入預(yù)算管理。目前，我國稅收理論界開始重視稅式支出，也形成了共識，認為對稅收優(yōu)惠也與對財政支出一樣，應(yīng)于盡快納入預(yù)算管理，編制出我國的稅式支出目錄。實踐中，盡管我國對稅收優(yōu)惠嚴格按照稅收法律的規(guī)定執(zhí)行，對稅收優(yōu)惠的條款進行了清理，但還沒有編制我國的稅式支出目錄。

綜觀我國的稅法，稅收優(yōu)惠主要用于鼓勵農(nóng)、林、牧、漁、水利等行業(yè)的發(fā)展，鼓勵能源、交通、郵電等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進科技、教育、文化、宣傳、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的進步，體現(xiàn)國家的民族政策和扶持社會福利事業(yè)，鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵環(huán)境保護和自然資源的綜合利用，鼓勵商品出口，吸引外商投資，搞好經(jīng)濟特區(qū)。

（二）、稅收優(yōu)惠的形式

1、減稅

減稅是對納稅人按稅法規(guī)定的稅率計算的應(yīng)納稅額給予減征一部分的措施。國家在稅收法規(guī)中規(guī)定減征，是為了給予某些納稅人以鼓勵和支持。稅收減征都是按稅法規(guī)定進行的。

稅收減征的具體辦法有兩種，一是比例減征法，即按計算出來的應(yīng)納稅額減征一定比例。例如，我國稅法規(guī)定，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)投資超過500萬美元，經(jīng)營期10年以上的，可以從獲利年度開始，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征稅。二是減率減征法，即用減低稅率的辦法來體現(xiàn)減征稅額。如我國稅法規(guī)定，對在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事經(jīng)營的外國企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、免稅

免稅是對納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額不予征收，也是鼓勵某些納稅人或某些特定行為的一種措施。例如，我國稅法規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。

免稅與免征額不同，所謂免征額是指從征稅對象中扣除的免予征稅的數(shù)額。征稅對象小于免征額時，不征稅；超過免征額時，只就超過部分征稅。免征額不屬于稅收優(yōu)惠，它對所有人都是一樣的，不對誰形成優(yōu)惠，是構(gòu)成稅收制度的一個要素。

免稅與起征點也不同，起征點是對征稅對象應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)量界限。征稅對象達不到起征點的不征稅，達到并超過起征點，按全部數(shù)額征稅。例如，我國現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，按期納稅的，起征點為月營業(yè)收50000元；按照次征收的，起征點為每次日營業(yè)額200元。各地可以根據(jù)本地的情況確定本地區(qū)的起征點。不超過起征點的不課稅，超過起征點的，就營業(yè)額的全額課征，不會從全額中扣除起征點。起征點看起來似乎是一種稅收優(yōu)惠，但實際上，是為了照顧應(yīng)稅收入較少的納稅人，其目的是為了使稅收政策符合合理負擔(dān)的原則，起征點也是稅收制度的組成部分。

3、出口退稅

出口退稅指稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，對出口企業(yè)已出口商品原來所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵出口。納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等憑證，可以按月向稅務(wù)機關(guān)辦理該項貨物的退稅。

4、先征后退

先征后退是先依據(jù)稅法，將納稅人應(yīng)繳的稅款征收上來，再由財政部門予以全額或部分返還的措施。例如，1994年稅制改革后，曾對外商投資企業(yè)實行流轉(zhuǎn)稅超稅負返還，即先根據(jù)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅法規(guī)對其征稅，然后再返還其在新流轉(zhuǎn)稅制下的稅負超過原流轉(zhuǎn)稅制下稅負的差額。

（三）分稅種說明

A、增值稅

(ⅰ)免征增值稅：免征規(guī)定環(huán)節(jié)銷項稅。

1、銷售的自己使用過的物品。

A、物品特指游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物；

B、自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品；

2、廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)稅收優(yōu)惠。

廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)符合下列條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)免稅資格認定后，免征增值稅。

（一）經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。

（二）有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。

（三）無個人承包和掛靠經(jīng)營行為；

（四）按照財務(wù)、會計制度規(guī)定和增值稅管理要求設(shè)立財務(wù)核算機構(gòu)，配備專業(yè)財務(wù)人員，財務(wù)制度健全，能夠按規(guī)定對購銷進行明細核算，并準確、完整提供稅務(wù)資料；

（五）存貨管理規(guī)范，廢舊物資進、出庫控制嚴格，交接手續(xù)完整，過磅單、驗收單、入庫單、出庫單等憑證齊全；

（六）銷售廢舊物資與購貨方簽訂供應(yīng)合同（協(xié)議），貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；

（七）采取異地收購且異地銷售形式的，須有與實際購銷業(yè)務(wù)相匹配的流動資金和完整的購銷憑證（包括供應(yīng)合同，購貨方過磅單、入庫單，銷貨款的銀行轉(zhuǎn)賬憑證等）、運費憑證；

（八）嚴格按規(guī)定領(lǐng)購、保管、使用廢舊物資收購發(fā)票和廢舊物資銷售發(fā)票（以下簡稱收購發(fā)票、銷售發(fā)票）。

3、資源綜合利用稅收優(yōu)惠。自2001年12月1日起，對企業(yè)生產(chǎn)的水泥砌塊、廢渣砌塊等其他建材產(chǎn)品（水泥、粘土實心磚、瓦除外），其生產(chǎn)原料摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）的，免征增值稅。

4、免稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：

1.農(nóng)膜。

2.生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。

"復(fù)混肥"是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標明的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）．

3.生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草按、節(jié)嘧磺隆、革除靈、噸蟲琳、丙烯菊酯、噠瞞靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂足、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲單、殺蟲雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯腈、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。

4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。

5、免稅飼料：（一）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。

（二）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。

（三）配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。

（四）復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標準要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

（五）濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。

另：原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級稅務(wù)機關(guān)認可的飼料質(zhì)量檢測機構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)省級國家稅務(wù)局審核批準后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。飼料生產(chǎn)企業(yè)飼料產(chǎn)品需檢測品種由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)的具體情況確定。

（ⅱ）先征后返。

4、民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠

安置"四殘"人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上(含35％)50%以下的，返還增值稅以企業(yè)不虧損為限，超過50%的，先征后返。四殘"是指盲、聾、啞及肢體殘疾。對只掛名不參加勞動的"四殘"人員不得作為"四殘"人員計算比例。福利企業(yè)認定條件：（1）由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)。1994年1月1日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)的嚴格審查批準，(2)有健全的管理制度，并建立了"四表一冊"。即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊。

（ⅲ）即征即退。

5、資源綜合利用稅收優(yōu)惠。