23年稅務(wù)師學(xué)霸筆記-《涉稅實(shí)務(wù)》

始文師消費(fèi)品征稅環(huán)節(jié)(1)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納(2)卷煙、電子煙(3)超豪華小汽車(chē)(4)其他應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口繳納分類(lèi)固定資產(chǎn)(1)按適用稅率征收增值稅迅項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(1)可以放棄減稅銷(xiāo)售舊貨只能開(kāi)普票，不能開(kāi)專(zhuān)票(2)針對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言；(3)不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，才需要預(yù)繳；否則不需要預(yù)繳：個(gè)人出租住房可選簡(jiǎn)易租金/1.05×1.5%(如為自然人，則是繳納)預(yù)繳地點(diǎn)持別規(guī)定：個(gè)人(含個(gè)體戶(hù)和自然人)出相征房5.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)：關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票(2)2019.4.1后增值稅稅率調(diào)整后農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可抵進(jìn)項(xiàng)用繳款書(shū)、9%專(zhuān)票扣稅憑證上注明的增值稅額+買(mǎi)價(jià)×(9%+1%)(3)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣類(lèi)型當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/1十扣除率)扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的高速公路通行費(fèi)通行費(fèi)電子發(fā)票(征稅發(fā)票)通行費(fèi)電子發(fā)票(征稅發(fā)票)橋、閘通行費(fèi)支付的國(guó)際運(yùn)費(fèi)不得擬扣進(jìn)項(xiàng)稅額取得增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票上注明的稅額取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單票價(jià)燃油附加費(fèi))號(hào)(1-95×9M取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的果面金額子(1+3)×37.增值稅加計(jì)抵減(1)自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%,抵減應(yīng)納稅額——四項(xiàng)服務(wù)納稅額——四項(xiàng)服務(wù)：郵政、電信、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)【要求】四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額/全部銷(xiāo)售額的比例>50%【要求】生活服務(wù)銷(xiāo)售額/全部銷(xiāo)售額的比例>50%當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%(15%);當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期木加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額一當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額8.建筑服務(wù)納稅申報(bào)和納稅審核(1)一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形：老項(xiàng)日、甲供、清包(2)收到預(yù)收款時(shí)的財(cái)稅處理①會(huì)計(jì)上、企業(yè)所得稅上不確認(rèn)收入；②增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生，但是需要預(yù)繳增值稅——跨地級(jí)市：服務(wù)發(fā)生地；本地級(jí)市：機(jī)構(gòu)所在地；(3)工程完工，預(yù)留一定比例質(zhì)保金、保證金①會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅：確認(rèn)收入納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，限開(kāi)具發(fā)票的。明幽稅人實(shí)防收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)人為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間③賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(工程結(jié)算)應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額·般計(jì)稅一般納稅人一般計(jì)稅方法收到質(zhì)保金等：供：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額④發(fā)票開(kāi)具a.備注欄：注明建筑服務(wù)發(fā)牛地縣(市、區(qū))名稱(chēng)及項(xiàng)門(mén)名稱(chēng)；b.收到預(yù)收款，開(kāi)具“建筑服務(wù)預(yù)收款”發(fā)票。類(lèi)別可扣除項(xiàng)目發(fā)票開(kāi)具下得開(kāi)專(zhuān)票向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事扣除部分不得開(kāi)專(zhuān)票融資租賃服務(wù)融資性售后回租服務(wù)兩息：借款利息、發(fā)行債券利息無(wú)必要開(kāi)專(zhuān)票，因下游不支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)無(wú)不得開(kāi)專(zhuān)票規(guī)定人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給共他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用知除部分不得開(kāi)專(zhuān)票的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納目采用一般計(jì)稅方法的勞務(wù)派遣代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)10.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣2019.4.1之后：一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(1)白2019年1月起，企業(yè)可以將以前按規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(2)可在4月份所屬期轉(zhuǎn)入，也可在以后月份所屬期轉(zhuǎn)入，但需要一次性全部轉(zhuǎn)入；(3)2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定享受加計(jì)抵減和增量留抵退稅。全額抵扣全額抵扣VS按比例抵扣用于一般計(jì)稅項(xiàng)目專(zhuān)用于免、簡(jiǎn)、福、消既用于一般，又用于免簡(jiǎn)福消固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)√其他資產(chǎn)√不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)日銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)日銷(xiāo)售額):當(dāng)期全部銷(xiāo)售額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)11.租賃業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理(1)經(jīng)營(yíng)租賃印花稅企業(yè)所得稅(1)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃9%;有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃13%;一次收取多年租金入(2)營(yíng)改增之前的資產(chǎn)出租，可選簡(jiǎn)易計(jì)(3)收到預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生(2)融資和賃印花稅(1)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃9%;有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃13%;由承租方計(jì)提折舊；不得扣除租賃費(fèi)(3)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃：符合條件，稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退(4)收到預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生(3)融資性售后回租(1)承租方出售資產(chǎn)行為，不征收增值稅；融資租賃企業(yè)(1)按貸款服務(wù)征收增值稅，6%;(2)余額計(jì)稅：以取得的金部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除2息后的余額作為鏡(3)符合條件的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)印花稅企業(yè)所得稅(1)承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入(2)承租方計(jì)提折山：仍按出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折山(3)承和人支付的屬丁融資利息的部分，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除12.增量留抵退稅自2019年4月1門(mén)起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。對(duì)同時(shí)符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中請(qǐng)退還增量留抵稅額，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。即，取得退還的留抵稅借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科日。生產(chǎn)并銷(xiāo)售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人；(2)一般企業(yè)小微企業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)刀(按季納度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不②納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；③)中請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取密抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；④申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。小微企業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)允許遲還的增量留抵進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完(1)留抵退稅的賬務(wù)處理：【2023年調(diào)整】借：應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額(2)留抵退稅對(duì)城建、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)稅(征)依據(jù)的影響：對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。13.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的財(cái)稅處理(1)注意審查是否屬于假委托加工委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。(2)如何納稅受托方增值稅的納稅人(提供加工勞務(wù))消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅人除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的(2)未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅(3)計(jì)稅依據(jù)①增值稅——加工費(fèi)用第一順序第二順序受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)從價(jià)定率(材料成木+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)復(fù)合計(jì)稅(材料成木+加工費(fèi)+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)(4)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的稅務(wù)處理以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售已代收代繳的消費(fèi)稅(5)用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理(1)收到預(yù)售款時(shí)，預(yù)繳土地增值稅(2)達(dá)到一定條件，進(jìn)行清算(條件)第9頁(yè)計(jì)算過(guò)程(1)確定應(yīng)稅收入：不含增值稅收入(2)確定扣除項(xiàng)目金額——新5舊3(注意營(yíng)改增的影響)(3)計(jì)算增值額(4)計(jì)算增值率=增值額/扣除項(xiàng)日金額(5)按增值率確定稅率與速算扣除系數(shù)，注意普通住宅稅收優(yōu)惠(6)應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)日金額×速算扣除系數(shù)類(lèi)型允許扣除限額扣除，分別5%商業(yè)保險(xiǎn)區(qū)別對(duì)待類(lèi)型企業(yè)繳費(fèi)個(gè)人繳費(fèi)免稅收入商業(yè)健康保險(xiǎn)限額扣除；2400元/年16.離職補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理——個(gè)稅、企業(yè)所得稅(1)企業(yè)所得稅：圖職補(bǔ)償稅前可以扣除；但不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充保險(xiǎn)稅前扣除限額的基數(shù)。(2)個(gè)人所得稅免征個(gè)人所得稅不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算17.股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理(1)企業(yè)所得稅：腰權(quán)明，不充許擁除：醫(yī)際行議時(shí)充許扣除一一納稅調(diào)整。(2)股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅：上市公司的股權(quán)激勵(lì)股權(quán)激勵(lì)收入在2021.12.31之前，不并入綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表；之后另行確定。不可公開(kāi)交易的股票期權(quán)取得時(shí)：不征稅行權(quán)時(shí)或行權(quán)前轉(zhuǎn)計(jì)：不并入綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表持有期問(wèn)獲得的股息、紅利：利息、股息、紅利所得；注意減免稅優(yōu)惠轉(zhuǎn)讓股票：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；有免稅優(yōu)惠小規(guī)模納稅人；月度銷(xiāo)售額不超過(guò)10(季度30萬(wàn))企業(yè)所得稅無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要符合非禁335的條件，均可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠6稅2費(fèi)只要是小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)，個(gè)體工商戶(hù)，無(wú)論銷(xiāo)售額是多少，均可享受減50%優(yōu)惠只要月度銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)(季度30萬(wàn)),無(wú)論是一般納稅人、還是小規(guī)模納稅人均免6稅2費(fèi)的優(yōu)惠：山省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)木地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)，個(gè)體工商戶(hù)可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)上地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。19.房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)所得稅(一)預(yù)售階段1.以不含增值稅預(yù)售收入按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅調(diào)增；2.按照預(yù)售收入繳納的城建稅、教育費(fèi)附加、預(yù)繳的土地增值稅在繳納當(dāng)年的企業(yè)所得稅時(shí)允許在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)減；3.預(yù)售收入作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宜傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。(二)將房屋交付業(yè)主1.在“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”時(shí)，與其相對(duì)應(yīng)的已經(jīng)繳納過(guò)企業(yè)所得稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)需要做納稅調(diào)減；2.相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加、上地增值稅需要做納稅調(diào)增；3.轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”的預(yù)售收入不再作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宜傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(三)其他注意事項(xiàng)1.計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，仍山在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中扣除；2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的能地閑置費(fèi)在企順?biāo)枚惽翱梢钥跙.加息、罰息在個(gè)業(yè)所得稅的允許扣除：4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除：(1)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%;(2)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類(lèi)公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo)，或依法必須配套建造的條件；(3)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。20.賬務(wù)調(diào)整的基本方法(1)紅字沖銷(xiāo)法(1)紅字沖銷(xiāo)法