所得稅納稅調(diào)整明細(xì)表全套

所得稅納稅調(diào)整明細(xì)表所得稅納稅調(diào)整明細(xì)表一、本表反映公司的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅款額的計算情況。二、編報主體及編報口徑本表由分（子）公司按合并報表口徑以及母公司口徑分別編制。三、主要項目編報說明（一）納稅調(diào)整增加額（區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列）永久性差異是由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異是稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。1、視同銷售收入，填報會計上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)作應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入。包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。2、不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。3、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，填報會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計稅時按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)的收入，如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)、稅收規(guī)定按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的收入、持續(xù)時間超過12個月的收入的確認(rèn)、利息收入的確認(rèn)、租金收入的確認(rèn)等企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時間性差異的金額4、工資薪金支出（減少以“-”數(shù)列示），填報當(dāng)年提取的工資數(shù)超過“應(yīng)計入當(dāng)年”的實際發(fā)放的部分。稅法規(guī)定，允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期實際發(fā)生的金額，僅計提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許稅前扣除，填報時間性差異。工效掛鉤企業(yè)超過工資總額的部分不允許扣除，填報永久性差異。其中，稅法工資的概念是指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受聘的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。5、職工福利費支出（減少以“-”數(shù)列示），填報超過實發(fā)工資部分按照14%提取的職工福利費。區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列。6、工會經(jīng)費支出（減少以“-”數(shù)列示），填報超過實發(fā)工資部分按照2%提取的工會經(jīng)費。沒有工會經(jīng)費專用憑據(jù)，不允許稅前扣除。區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列。7、職工教育經(jīng)費支出（減少以“-”數(shù)列示），填報超過實發(fā)工資部分按照8%提取的職工教育經(jīng)費。根據(jù)財政部和稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅【2018】51號）要求：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8、業(yè)務(wù)招待費支出，填報超過國家規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)的“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)”的業(yè)務(wù)招待費支出。稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。9、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（減少以“-”數(shù)列示），填報超過國家規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)的“符合條件”的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。10、捐贈支出，填報企業(yè)發(fā)生的公益救濟性的捐贈，超過年度利潤總額12%的部分以及非公益捐贈支出。11、利息支出（減少以“-”數(shù)列示），填報：（1）向非金融企業(yè)的借款利息，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分；（2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得稅前扣除；予以資本化的，也不得作為計稅成本稅前扣除；（3）應(yīng)予資本化或攤銷的利息費用，不得在當(dāng)期稅前扣除。12、住房公積金支出，填報超過國家規(guī)定范圍和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金。13、罰金、罰款和被沒收財物的損失，填報實際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。14、稅收滯納金，填報本年度實際發(fā)生的稅收滯納金。15、贊助支出，填報本年度實際發(fā)生，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。16、超過比例的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療及其他各類社會保障支出，填報超過國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、超過規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”以及為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費。允許稅前扣除的社會保障支出和各類保險，是指下列各類支出：（1）企業(yè)為職工繳納的按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)向社保經(jīng)辦部門（一般是稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定的委托機構(gòu)）繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。（3）按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險。17、與取得收入無關(guān)的支出，填報本年度實際發(fā)生與取得收入無關(guān)的支出。18、不征稅收入用于支出所形成的費用,填報本年度實際發(fā)生不征稅收入用于支出所形成的費用。稅法規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。19、財產(chǎn)損失，填報向主管稅務(wù)機關(guān)審批后不能在稅前扣除的各項財產(chǎn)損失。20、固定資產(chǎn)折舊（減少以“-”數(shù)列示），填報企業(yè)按照固定資產(chǎn)實際耐用年限計提的折舊與國家稅務(wù)部門規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)的差額。主要包括：企業(yè)因固定資產(chǎn)會計折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊差異、因計提減值準(zhǔn)備后計提折舊的差異、按稅法規(guī)定實行加速折舊的差異。21、油氣資產(chǎn)折耗（減少以“-”數(shù)列示），反映油田企業(yè)按照油氣資產(chǎn)實際耐用年限計提的折耗與國家稅務(wù)部門規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)的差額。22、預(yù)計的油氣資產(chǎn)棄置費用產(chǎn)生的折耗,填報油氣資產(chǎn)中的預(yù)計棄置費用當(dāng)期計提的稅前不可扣除的折耗。23、預(yù)計的油氣資產(chǎn)棄置費用產(chǎn)生的利息,填報油氣資產(chǎn)中的預(yù)計棄置費用當(dāng)期計提的稅前不可扣除的財務(wù)費用。24、長期待攤費用攤銷（減少以“-”數(shù)列示），反映企業(yè)超過規(guī)定攤?cè)氤杀举M用的長期待攤費用。稅法規(guī)定，下列支出作為長期待攤費用：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。25、無形資產(chǎn)攤銷（減少以“-”數(shù)列示），填報企業(yè)超過稅法規(guī)定攤?cè)氤杀举M用的無形資產(chǎn)攤銷費。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。（2）自創(chuàng)商譽。（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。（4）其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)。26、準(zhǔn)備金調(diào)整（增加以“+”數(shù)列示，減少以“-”數(shù)列示），填報提取和轉(zhuǎn)回的各項準(zhǔn)備金支出，以凈額列示。包括壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、其他各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及風(fēng)險準(zhǔn)備等。稅法規(guī)定，企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才可在稅前扣除。27、預(yù)計負(fù)債凈增加額（油氣資產(chǎn)棄置費用除外）（減少以“-”數(shù)列示），填報企業(yè)根據(jù)或有事項（油氣資產(chǎn)棄置費用除外）等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項預(yù)計負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及無形資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。因上述預(yù)計計入當(dāng)期損益的部分稅法均不允許抵扣，于實際發(fā)生損失或支付時抵扣，本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”等所屬明細(xì)科目分析計算填列。28、確認(rèn)為遞延收益的政府補助，填報企業(yè)收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，會計上計入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。29、新增的專項儲備（增加以“+”數(shù)列示，減少以“-”數(shù)列示）,填報2013年以后年度計提尚未使用的安全生產(chǎn)費的結(jié)余，以凈額列示。30、其他，填報按照稅法規(guī)定不得稅前扣除的其他項目，分明細(xì)事項列示。區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列。（二）納稅調(diào)整減少額1、視同銷售成本，填報視同銷售收入相對應(yīng)的成本費用。2、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（（收益以“-”數(shù)列示，損失以“+”數(shù)列示）），填報納稅人在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額計入當(dāng)期損益的金額。稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始成本無論大于，還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的稅收基礎(chǔ)。3、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益（收益以“-”數(shù)列示，損失以“+”數(shù)列示），填列按權(quán)益法核算確認(rèn)但被投資方實際未進行利潤分配的投資收益。稅法規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤內(nèi)或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)依被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。4、公允價值變動凈收益（（收益以“-”數(shù)列示，損失以“+”數(shù)列示）），填報以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以公允價值計價的其他金融資產(chǎn)以及衍生金融工具等公允價值變動直接計入當(dāng)期損益的金額。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、直接指定為以公允價值計價切變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在實際交易發(fā)生前，屬于沒有實際取得的收入，不應(yīng)當(dāng)計入收入總額。5、免稅的政府補助，填報國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定免于補稅的各項補貼收入及政府補助。6、不征稅收入，填報會計計入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財政撥款。是指企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費、以及企業(yè)取得的由國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的財政性資金。作為不征稅收入同時符合以下條件：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。7、境外應(yīng)稅所得，填報來自境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費用后的金額。8、國債利息收入：填報企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。9、免稅的投資收益：填報（1）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資；（3）其他免稅的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益通常應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。10、研究開發(fā)費加計扣除,填報納稅人為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除的金額（一般在年報反映）。11、殘疾人職工工資加計扣除，填報企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。12、資源綜合利用減計收入，填報企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。13、免稅的環(huán)保項目、節(jié)能節(jié)水項目所得，填報從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目所得。稅法規(guī)定，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。14、免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，填報符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。稅法規(guī)定，本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。15、其他，填報企業(yè)取得的其他按照稅法規(guī)定可調(diào)減納稅額的項目。區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列。（三）境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時，填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。（四）納稅調(diào)整后所得1、母子公司不能互抵所得稅的虧損：填報不是一個納稅法人的母子公司因盈虧不能互相抵銷所得稅的，對當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的影響。2、彌補以前年度虧損，填報按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損時，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不超過5年。股份公司匯總納稅企業(yè)在總部集中清算年度發(fā)生的虧損，由總部統(tǒng)一盈虧相抵，各分公司不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進行彌補虧損。（五）應(yīng)繳所得稅額1、減免所得稅額，填報按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)以及享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。2、抵免所得稅額，填報購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。3、境外所得應(yīng)納所得稅額，填報企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤應(yīng)還原計算），按稅法規(guī)定的稅率（25%）計算的應(yīng)納所得稅額。4、境外所得抵免所得稅額，填報企業(yè)來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額，即抵免限額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。5、海外稅率差影響所得稅額，填報境外營業(yè)機構(gòu)，實際執(zhí)行稅率與中國法定稅率的差額，對企業(yè)當(dāng)期所得稅額的影響。僅限于具有境外營業(yè)機構(gòu)的企業(yè)填報。（六）當(dāng)年實際應(yīng)繳所得稅額1、查補所得稅，填報稅務(wù)部門查補的以前年度所得稅。2、匯算清繳調(diào)整以前年度所得稅，填報企業(yè)所得稅年度匯算清繳與以前年度報表計提的應(yīng)交所得稅的差異。企業(yè)有匯算清繳補提或沖回上年度所得稅的，務(wù)必要在當(dāng)年6月30日前處理入賬；對稅務(wù)稽查、評估等產(chǎn)生的補稅事項，要及時整改，進行相應(yīng)賬務(wù)處理。四、主要表內(nèi)關(guān)系應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損+母子公司不能互抵所得稅的虧損－彌補以