會計學習題和答案 第八章習題答案

第八章答案

一、名詞解釋

1.財務報告：是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報告至少應當

包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表和附

注。財務報告分為年度、半年度、季度和月度財務報告。半年度、季度和月度財務會計

報告統(tǒng)稱為中期財務報告。

2.資產負債表：是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表.資產負債表是按“資產=負

債+所有者權益”的會計等式設計的。資產在該表的左方，負債和所有者權益在右方。

資產負債表左方的總額應與右方的總額相等。

3.利潤表：是反映企業(yè)一定會計期間經營成果的報表。

4.所有者權益變動表：是反映所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。當期損益、

直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的

所有者權益的變動，應當分別列示。

5.現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表。

6.現(xiàn)金流量：是指企業(yè)現(xiàn)金的流入量和流出量?，F(xiàn)金流入量與流出量的差額，稱為現(xiàn)金流

量凈額?，F(xiàn)金流量信息表明企業(yè)的經營狀況、資金狀況和償付能力，從而為報表使用者

進行決策提供重要依據(jù)。

7.會計估計變更：是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從

而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的

發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。

8.前期差錯：是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏

或錯報。（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財

務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯

誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。

9.追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表

相關項目進行更正的方法。

10.資產負債率。它是反映總資產中借入資金所占比重的指標。一般來說，借入資金所占比

重越低，企業(yè)的償債能力越強。其計算公式為：

次僉公比如負債總額,nno/

資產負債率=-------X100%

資產總額

二、單項選擇題

l.B2.C3.A4.B5.D6.C7.D8.C9.A10.C

三、多項選擇題

l.ABCD2.ABCDE3.ABCD4.AE5.ABCDE6.CD7.ABCDE8.DE9.ABCD

10.ABC

四、判斷題

1.X2.43.X4.X5W6.X7.V8.X9.410.X

五、簡答題

1.資產負債表項目與會計科目口徑一致的，可以根據(jù)相應總賬科目期末余額直接填列。如

“應收票據(jù)”、“應收股利”、“應收利息”、“待攤費用”、“開發(fā)支出”、“長期

待攤費用”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應

付股利”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“其他應付款”、“預提費用”、“預計負

債”、“專項應付款”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、

“盈余公積”等項目。其中，“應付職工薪酬”、“應交稅費”等科目如為借方余額，

相應項目應以號填列。

2.資產負債表項目的內容如果包括若干個會計科目反映的內容，則應根據(jù)相應總賬科目及

明細科目期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、

“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列；“交易性金融資產”、“其他應收款”、

“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽”等項

目，應根據(jù)相應總賬科目期末余額，減去跌價（減值）準備科目期末余額后的金額填列；

“存貨”項目，根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“包裝物和低值易耗品”、“材料成

本差異”、“自制半成品”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“發(fā)出商品”、“委

托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“存貨

跌價準備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產”項目，根據(jù)“固定資產”科目

的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列；

“投資性房地產”項目，根據(jù)“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產

累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列；“應收

賬款”、“預收賬款”項目，分別根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”明細科目借方余額之和、

貸方余額之和填列，其中，“應收賬款”項目還應扣除相應的壞賬準備；“應付賬款”、

“預付賬款”項目，分別根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”明細科目貸方余額之和、借方

余額之和填列；“持有至到期投資”、“長期應收款”項目，根據(jù)相應總賬科目期末余額，

減去減值準備余額和一年內到期的非流動資產余額后的金額填列，其中，“長期應收款”

項目還應減去“未確認融資收益”科目期末余額；一年內到期的非流動資產，在流動資

產類下，單設項目反映；“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”項目，根據(jù)相

應總賬科目期末余額，減去一年內到期的非流動負債余額后的金額填列，其中，“長期

應付款”項目還應減去“未確認融資費用”科目期末余額；一年內到期的非流動負債，

在流動負債類下，單設項目反映?！拔捶峙淅麧櫋表椖?，根據(jù)“本年利潤”和“利潤

分配”科目的期末余額計算填列，如為未彌補虧損，應以號列示。

3.利潤表（月報）在項目欄后面設置“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。利潤表中各收入、

費用項目的本月數(shù)根據(jù)相應的損益類科目本月發(fā)生額分析填列。其中，“營業(yè)收入”項

目本月數(shù)應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目本月發(fā)生額計算填列；“營

業(yè)成本”項目本月數(shù)應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目本月發(fā)生額計算

填列。本年累計數(shù)反映各項目從年初起至報表編報月份月末止的累計數(shù)。編制半年度或

年度利潤表時，應將表中“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年同期累計數(shù)。如果

上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不一致，應對上年度利潤表項目的名稱

和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數(shù)”欄。

4.現(xiàn)金是現(xiàn)金流量表的編制基礎，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金

等價物?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)購入的期限短（一般指購入時到期日在3個月以內）、流動

性強、易于轉換為己知金額現(xiàn)金、價值變動風險小的債券投資。

5.企業(yè)會計的核算基礎是權責發(fā)生制。利潤表中的凈利潤是根據(jù)權責發(fā)生制要求確認的，

有一些收入實際上并未收到現(xiàn)金，收到現(xiàn)金的也不一定確認為收入；有一些費用并沒有

支付現(xiàn)金，而支付現(xiàn)金的也不一定確認為費用。因此，為了全面反映企業(yè)以權責發(fā)生制

為基礎的經營成果和以收付實現(xiàn)制為基礎的經營活動現(xiàn)金凈流量，有必要編制現(xiàn)金流量

表?，F(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，應為實際收到或實際支付的現(xiàn)金，即應按

照收付實現(xiàn)制要求編制。

6.采用直接法，要求在現(xiàn)金流量表中，反映經營活動主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出，

并計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。但表內各項目金額的計算，又有以下兩種方法:

一種方法是，通過分析現(xiàn)金賬戶記錄獲取有關現(xiàn)金流入、流出的信息。但是這種方法在

手工操作情況下，工作量很大，所以一般適用于已實行會計電算化的企業(yè)。另一種方法

是，通過分析非現(xiàn)金賬戶記錄，獲取有關現(xiàn)金流入、流出的信息。由于采用直接法提供

的信息更加明確地反映出現(xiàn)金交易的性質，有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，因而我國《企

業(yè)會計準則第31號一現(xiàn)金流量表》規(guī)定，現(xiàn)金流量表主表應當采用直接法列示經營活

動產生的現(xiàn)金流量。

7.采用間接法，不要求反映經營活動主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出，僅以利潤表中的

凈利潤為起點，通過調整某些相關項目后計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。我國《企

業(yè)會計準則第31號一現(xiàn)金流量表》規(guī)定，現(xiàn)金流量表補充資料應當采用間接法反映經

營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。

8.會計政策變更的處理方法有追溯調整法和未來適用法。

（1）追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)

生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期

最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

追溯調整時，應將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關

項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整，但確定該項會計政策

變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初

開始應用變更后的會計政策。

（2）未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項,

或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

9.趨勢比例是以基期的數(shù)據(jù)為100%,分別將以后各期的數(shù)據(jù)換算為基期的百分比。其具體

計算步驟是：

①選擇基期（年），并給予基期會計報表中的每一個項目100%的權數(shù)。

②將以后各期會計報表的每一個項目換算為基期相同項目的百分比。

趨勢比例由于基數(shù)固定，因而使各個期間的數(shù)據(jù)可比，克服了前述變動百分比受基數(shù)制

約的局限性。

10.結構比例或結構百分比，是指總額內每一個項目的相對大小。例如，資產負債表上的每

一個項目都可以表示為總資產的百分比。利用這種表達方式可以很快地反映出流動資產

與非流動資產的相對重要性，同時也可以反映企業(yè)從長期債權人、短期債權人和所有者

處獲得資金的相對大小。通過計算連續(xù)各期資產負債表的結構比例，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的哪

些項目變得重要，而哪些項目變得不重要。

計算結構比例的方法，也可用于利潤表上的各項目。反映利潤表上的所有項目占主營業(yè)

務收入的比例，這種利潤表稱為共同比利潤表，在同一張利潤表上，既可以反映若干年

的絕對金額，也可列示各項目的共同比。

六、計算題

1.

（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄

①12月1日：

借：委托代銷商品200

貸：庫存商品200

12月31日

借：應收賬款210.6

貸：主營業(yè)務收入180

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30.6

借：主營業(yè)務成本120

貸：發(fā)出商品120

借：銀行存款208.8

銷售費用1.8

貸：應收賬款210.6

②12月5日

借：主營業(yè)務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

貸：應收賬款117

借：庫存商品70

貸：主營業(yè)務成本70

③12月10日

借：銀行存款20

貸：預收賬款20

12月31日

借：勞務成本40

貸：應付職工薪酬40

借：預收賬款60

貸：其他業(yè)務收入60

借：其他業(yè)務成本[（40+90）x30%]39

貸：勞務成本39

借：營業(yè)稅金及附加3

貸:應交稅費——應交營業(yè)稅（60x5%）3

④12月15日

借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產——成本2600

----公允價值變動300

投資收益100

借：公允價值變動損益300

貸：投資收益300

12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

⑤12月31日

借：生產成本234

管理費用117

貸：應付職工薪酬351

借：應付職工薪酬351

貸：主營業(yè)務收入300

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

借：主營業(yè)務成本240

貸貸：：庫庫存存商商品品224400

（2）計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額如下表：

金額

項目調整后金額

一、營業(yè)收入50005440(5000+180-100+60+300)

減：營業(yè)成本40004329(4000+120-70+39+240)

營業(yè)稅金及附加5053(50+3)

銷售費用200201.8(200+1.8)

管理費用300417(300+117)

財務費用3030

資產減值損失00

加：公允價值變動收益0-100(-300+200)

投資收益100500(100+100+300)

二、營業(yè)利潤520809.2

加：營業(yè)外收入7070

減：營業(yè)外支出2020

三、利潤總額570859.2

（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

=（6000+1020）+（1170-3510）+（630-300）

=5010（萬元）

（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

=2000+340+（2000-2600）+（2340-1755）

=2325（萬元）

（3）支付的各項稅費

=實際交納的增值稅款300+支付的所得稅款（50+60—30）

=380（萬元）

（4）投資支付的現(xiàn)金=600（萬元）

（5）收回投資收到的現(xiàn)金=300+30+50+500=880（萬元）

（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金

=80+60—0=140（萬元）

（7）取得借款收到的現(xiàn)金=400+200=600（萬元）

（8）償還債務支付的現(xiàn)金

=500+（600+400-700）=800（萬元）

（1）固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調整；所得稅核算方法的

變更屬于會計政策變更，需要追溯調整。

（2）計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄

3年累計會計計提折舊=900+12X3=225(萬元)

3年累計稅收計提折舊=900+10X3=270(萬元)

資產賬面價值675(900—225)＞資產計稅基礎630(900—270),差額=45萬元，屬于應納

稅暫時性差異。

借：利潤分配一未分配利潤10.125(11.25X90%)

盈余公積1.125(11.25X10%)

貸：遞延所得稅負債11.25(45X25%)

(3)計算20X7年改按雙倍余額遞減法計提折舊額=(900—225)X(2/5)=270(萬元)

(1)設備2008年計提的折舊額=100X20%=20(萬元)

設備2009年計提的折舊額=(100-20)X20%=16(萬元)

(2)2010年1月1日設備的賬面凈值=100-20-16=64(萬元)

設備2010年計提的折舊額=(64-4)4-(8-2)=10(萬元)

(3)按原會計估計,設備2010年計提的折舊額=(100-20-16)X20%=12.8(萬元)

上述會計估計變更使2010年凈利潤增加=(12.8-10)X(1-25%)=2.1(萬元)

(1)①結轉固定資產并計提2007年下半年應計提折舊的調整

借：固定資產2000

貸：在建工程2000

借：以前年度損益調整50

貸：累計折舊50

借：以前年度損益調整190

貸：在建工程190

②無形資產差錯的調整

2008年期初無形資產攤銷后凈值=400—(400/5x1.5)=280(萬元)

借：無形資產280

貸：以前年度損益調整280

③對銷售費用差錯的調整

借：以前年度損益調整600

貸：其他應收款600

④對其他業(yè)務核算差錯的調整

借：其他業(yè)務收入2000

貸：以前年度損益調整500

其他業(yè)務成本1500

⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整

借：利潤分配一一未分配利潤45

應交稅費一一應交所得稅15

貸：以前年度損益調整60

借：盈余公積6.75

貸：利潤分配一一未分配利潤6.75

(2)①壞賬準備計提方法變更

按賬齡分析法，2008年1月1日壞賬準備余額應為720萬元

(3000x10%+500x20%+300x40%+200x100%)

新舊會計政策對2008年度報表期初余額的影響為700萬元(720-20)

因會計政策變更產生的累計差異影響數(shù)為525萬元［700x(1-25%)］

借：利潤分配一一未分配利潤525

遞延所得稅資產175

貸：壞賬準備700

借：盈余公積78.75

貸：利潤分配一一未分配利潤78.75

②折舊方法變更的會計處理

按年限平均法,至2008年1月1日已計提的累計折舊為900萬元［(3300-300)+5x

(1+1/2)］

按年數(shù)總和法，至2008年1月1日應計提的累計折舊1400萬元［(3300—300)x(5/15

+4/15x1/2)J

借：利潤分配一一未分配利潤375

遞延所得稅資產125

貸：累計折舊500

借：盈余公積56.25

貸：利潤分配一一未分配利潤56.25

(3)會計估計變更的會計處理

2008年應計提的折舊金額=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500

(萬元)。

(1)2008年年初的發(fā)行在外普通股股數(shù)

=4000/1=4000(萬股)

2008年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)

=4000+2400X10/12-600X1/12=5950(萬股)

基本每股收益=4760/5950=0.8(元)

(2)2008年年末的普通股股數(shù)

=4000+2400-600=5800(萬股)

2008年每股股利=290/5800=0.05(元)

(3)2008年年末的股東權益

=10000+2400X5-4X600+(4760-290-580)

=23490(萬元)

2008年年末的每股凈資產

=23490/5800=4.05(元)

(1)產權比率=負債總額/所有者權益總額X100%=80%

所有者權益總額=負債總額/80%=48000/80%=60000(萬元)

(2)流動資產占總資產的比率=流動資產/總資產X100%=40%

所以，流動資產=總資產X40%=(48000+60000)X40%=43200(萬元)

流動比率=流動資產/流動負債X100%=43200/16000X100%=270%

(3)資產負債率=負債總額/資產總額X100%=48000/(48000+60000)X100%=

44.44%

利潤表

編制單位：天華股份有限公司20x7年單位：元

項目本期金額上期金額（略）

一、營業(yè)收入1250000

減：營業(yè)成本750000

營業(yè)稅金及附加2000

銷售費用20000

管理費用157100

財務費用41500

資產減值損失30900

力口：公允價值變動收益（損失以號填

0

列）

投資收整（損失以號填列）31500

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益0

二、營業(yè)利潤（虧損以號填列）280000

力口：營業(yè)外收入50000

減：營業(yè)外支出19700

其中：非流動資產處置損失（略）

三、利潤總額（虧損總額以號填列）310300

減：所得稅費用85300

四、凈利潤（凈虧損以號填列）225000

五、每股收益：（略）

（-）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

1.分析前期差錯的影響數(shù)

20X5年少計折舊費用150000元；多計所得稅費用37500（150000X25%）元；

多計凈利潤112500元；多計應交稅費37500（150000X25%）元；多提法定盈余公積

和任意盈余公積11250（112500X10%）元和5625（112500X5%）元。假定稅法允

許調整應交所得稅。

2.編制有關項目的調整分錄

（1）補提折舊（稅前處理）：

借：以前年度損益調整一一調整管理費用150000

貸：累計折舊150000

注意：如果題目沒有特別說明，一般認為固定資產是管理用的，故補提折舊通過

以前年度損益調整科目核算。

（2）調整應交所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅37500

貸：以前年度損益調整37500

說明：題目未給出稅法折舊等相關資料，且會計少提的折舊稅法都允許調整應交

所得稅，這說明會計與稅法折舊一致，故不涉及遞延所得稅的調整。

（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配：

借：利潤分配一一未分配利潤112500

貸：以前年度損益調整112500

注意：以前年度損益調整是會計處理的一個賬戶，但不是報表項目。

(4)調整利潤分配有關數(shù)字：

借：盈余公積16875

貸：利潤分配一一未分配利潤16875

3.財務報表調整和重述(財務報表略)

B公司在列報20X6年財務報表時，應調整20X6年資產負債表有關項目的年初

余額、利潤表有關項目及所有者權益變動表的上年金額也應進行調整。

(1)資產負債表項目年初數(shù)的調整：

調增累計折舊150000元；調減應交稅費37500元；調減盈余公積16875元；調

減未分配利潤95625元。

(2)利潤表項目的調整：

調增管理費用上年金額150000元；調減所得稅費用上年金額37500元；調減凈

利潤上年金額112500元；調減基本每股收益上年金額0.0625元。

(3)所有者權益變動表項目的調整：

調減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95

625元，所有者權益合計上年金額112500元。

10.

營業(yè)凈利率=凈利潤+營業(yè)收入=3780+30000=12.6%

總資產周轉率=營業(yè)收入+平均資產總額

=300004-1(30000+35000)4-2]=300004-32500=0.92

權益乘數(shù)=平均資產總額+平均所有者權益=32500+](25000+22000)+2]

=325004-23500=1.38

平均每股凈資產=平均所有者權益+普通股平均股數(shù)=23500+18000=1.31元

七、論述題

1.(1)企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的

規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量。

以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并

在附注中披露這一事實。

(2)報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

①會計準則要求改變報表項目的列報。

①企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關

的會計信息。

(3)企業(yè)應該根據(jù)重要性原則確定報表列報的項目。性質或功能不同的項目，應當在

財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外；性質或功能類似的項目，其所屬類

別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。重要性是指報表某項目的省略

或錯報會對使用者據(jù)此作出的經濟決策產生影響。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項

目的性質和金額大小兩方面予以判斷。

(4)報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額應分別列示，

不得相互抵銷。資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒赢a生

的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，也不屬于抵銷。

(5)當期報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以

及與理解當期報表相關的說明。如果報表項目的列報發(fā)生變更，應當對上期比較數(shù)據(jù)按

照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金

額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

（6）企業(yè)應當在報表的顯著位置至少披露下列各項內容：

①編報企業(yè)的名稱。

?資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。

④人民幣金額單位。

④報表是合并財務報表的，應當予以標明。

（7）企業(yè)至少應當按年編制財務報告。年度財務報告涵蓋的期間短于一年的，應當披

露年度財務報告的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

2.經營活動產生的現(xiàn)金流量

（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到

的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應向購買者收

取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本

期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、

關稅和教育費附加返還款等各種稅費。

（3）“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的罰款收入、經營租賃收

到的租金等其他與經營活動有關的現(xiàn)金流入，

金額較大的應當單獨列示。

（4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務實際

支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款

項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、

獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬以及

支付的離退休人員的職工薪酬除外。

（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的

以及預交的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、

預交的營業(yè)稅等稅費，計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、

所得稅等除外。

（7）“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差

旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經營活動有關的現(xiàn)金流出，

金額較大的應當單獨列示。

投資活動產生的現(xiàn)金流量

（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外

的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的

現(xiàn)金，但長期債權投資收回的利息除外。

（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，從

子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權性投資而取得的現(xiàn)金

利息收入，但股票股利除外。

（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、

報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金（包括因資產毀損而收到的保險

賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除

夕卜。

（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他

營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用后的凈額。

（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建

造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建

工程和無形資產負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化

部分、融資租入固定資產所支付的租賃費除外。

(6)“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權益性投資和債權

性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用.

(7)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他

營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金

等價物后的凈額。

(8)“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反

映企業(yè)除上述(1)至(7)各項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入或流

出，金額較大的應當單獨列示。

籌資活動產生的現(xiàn)金流量

(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收

到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行

費用后的凈額。

(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

(3)“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、

支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反

映企業(yè)除上述(1)至(4)項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入或流

出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用、為

購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費、以分

期付款方式購建固定資產以后各期支付的現(xiàn)金等。

“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映下列項目的差額：

(1)企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金

流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似

的匯率折算的金額；

(2)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

3.編制會計報表的目的，在于提供有關企業(yè)經營成果、財務狀況以及現(xiàn)金流動方面的信息,

以便企業(yè)管理者和企業(yè)外界有關方面做出正確的經濟決策。然而，會計報表所提供的是

一些歷史性數(shù)據(jù)，而報表使用者的決策是面向未來的，歷史信息本身并不能直接用于決

策。所以，報表使用者要做出正確的經濟決策，還必須對會計報表所提供的歷史數(shù)據(jù)進

一步加工，進行分析、比較、評價和解釋。會計報表作為一種歷史性的文件，只是概括

地反映了一個企業(yè)的經營成果、財務狀況及其現(xiàn)金流動情況。企業(yè)的會計報表上，只有

極少的絕對數(shù)字本身具有比較明確的意義。在許多的情況下，如果孤立地看報表上所列

示的各類項目的金額，可能對報表使用者的經濟決策沒有多大的意義。對于報表使用者

的決策來說，比較重要、有意義的資料是數(shù)字與數(shù)字之間的關系，以及這些數(shù)字從過去

到現(xiàn)在的變動趨勢與金額。例如，僅僅關注企業(yè)利潤表上的凈利潤，仍然無法判斷該企

業(yè)的獲利能力的高低；同樣，如果只看到企業(yè)的流動資產金額，還不能對該企業(yè)的償債

能力做出恰當?shù)脑u價。然而，將本年凈利潤與上年及以前若干年的凈利潤相比較，可以

反映企業(yè)的凈利潤變動趨勢；將流動資產與流動負債相比較，可以分析企業(yè)的短期償債

能力。會計報表分析的關鍵就在于揭示報表數(shù)字與數(shù)字的關系，并指出它們的變動趨勢

與金額，從而提高報表信息的決策相關性。

八、綜合題

1.

（1）編制黃河公司會計分錄

①12月1日銷售貨物時：

借：應收賬款58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

借：主營業(yè)務成本40000

貸：庫存商品40000

12月16日收到貨款時：

借：銀行存款58000

財務費用500

貸：應收賬款58500

②12月5日購入原材料時：

借：原材料400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應付票據(jù)468000

③借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

借：其他業(yè)務成本80000

貸：原材料80000

④借：銀行存款204000

原材料30000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

借：主營業(yè)務成本150000

貸：庫存商品150000

⑤借：固定資產清理146000

累計折舊34000

固定資產減值準備30000

貸：固定資產210000

借：銀行存款200000

貸：固定資產清理200000

借：固定資產清理54000

貸：營業(yè)外收入54000

⑥借：資產減值損失3000

貸：存貨跌價準備3000

借：資產減值損失300

貸：無形資產減值準備300

⑦借：管理費用1000

貸：累計攤銷1000

借：管理費用15000

貸：累計折舊15000

⑧借：所得稅費用28550

貸：應交稅費一應:交所得稅28550

借：利潤分配——提取盈余?公積8565

貸：盈余公積8565

（2）編制資產負債表：

資產負債表

編制單位：黃河公司2008名月12月31日單位：元

資產期末余額負債及所有者權益期末余額

流動資產：流動負債：

貨幣資金1159600短期借款360000

應收票據(jù)40000應付票據(jù)498000

應收賬款294000應付賬款160000

其他應收款9000應付職工薪酬3000

存貨307000應交稅費32550

流動資產合計1809600流動負債合計1053550

非流動資產：非流動負債：

長期股權投資700000長期借款1000000

固定資產2939000非流動負債合計1000000

無形資產4700負債合計2053550

非流動資產合計所有者權益：

實收資本2000