會計(jì)利潤與納稅所得的差異分析及會計(jì)憑證管理辦法

摘要摘要：新政策下企業(yè)會計(jì)利潤與納稅所得差異加大，為了進(jìn)一步理解其差異之處，本論文從不同方面，對會計(jì)利潤與納稅所得的差異進(jìn)行了分析與闡述。論文題目是會計(jì)利潤與納稅所得的差異分析，全文共七部分：摘要、目錄、引言、正文、結(jié)束語、致謝詞、參考文獻(xiàn)。正文部分又分三大章，第一章：會計(jì)利潤與納稅所得的定義，這部分簡單闡述了在定義上兩者的差異。第二章：會計(jì)利潤與納稅所得的差異與分析—營業(yè)稅差異解析，這部分主要以圖表方式分別列舉了營業(yè)稅中會計(jì)利潤與納稅所得的差異，而且舉以實(shí)例，加以說明。第三章：會計(jì)利潤與納稅所得的差異與分析—企業(yè)所得稅差異解析，差異最大的應(yīng)屬企業(yè)所得稅，從收入到支出的確定，還有一些其他費(fèi)用的扣除，在本文的的各個(gè)部分都有詳細(xì)的分析與總結(jié)。這部分，以圖表、對比、舉例三種方式分別闡述了會計(jì)利潤與納稅所得的差異與分析，分別對工資薪金、應(yīng)付福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)這幾個(gè)典型的項(xiàng)目著手，加以實(shí)例，進(jìn)行分析與說明等等。關(guān)鍵字：會計(jì)利潤新稅法納稅所得差異分析目錄摘要 I目錄 II引言 -1-1.會計(jì)利潤與納稅所得額的定義 -2-1.1會計(jì)利潤 -2-1.1.1會計(jì)利潤定義與分析 -2-1.2納稅所得額 -2-1.2.1納稅所得額定義與分析 -2-2.會計(jì)利潤與納稅所得差異分析—營業(yè)稅差異解析 -3-2.1營業(yè)稅的基本法規(guī)介紹 -3-2.1.1稅目、稅率的規(guī)定 -3-2.2營業(yè)稅會計(jì)利潤與納稅所得的差異的計(jì)算 -3-3.會計(jì)利潤與納稅所得差異分析—企業(yè)所得稅差異解析 -6-3.1新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入確認(rèn)的差異 -6-3.1.1兩者規(guī)定上的差異及對比 -6-3.2工資薪金支出、廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用處理差異 -8-3.2.1新會計(jì)制度與新稅法有關(guān)扣除項(xiàng)的規(guī)定差異 -8-3.2.2工資薪金支出處理上的差異 -8-3.2.3職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、和廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理差異 -10-3.3其他各類項(xiàng)目的差異與分析 -11-3.3.1會計(jì)長期借款利息資本化的差異 -11-3.3.2支出項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異 -12-3.3.3籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)處理差異 -12-結(jié)語 -13-致謝 -14-參考文獻(xiàn) -15-引言眾所周知，在會計(jì)實(shí)務(wù)工程中，會計(jì)人員主要依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會計(jì)處理，但也有例外的時(shí)候，最典型的情況即為企業(yè)申報(bào)納稅，此時(shí)必須依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。為了適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也是為了盡快與國際會計(jì)準(zhǔn)則相接軌，2006年2月財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會計(jì)制度》、新的會計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)銜接辦法。與此同時(shí)，國家稅務(wù)總局也發(fā)布了新的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，以及企業(yè)投資、分立、合并的所得稅問題的通知。一系列新政策的頒布與實(shí)施，企業(yè)會計(jì)制度與稅法正逐步獨(dú)立發(fā)揮出不同的職能作用，它將為規(guī)范我國會計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮重要作用，但是新政策下企業(yè)會計(jì)利潤與納稅所得差異將進(jìn)一步加大。為了今后更全面的理解現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與應(yīng)納稅所得額的不同之處，順利的進(jìn)行企業(yè)納稅申報(bào)等稅務(wù)方面的會計(jì)實(shí)務(wù)操作，本文從不同角度對會計(jì)利潤與納稅所得做出分析，以便提高會計(jì)核算的質(zhì)量，正常履行納稅人的義務(wù)。1.會計(jì)利潤與納稅所得額的定義1.1會計(jì)利潤1.1.1會計(jì)利潤定義與分析會計(jì)利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。會計(jì)利潤也就是賬面利潤，是公司在損益表中披露的利潤。計(jì)算的基本方法是，按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)企業(yè)在一定會計(jì)期內(nèi)的收入，按照配比原則確定在同一期間內(nèi)的費(fèi)用成本，將收入與相關(guān)的費(fèi)用成本相減，即為企業(yè)在這一會計(jì)期間的利潤?？珊唵伪硎緸椋簳?jì)利潤=收入-費(fèi)用，分析會計(jì)利潤有利于評價(jià)企業(yè)的盈利能力，有利于分析企業(yè)經(jīng)營成果，有利于考核管理層的工作績效。1.2納稅所得額1.2.1納稅所得額定義與分析應(yīng)納稅所得額是指某應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)收入的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。按照稅法規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。由于計(jì)算應(yīng)納稅所得額是以企業(yè)每一納稅年度的收入總額為計(jì)算依據(jù)的，而各項(xiàng)收入又有其跨年度實(shí)現(xiàn)的客觀情況，因此，為了準(zhǔn)確確定在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入額，稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。一般來說，我們研究會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異對象主要是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。而企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為重點(diǎn)探討對象。2.會計(jì)利潤與納稅所得差異分析—營業(yè)稅差異解析2.1營業(yè)稅的基本法規(guī)介紹2.1.1稅目、稅率的規(guī)定稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。2.2營業(yè)稅會計(jì)利潤與納稅所得的差異的計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)算詳見下表格：稅目營業(yè)額的差異及確定稅率備注交通運(yùn)輸業(yè)以實(shí)際取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入以及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入等營業(yè)收入，均為營業(yè)額。3%自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。建筑業(yè)1、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；2、從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)；3、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，總承包人為分包價(jià)款的代扣代繳義務(wù)人。3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)1、一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入（包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息及加息）為營業(yè)額。2、融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含殘值）減去承租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法計(jì)算出本期營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)乘以規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)以手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入（包括價(jià)外收取的代墊、代付、加價(jià)等，不得作任何扣除）為營業(yè)額乘以規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。5%郵電通信業(yè)1、郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)為混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅；為用戶安裝電話的業(yè)務(wù)屬于“郵電通信業(yè)”稅目的征收范圍。2、電信局銷售電話機(jī)、手機(jī)等用品屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入，應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率（3％）計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅；而上網(wǎng)培訓(xùn)、飲料消費(fèi)收入，則應(yīng)分別按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)征營業(yè)稅；非郵電部門經(jīng)營時(shí)，則均應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅率計(jì)征營業(yè)稅。3%案例2-1:電信部門開辦168臺電話，利用電話開展有償咨詢、點(diǎn)歌等業(yè)務(wù)，應(yīng)認(rèn)定168臺是具有特殊用途的電話臺，其業(yè)務(wù)屬于《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定的“用電傳設(shè)備傳遞語言的業(yè)務(wù)”，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，而不屬于“服務(wù)業(yè)——咨詢業(yè)”。文化體育業(yè)單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票，其應(yīng)納稅額以售票者為扣繳人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的，應(yīng)納稅額也以售票者為扣繳人。3%娛樂業(yè)經(jīng)營額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。20%服務(wù)業(yè)納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)也所取得的營業(yè)收入額。5%案例2-2：經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，出租方取得的租金收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。融資租賃業(yè)務(wù)，出租方應(yīng)對取得的租賃費(fèi)及出租設(shè)備的殘值，扣除設(shè)備價(jià)款后的余額，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅營業(yè)額×5％1.從事轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等項(xiàng)目，以取得的轉(zhuǎn)讓收入額為計(jì)稅營業(yè)額。2.以無形資產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤分配且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，其無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)也不征收營業(yè)稅。3.以地?fù)Q房和以房換地（一方提供土地使用權(quán)；另一方提供資金，合作建房并按協(xié)議分配住房），以地?fù)Q房的行為應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征稅，而以房換地行為，則按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目征稅。4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的同時(shí)發(fā)生的貨物銷售行為，按規(guī)定一并征收營業(yè)稅。5%單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。3.會計(jì)利潤與納稅所得差異分析—企業(yè)所得稅差異解析由于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則對收入與費(fèi)用的的確認(rèn)與計(jì)量存在差異，因此在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定對會計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，從而計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本文將會計(jì)利潤與企業(yè)的應(yīng)納稅所得額之間的差異稱為納稅差異。新政策下企業(yè)會計(jì)利潤與納稅所得差異加大，為了進(jìn)一步分析其差異，全章共分三節(jié)，具體進(jìn)行詳細(xì)說明。3.1新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下收入確認(rèn)的差異3.1.1兩者規(guī)定上的差異及對比會計(jì)規(guī)定的收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股息收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。稅法規(guī)定納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入，其他收入等內(nèi)容?？偟膩碚f，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類，分別看下它們在確認(rèn)上的會計(jì)、稅法規(guī)定差異：表格：項(xiàng)目會計(jì)收入的確定稅法收入的確定差異對比解析備注銷售商品新準(zhǔn)則規(guī)定同時(shí)符合五個(gè)條件才確認(rèn)收入：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。3、收入的金額能夠可靠計(jì)量。4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5、相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。稅法對銷售收入確認(rèn)的基本原則為在收訖銷售款或取得銷售額憑證的當(dāng)天確認(rèn)。新準(zhǔn)則對收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實(shí)質(zhì)條件”；而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。舉例說明：按照會計(jì)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，售后回租實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為，但在稅法中不承認(rèn)這種融資而視為銷售業(yè)務(wù)，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)具備了稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，不管會計(jì)上是否確認(rèn)收入都要同時(shí)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。稅法遵循確定性原則盡可能地避免人為調(diào)節(jié)計(jì)稅依據(jù)的情形。提供勞務(wù)一次就能完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時(shí)即確認(rèn)收入。需要較長的時(shí)間才能完成的勞務(wù)，可能會跨越一個(gè)會計(jì)年度，為了準(zhǔn)確確定每一會計(jì)年度的收入及成本費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。能可靠地估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是同時(shí)滿足四個(gè)條件：1、收入的金額能夠可靠計(jì)量。2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。稅法對勞務(wù)收入的確認(rèn)卻沒有這么多出于謹(jǐn)慎性的考慮只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。新會計(jì)準(zhǔn)則對于提供勞務(wù)收入的確定注重勞務(wù)是否真正的完成，收入是否可以可靠的計(jì)量。而稅務(wù)上沒有這些謹(jǐn)慎性的規(guī)定，企業(yè)從事了勞務(wù)就成為了納稅義務(wù)人。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理：銷售商品部分和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。這與新稅法上混合銷售的計(jì)稅規(guī)定是一致的，全部收入將計(jì)征增值稅。其他利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定利息和使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則為同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。稅法規(guī)定利息收入分為企業(yè)存款利息、企業(yè)貸款利息和國債利息三種。對前兩種均作為計(jì)稅收入，但對國債利息收入免征企業(yè)所得稅。對于利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入等，只要符合會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，可以確認(rèn)為收入，但稅法中有優(yōu)惠政策，對于國債利息收入免征企業(yè)所得稅.3.2工資薪金支出、廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用處理差異3.2.1新會計(jì)制度與新稅法有關(guān)扣除項(xiàng)的規(guī)定差異新會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按國家規(guī)定支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)在相關(guān)科目核算中扣除。企業(yè)為銷售產(chǎn)品的合理廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）支出可全額在費(fèi)用中扣除。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會計(jì)制度也明確規(guī)定可以全部扣除。我國稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的基本原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

一般規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.2.2工資薪金支出處理上的差異1、扣除項(xiàng)規(guī)定的差異（1）關(guān)于工資薪金扣除問題關(guān)于合理工資薪金問題的規(guī)定《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秾?shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。2、關(guān)于工資及職工福利費(fèi)核算問題新稅法則規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。案例3-1：某企業(yè)為一般納稅人，是一家主要從事水射流技術(shù)的推廣應(yīng)用與煤礦降塵產(chǎn)品的加工、銷售、修理修配等業(yè)務(wù)的集體企業(yè)。（1）2009年取得銷售收入470萬；（2）銷售成本280，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬，銷售費(fèi)用50萬，其中廣告宣傳費(fèi)為35萬，財(cái)務(wù)費(fèi)用-5000元；（4）支付工資69萬，支付福利費(fèi)16萬，工會經(jīng)費(fèi)1.7萬，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬；（5）其他業(yè)務(wù)收入20萬，其他業(yè)務(wù)支出17萬；（6）取得凈利潤為54.8萬。根據(jù)上述案例，進(jìn)一步闡述、分析企業(yè)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。首先，闡述說明工資、薪金在會計(jì)、稅法處理上的差異：工資在會計(jì)利潤中為減除項(xiàng)，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，工資可以全額扣除。稅法中對工資也有規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，本例題中列支的69萬工資，符合稅法中的扣除項(xiàng)，所以69萬可以全額扣除。應(yīng)付福利費(fèi)在會計(jì)利潤中也為減除項(xiàng)，與工資相同，應(yīng)付福利費(fèi)在會計(jì)利潤中也為減除項(xiàng)，可以全額扣除。但是稅法中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。所以本例題中所列支的職工福利費(fèi)可扣除額為：16×0.14=9.66剩余部分6.34萬為調(diào)增項(xiàng)，在計(jì)算所得稅時(shí)不得扣除。3.2.3職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、和廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理差異1、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法強(qiáng)調(diào)可以扣除的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)必須都是實(shí)際發(fā)生的支出。繼續(xù)上述案例3-1，探討一下工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)在會計(jì)、稅法處理上的差異：會計(jì)利潤中，工會經(jīng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額扣除，但是稅法規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。所以上述案例中可口出的工會經(jīng)費(fèi)為69×0.02=1.38.；會計(jì)利潤中，職工教育經(jīng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額扣除，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以上述案例中可口出的工會經(jīng)費(fèi)為69×0.025=1.725；但是剩余的0.275萬元可以在2010年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、新稅法對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算，不再分別按各自比例計(jì)算。根據(jù)新稅法，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，文件第七條規(guī)定，實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。繼續(xù)上述案例3-1，分析廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會計(jì)處理與稅法扣除之間的差異：會計(jì)利潤中，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也可以全額扣除，但是稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，所以在稅法中可以扣除的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為：4700.15=70.5，而50﹤70.5，所以在此部分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全額扣除。3、新稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。簡單說這就是孰低原則，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，哪個(gè)低就扣除哪個(gè)。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60％，第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（即利潤表第一行主營業(yè)務(wù)收入）的5‰。繼續(xù)上述案例3-1，解析業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)處理與稅法扣除之間的差異：會計(jì)利潤中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出也可以全額扣除，但新稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。故，470×0.005=2.35；3×0.6=1.8；1.8﹤2.35，所以就低原則，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出未1.8萬，而剩余的1.2萬為應(yīng)納說所得額的調(diào)增項(xiàng)。3.3其他各類項(xiàng)目的差異與分析3.3.1會計(jì)長期借款利息資本化的差異新會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化、記入固定資產(chǎn)的成本，在購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。然而《所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)將其資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除；納稅人即使是應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，如果高于金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利息的部分，也不能予以資本化在當(dāng)期扣除；企業(yè)長期購置的固定資產(chǎn)，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購置固定資產(chǎn)的成本，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除；企業(yè)某納稅年度發(fā)生的長期借款，沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。3.3.2支出項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異按照新會計(jì)制度的規(guī)定，各項(xiàng)贊助支出、公益及救濟(jì)性捐贈、罰款、沒收財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)稅收滯納金、罰金、罰款均應(yīng)記入“營業(yè)外支出”沖減當(dāng)年收益。但按新所得稅實(shí)施條例規(guī)定，公益及救濟(jì)性捐贈在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不予扣除。3.3.3籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)處理差異新會計(jì)制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用即開辦費(fèi)，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。而《所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷扣除。結(jié)語本文主要是圍繞新的《企業(yè)會計(jì)制度》、新的會計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)銜接辦法、新增的很多具體準(zhǔn)則以及新的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法、等新頒布的規(guī)則的詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)而分析了會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，采用不同角度對此問題進(jìn)行闡述和探討。全文共三大章節(jié)，第一部分概述會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的定義，接下來的各部分分別介紹了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的會計(jì)利潤與納稅所得額的差異。其中，營業(yè)稅兩部分之間的差異甚微，故列表闡述。差異較大的應(yīng)屬企業(yè)所得稅，從收入到支出的確定，還有一些其他費(fèi)用的扣除，在本文的的各個(gè)部分都有詳細(xì)的分析與總結(jié)。雖然，由于會計(jì)制度的變革也必然會使企業(yè)會計(jì)利潤和企業(yè)納稅所得之間產(chǎn)生新的差異。但是，在處理納稅所得與財(cái)務(wù)會計(jì)制度關(guān)系上，我國確立了“納稅調(diào)整體系”，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策（簡稱稅法）有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法沒有規(guī)定的一般按財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。稅法與會計(jì)制度不一致的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》(以下簡稱會計(jì)制度)的頒布實(shí)施是我國會計(jì)制度改革和發(fā)展過程中的一件大事。它將為規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮重要作用。致謝通過這一階段的努力，我的畢業(yè)論文《會計(jì)利潤與納稅所得的差異分析》終于完成了，這也意味著我的大學(xué)生活即將結(jié)束。彈指一揮間，大學(xué)三年已經(jīng)接近了尾聲。當(dāng)自己懷著忐忑不安的心情完成這篇畢業(yè)論文的時(shí)候，自己也從一個(gè)懵懂孩子變成了一個(gè)成熟知識性青年，十幾年的求學(xué)生涯，雖然只是一個(gè)大專畢業(yè)生，也實(shí)屬不容易。首先，要感謝我的爸爸媽媽，沒有他們的勤勤懇懇和細(xì)心安排，我是無論如何也完成不了我的大學(xué)生活。我的生活因你們而精彩和充實(shí)，沒有你們的支持和鼓勵(lì)，我也不可能完成我的專業(yè)學(xué)習(xí)。其次，寫作是枯燥艱辛而又富有挑戰(zhàn)的。在此，我要感謝我的輔導(dǎo)老師，在本論文的寫作過程中，我的導(dǎo)師傾注了大量的心血，在此我表示衷心感謝。同時(shí)，感謝所有任課老師和所有同學(xué)在這三年來給自己的指導(dǎo)和幫助，是他們教會了我專業(yè)知識，教會了我如何學(xué)習(xí)，教會了我如何做人。最后，回首既往，自己一生最寶貴的時(shí)光能于這樣的校園之中，在這短短的三年時(shí)間里，我在學(xué)習(xí)上和思想上都受益非淺。這除了自身努力外，與各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心、支持和鼓勵(lì)是分不開的。書到用時(shí)方恨少，在這篇論文的寫作過程中，我深感自己的水平還非常的欠缺。時(shí)間的倉促及自身專業(yè)水平的不足，整篇論文肯定存在尚未發(fā)現(xiàn)的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤。懇請閱讀此篇論文的老師、同學(xué)，多予指正，不勝感激！參考文獻(xiàn)[1]鄭欽遠(yuǎn).企會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異研究[J].會計(jì)師.江西省出版總社.2009.（101）[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)問題的通知[J].國稅函.[2009]3號[3]企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定稅收會計(jì)[J].國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社一2009.6[4]會計(jì)利潤與納稅所得的差異分析籌劃與會計(jì)[J].國際炎黃文化出版社2009.7[5]所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法解析[J].財(cái)會月刊《財(cái)會月刊》雜志社.2009.（8）[6]陳挺增進(jìn).新企所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析[J].中國稅務(wù).中國稅務(wù)雜志社.2010.（288）[7]曲云.所得稅條例與會計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬差異[J].財(cái)會月刊《財(cái)會月刊》雜志社.2009.（12）[8]楊向東.所得稅會計(jì)核算探究[J].會計(jì)師.江西省出版總社.2009.（101）[9]淺析所得稅會計(jì)中計(jì)稅基礎(chǔ)的確定[J].會計(jì)師.江西省出版總社.2009.（105）[10]會計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的探析[J].會計(jì)之友.《會計(jì)之友》雜志社.2009.（6下）[11]企業(yè)所得稅會計(jì)處理辦法涉稅會計(jì)[J].大連理工大學(xué)出版社.2009.3[12]稅法與會計(jì)的差異處理籌劃與會計(jì)[J].際炎黃文化出版社.2009.7會計(jì)憑證管理辦法第1章目的第1條為保證財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的順利開展，確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，會計(jì)人員需按本辦法的相關(guān)要求，做好會計(jì)憑證的取得、填制與保管工作。第2條本辦法適用于對本企業(yè)及控股子公司會計(jì)人員取得、填制與保管會計(jì)憑證工作的管理。第3條會計(jì)憑證的相關(guān)界定。1．會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，而記賬憑證又分為現(xiàn)金憑證、銀行憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2．企業(yè)各部門及下屬單位處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須填制或取得各種會計(jì)憑證，并及時(shí)送交財(cái)務(wù)部。第2章原始憑證管理要求第4條原始憑證的內(nèi)容必須具備下列要素：1．憑證名稱。2．填制憑證的日期。3．填制憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人簽名或蓋章。4．接受憑證的單位名稱與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。5．?dāng)?shù)量、單價(jià)、金額。第5條原始憑證的印章必須齊全，其要求如下。1．從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章、業(yè)務(wù)公章、結(jié)算專用章。2．從個(gè)人處取得的原始憑證，必須由經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、業(yè)務(wù)主管人員簽名或蓋章。3．自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或指定人員的簽名或蓋章。第6條原始憑證記錄要真實(shí)，計(jì)算要準(zhǔn)確，具體要求如下。1．憑證名稱與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相符。2．憑證填制日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期相符。3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與合同、協(xié)議、訂貨單等相符。4．品種、數(shù)量、單價(jià)填寫正確。5．大寫和小寫金額相符等。第7條一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分開給對方原始憑證分割單進(jìn)行結(jié)算。分割單應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容。1．原始憑證的名稱、編號、金額及所依附的記賬憑證編號。2．填制原始憑證單位的名稱和日期。3．填制分割單的單位名稱、填制日期、分擔(dān)金額。4．填制單位的財(cái)務(wù)專用章，會計(jì)主管人員、經(jīng)