納稅實務 課件 項目五 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅辦稅項目五

CONTENTS目

錄企業(yè)所得稅認知PartOne1企業(yè)所得稅稅款計算PartTwo23PartThree企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅認知PartOne1納稅義務人01征稅對象02稅率03內容概述稅收優(yōu)惠04納

稅

義

務

人01概念：

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。它是規(guī)范和處理國家與企業(yè)分配關系的重要形式。納

稅

義

務

人01企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅外，其他企業(yè)均為企業(yè)所得稅的納稅人。居民企業(yè)登記注冊地或實際管理機構在中國境內（具備單一條件即可）依法在中國境內成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)【例題·多選題】依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（

）。A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構所在地標準【答案】AD【解析】居民企業(yè)的判定標準有登記注冊地或實際管理機構所在地標準，沒有所得來源地和經營行為實際發(fā)生地標準。賽證融通征稅對象及來源地02居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象納稅人征稅對象居民企業(yè)（無限納稅義務）來源于中國境內、境外的所得非居民企業(yè)（有限納稅義務）來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得征稅對象及來源地02所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定轉讓財產所得

不動產按照不動產所在地確定

動產按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定

權益性投資資產按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定賽證融通【例題·多選題】下列關于所得來源地確定方法的表述中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的有（

）。A.提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定B.特許權使用費所得按照收取特許權使用費所得的企業(yè)所在地確定C.股息所得按照分配股息的企業(yè)所在地確定D.動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)所在地確定【答案】ACD【解析】選項B：特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。賽證融通【單選題】注冊地與實際管理機構所在地均在美國的某銀行，取得的下列各項所得中，按規(guī)定不需要繳納我國企業(yè)所得稅的是（

）。A.轉讓位于我國上海的一處不動產取得的財產轉讓所得B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得分紅所得C.在我國的分行為我國某公司提供理財咨詢服務取得的收入D.該銀行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入【答案】D稅率03種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%（1）國家重點扶持的高新技術企業(yè)（2）經認定的技術先進型服務企業(yè)（3）符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（4）西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)企業(yè)（5）注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)（新增）預提（扣繳）所得稅稅率20%（實際：10%）在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)稅率03種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%（1）國家重點扶持的高新技術企業(yè)（2）經認定的技術先進型服務企業(yè)（3）符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（4）西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)企業(yè)（5）注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)（新增）預提（扣繳）所得稅稅率20%（實際：10%）在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠04高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率5加計扣除優(yōu)優(yōu)惠6加速折舊優(yōu)惠4稅收優(yōu)惠2免征與減征優(yōu)惠3技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠1創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠稅收與中國夢目前一些國家的單邊主義和貿易保護主義愈演愈烈，從中興、華為、TikTok到清潔網絡行動，美國對中國科技企業(yè)的打壓逐步升級。截至2020年5月23日，被美國列入“實體清單”的中國實體已經達到1373家，其中大部分是科技企業(yè)，使我國半導體、5G等科技產業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展受到嚴重影響。加快科技創(chuàng)新、實現關鍵核心技術的獨立自主已經成為廣泛共識。2020年5月，《中共中央國務院關于新時代加快完善社會主義市場經濟體制的意見》提出要全面完善科技創(chuàng)新制度和組織體系，建立以企業(yè)為主體、市場為導向、產學研深度融合的技術創(chuàng)新體系。高新技術企業(yè)是科技創(chuàng)新的主力軍，國家針對重點支持的高新技術企業(yè)，采用減少稅收負擔，實行稅收優(yōu)惠的方式要進一步完善和提高研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵高新技術企業(yè)加大科技研發(fā)力度，擴大研發(fā)投入，由中國制造邁向中國創(chuàng)造。減稅降費、賦能發(fā)展、中國制造邁向中國創(chuàng)造稅收優(yōu)惠04特殊行業(yè)優(yōu)惠稅收優(yōu)惠8減計收入優(yōu)惠9其他優(yōu)惠7個人所得稅稅款的計算PartTwo2

企業(yè)所得稅稅款計算01企業(yè)所得稅的計算依據是應納稅所得額。

應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

企業(yè)所得稅稅款計算011.直接法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除的項目金額-允許彌補的以前年度虧損2.間接法應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-允許彌補的以前年度虧損指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。1指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。2銷售貨物收入提供勞務收入（一）收入總額確定指轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、資權等財產取得的收入。3轉讓財產收入

企業(yè)所得稅稅款計算0101指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入、股息紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。4指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。5股息、紅利等權益性投資收益利息收入（一）收入總額確定指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。6租金收入

企業(yè)所得稅稅款計算0101指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。7指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產非貨幣性資產。8特許權使用費收入接受捐贈收入（一）收入總額確定指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。9其他收入

企業(yè)所得稅稅款計算0101

企業(yè)所得稅稅款計算010104企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。02企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。01以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款時間確認收入的實現。03采取產品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。收入特殊規(guī)定（二）不征稅收入與免稅收入

企業(yè)所得稅稅款計算010101不征稅收入財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入。02免稅收入國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入和其他專項優(yōu)惠。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101一般性規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。1工資薪金支出職工福利費、工會經費和職工教育經費2企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101【工作實例5-1】大華生公司2021年全年平均職工人數120人，全年計入各種成本費用中的工資總額196萬元，提取并使用了職工工會經費3.8萬元、職工福利費28萬元、職工教育經費6萬元。請依據上述資料計算該企業(yè)2021年計算應納稅所得額時可扣除的工資及三項經費各為多少?（1）工資：按實際數額196萬元全額抵扣；（2）工會經費：抵扣的限額=196×2%=3.92萬元>實際數額3.8萬元

實際數額未超過扣除標準，可按實際數3.8萬元全額抵扣；（3）職工福利費：抵扣的限額=196×14%=27.44萬元<實際數額28萬元

只可扣除27.44萬元，超過的部分0.56萬元不能抵扣；（4）職工教育經費6萬元:抵扣的限額=196×8%=15.68萬元>實際數額6萬元

實際數額未超過扣除限額，可全額扣除。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準3社會保險費（1）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除。（3）企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準以扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的利息費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。4利息費用匯兌損失5企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計人有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。6業(yè)務招待費【工作實例5-2】大華公司2021年全年的營業(yè)收入總額2600萬元，管理費用280萬元，其中業(yè)務招待費50萬元。請依據上述資料計算該企業(yè)2021年計算應納稅所得額時可扣除的業(yè)務招待費為多少?（1）按實際數業(yè)務招待費的60%計算：50×60%=30(萬元)（2）按營業(yè)收入的5‰計算：2600×5‰=13(萬元)（3）比較大?。?0萬元>13萬元所以，計算年應納稅所得額時只可扣除業(yè)務招待費13萬元。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。6業(yè)務招待費【工作實例5-2】大華公司2021年全年的營業(yè)收入總額2600萬元，管理費用280萬元，其中業(yè)務招待費50萬元。請依據上述資料計算該企業(yè)2021年計算應納稅所得額時可扣除的業(yè)務招待費為多少?（1）按實際數業(yè)務招待費的60%計算：50×60%=30(萬元)（2）按營業(yè)收入的5‰計算：2600×5‰=13(萬元)（3）比較大小：30萬元>13萬元所以，計算年應納稅所得額時只可扣除業(yè)務招待費13萬元。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。7廣告費和業(yè)務宣傳費【工作實例5-3】民為公司為居民企業(yè)，2021年度產品銷售收入5050萬元，車隊對外提供運輸服務時取得運費收入190萬元，倉庫對外出租的收入是550萬元,國債利息收入60萬元。當年發(fā)生銷售費用900萬元，全部為廣告和業(yè)務宣傳費，請依據上述資料計算該企業(yè)2021年計算應納稅所得額時可扣除的業(yè)務招待費為多少?廣告業(yè)務宣傳費的扣除限額：(5050+190+550)×15%=868.5(萬元)。小于實際發(fā)生額900萬元，本年度可扣除868.5萬元，剩余的31.5萬元準予在以后納稅年度結轉扣除。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。8環(huán)境保護專項資金財產保險費9企業(yè)參加財產保險、按照規(guī)定繳納的保險費，準子扣除。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。10勞動保護費11固定資產租賃費（1）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出。按照租賃期限均勻扣除：（2）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租人固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準12非居民企業(yè)上繳的總機構管理費

非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準13公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。稅收與中國夢

精準扶貧是全面建成小康社會、實現中華民族偉大“中國夢”的重要保障。政府在通過財政資金直接補助扶貧的同時，通過稅收政策引導社會資金、技術、人才等各種資源向農村貧困地區(qū)聚集，鼓勵社會資本和民間資本投入到貧困地區(qū)。為鼓勵社會捐贈支持扶貧事業(yè)，稅法規(guī)定企業(yè)或個人符合條件的公益性捐贈支出，可以按照規(guī)定比例在稅前扣除；對企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除；對單位或個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過規(guī)定途徑無償捐贈給目標脫貧地區(qū)，免征增值稅；個人通過公益性社會組織或國家機關的公益慈善事業(yè)捐贈準予個人所得稅稅前扣除。這一系列稅收支持政策的實施，有效引導社會資金精準投放到貧困地區(qū)，使扶貧資金來源更加多元化，促進貧困地區(qū)經濟社會發(fā)展。根據中國慈善聯(lián)合會發(fā)布的慈善捐助報告，2018年起我國扶貧捐贈數額首次超過醫(yī)療健康捐贈，升至捐贈領域第二位；以產業(yè)扶貧、教育扶貧、就業(yè)扶貧等為目的的慈善信托蓬勃發(fā)展，凸顯社會捐贈支持扶貧開發(fā)力度，為打贏脫貧攻堅戰(zhàn)舔磚加瓦。調節(jié)稅收、鼓勵捐贈、為脫貧攻堅戰(zhàn)全面勝利添磚加瓦（三）準予扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101扣除項目及其標準14盤盈、盤虧等15有關資產的費用企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準以扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（四）不得扣除項目

企業(yè)所得稅稅款計算0101在計算應納稅所得額時，下列支出項目不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超過標準的公益救濟性捐贈支出和非公益救濟性捐贈支出；（6）贊助支出即企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出；（7）未經核定的風險準備金，風險準備金支出。具體是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息；（9）與取得收人無關的其他支出。（五）虧損彌補

企業(yè)所得稅稅款計算0101稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，準予用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。（六）資產的稅務處理

企業(yè)所得稅稅款計算01010105040203所得來源地固定資產無形資產長期待攤費用生物資產其他（七）計算應納所得稅額

企業(yè)所得稅稅款計算0101（一）計算平時預繳所得稅額1.據實預繳本月(季)應繳所得稅額=實際利潤累計額×稅率-減免所得稅額-已累計預繳的所得稅額實際利潤累計額是指納稅人按會計制度核算的利潤總額，包括從事房地產開發(fā)企業(yè)按本期取得預售收入計算出的預計利潤等。平時預繳時。先按會計利潤計算，暫不作納稅調整，待會計年度終了再作納稅調整。稅率統(tǒng)一按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%計算應納所得稅額。減免所得稅額是指納稅人當期實際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠、高新技術企業(yè)的稅率優(yōu)惠及經稅務機關審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。（七）計算應納所得稅額

企業(yè)所得稅稅款計算0101（一）計算平時預繳所得稅額2.按照上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳

本月(季)應繳所得稅額=（上一納稅年度應納稅所得額）/(12(或4)×稅率

按上一納稅年度應納稅所得額實際數除以12(或4)得出每月(或季)納稅所得額，上一納稅年度所得額中不包括納稅人的境外所得。稅率統(tǒng)一按照25%計算。（七）計算應納所得稅額

企業(yè)所得稅稅款計算0101（二）匯算清繳年度應納所得稅額企業(yè)所得稅納稅人在分月(季)預繳的基礎上，實行年終匯算清繳、多退少補的辦法。計算公式如下：實際應納所得稅額=應納稅所得額×稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額本年應補(退)的所得稅額=實際應納所得稅額-本年累計實際已預繳的所得稅額應納稅所得額是指在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整等相關項目金額后計算得出，稅率按25%計算。（七）計算應納所得稅額

企業(yè)所得稅稅款計算0101（二）匯算清繳年度應納所得稅額【工作實例5-4】大華公司為居民企業(yè)，2021年度共發(fā)生下列收入事項：（1）主營業(yè)務收入10000萬元；（2）其他業(yè)務收入2000萬元；（3）營業(yè)外收入500萬元；（4）利息收入10萬元(全部為購買國庫券利息)。發(fā)生各項支出如下：（1）主營業(yè)務成本5500萬元；（2）其他業(yè)務成本1200萬元；（3）銷售費用1200萬元(其中廣告費和業(yè)務宣傳費500萬元)；（4）稅金及附加300萬元；（5）管理費用1500萬元(其中：業(yè)務招待費500萬元)；（6）財務費用200萬元(全部為銀行借款利息)；（7）營業(yè)外支出400萬元(其中通過民政部門向遭受雪災地區(qū)捐款200萬元)。企業(yè)所得稅率為25%，假設無其他納稅調整事項，計算該企業(yè)2021年度應納企業(yè)所得稅額。（七）計算應納所得稅額

企業(yè)所得稅稅款計算0101（二）匯算清繳年度應納所得稅額間接法：（1）利潤總額=10000+2000+500+10-5500-1200-1200-300-1500-200-400=2210(萬元)（2）調整事項:①國債利息收入免稅，調減應納稅所得額10萬元；②廣告費和業(yè)務宣傳費：（10000+2000）×15%=1800(萬元)，大于實際發(fā)生額500萬元，無須調整；③業(yè)務招待費：按實際業(yè)務招待費的60%計算：500×60%=300萬元；按營業(yè)收入的5‰計算：(10000+20000)×0.5%=60（萬元），調增應納稅所得額500-60=440(萬元)；④捐贈；2210×12%=265.2(萬元)，大于200萬元，無須調整。（3）應納稅所得額：2210-10+440=2640(萬元)；（4）應納所得稅：2640×25%=660(萬元)。（七）計算應納所得稅額

企業(yè)所得稅稅款計算0101（二）匯算清繳年度應納所得稅額直接法：（1）利潤總額=10000+2000+500+10-5500-1200-1200-300-1500-200-400=2210(萬元)；（2）國債利息收入免稅。（3）廣告費和業(yè)務宣傳費：應納稅所得額扣除限額為(10000+2000)

×15%=1800(萬元)，大于實際發(fā)生額500萬元，可全額扣除。（