成本會計第十二章成本計劃

本錢會計課程快速導(dǎo)讀地圖第一章總論第四章單步驟本錢計算方法第五章多步驟本錢計算方法第六章分類法第七章作業(yè)本錢計算第八章質(zhì)量本錢第十章本錢控制體系第十二章本錢方案第十三章規(guī)范本錢法第十六章報表與分析第三章本錢聚集與分配第二章本錢核算方法體系第九章其他行業(yè)本錢計算第十一章第十四十五章第十二章本錢方案學(xué)習(xí)目的與要求：本章的學(xué)習(xí)目的是了解本錢方案的編制原理。經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握的內(nèi)容有：本錢方案的概念和作用、本錢方案編制的程序、主要產(chǎn)品單位本錢方案的編制、全部商品產(chǎn)品本錢方案的編制和費用預(yù)算的編制。第一節(jié)本錢方案概述■第二節(jié)主要產(chǎn)品單位本錢方案的編制■第三節(jié)全部商品產(chǎn)品本錢方案的編制第四節(jié)費用預(yù)算的編制第一節(jié)本錢方案概述一、本錢方案的內(nèi)容和作用〔一〕本錢方案的內(nèi)容本錢方案——是企業(yè)以消費運營方案和有關(guān)本錢資料為根底，以貨幣方式預(yù)先確定的方案期內(nèi)本錢程度和本錢降低義務(wù)方案。本錢方案的內(nèi)容：主要產(chǎn)品單位本錢方案、全部商品產(chǎn)品本錢方案、制造費用預(yù)算、期間費用預(yù)算和本錢降低措施方案〔二〕本錢方案的作用1.本錢方案是對消費耗費進展控制、分析和考核的重要根據(jù)。2.本錢方案是編制消費運營方案的根底。3.本錢方案為新產(chǎn)品定價提供根據(jù)。二、產(chǎn)品本錢方案編制的程序1.搜集和整理有關(guān)資料。2.進展本錢預(yù)測和決策?！?.測算目的本錢?！?.試算方案期產(chǎn)品單位本錢?！?.確定方案期單位本錢。6.正式編制本錢方案。〔一級編制本錢方案法、分級編制本錢方案法和結(jié)合法〕分級編制方案程序車間部門普通費用方案車間部門普通耗費產(chǎn)品耗費定額及方案機修車間費用預(yù)算機修車間費用分配二車間制造費用預(yù)算一車間產(chǎn)品本錢方案主要產(chǎn)品單位本錢方案商品產(chǎn)品本錢方案(按產(chǎn)品別和按工程別)一車間制造費用分配一車間制造費用預(yù)算二車間制造費用分配一車間直接費用方案二車間直接費用方案二車間產(chǎn)品本錢方案期間費用預(yù)算制造費用總預(yù)算第二節(jié)主要產(chǎn)品單位本錢

方案的編制一、主要產(chǎn)品單位本錢方案的概念主要產(chǎn)品單位本錢方案——是預(yù)先確定企業(yè)方案期內(nèi)各種主要產(chǎn)品單位本錢、與上年相比的可比產(chǎn)品本錢降低額和降低率的方案。主要產(chǎn)品單位本錢方案的普通格式：產(chǎn)品單位本錢方案表產(chǎn)品稱號：丙××年單位：元成本項目上年實際本年計劃升降額升降率（%）直接材料100101.761.761.76或0.88直接人工6056.35－3.65－6.08或－1.825制造費用3022.69－7.31－6.08或－3.655廢品損失109.2－0.8－8或－0.4合計200190－10－5升降額/分項升降額/200〔方案額－上年額〕估計實踐、報告期實踐、10月底~下年初編制方案二、根據(jù)單位定額本錢編制的主要商品產(chǎn)品本錢方案〔簡化方法〕(定額根底法〕方案單位本錢=∑〔某時段內(nèi)方案產(chǎn)量×該時段單位定額本錢〕方案年產(chǎn)量分本錢工程，加權(quán)平均計算方案單位本錢。甲：方案單位本錢=300×2700+500×2420800=2525乙：方案單位本錢=555根據(jù)計算結(jié)果編制方案表〔P401〕?！睵401~402〕例1：某企業(yè)消費可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，2000年方案產(chǎn)量分別為800件和500件。編制的本錢方案如表12-1和表12-2所示。表12-1主要商品產(chǎn)品成本計劃產(chǎn)品名稱：甲2001年計劃產(chǎn)量：800件單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計1至5月（300件）單位定額55075014002700計劃產(chǎn)量下總成本1650002250004200008100006至12月（500件）單位定額52070012002420計劃產(chǎn)量下總成本2600003500006000001210000全年（800件）計劃成本531.25718.2512752525計劃產(chǎn)量下總成本42500057500010200002020000表12-2主要商品產(chǎn)品成本計劃產(chǎn)品名稱：乙2001年計劃產(chǎn)量：500件單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計1至12月（500件）單位定額5001540555計劃產(chǎn)量下總成本250000750020000277500全年（500件）計劃成本5001540555計劃產(chǎn)量下總成本250000750020000277500三、編制主要產(chǎn)品單位本錢方案的普通方法〔試算平衡根底法〕〔一〕確定目的本錢1.可比產(chǎn)品單位目的本錢=上年平均單位本錢×目的本錢升降率1±2.不可比產(chǎn)品單位目的本錢=估計單位售價×1－目的銷售利潤率例：丙可比產(chǎn)品單位目的本錢=200×〔1－5%〕=190目的降低率〔二〕試算方案期本錢程度在上年單位本錢的根底上，分析方案期內(nèi)各種影響本錢升降的要素后進展計算的。方案期內(nèi)各種影響本錢升降的數(shù)額和比率是由企業(yè)有關(guān)部門提出的。分本錢工程計算本年方案單位本錢的公式如下：直接資料〔包括原資料、燃料和動力〕：〔1〕直接資料單位本錢=1+資料單耗變動率×1+資料單價變動率×上年資料單位本錢〔2〕直接人工單位本錢=1+直接人工增長率1+勞動消費率提高率×上年直接人工單位成本〔3〕制造費用單位本錢=1+固定制造費用增長率1+產(chǎn)量增長率×上年固定性制造費用單位本錢變動性制造費用單位本錢=1+變動性制造費用變動率×上年變動性制造費用單位本錢當(dāng)制造費用分為固定制造費用與變動制造費用時：固定性制造費用單位本錢1+制造費用增長率1+產(chǎn)量增長率=×上年制造費用單位本錢=1+變動制造費用增長率1+產(chǎn)量增長率×上年變動性制造費用單位本錢變動性制造費用單位本錢〔4〕廢品損失單位本錢=1+廢品損失變動率×上年廢品損失單位成本〔5〕方案單位本錢=〔1〕+〔2〕+〔3〕+〔4〕〔6〕方案本錢降低率=方案單位本錢－上年單位本錢上年單位成本×100%第2和第3個公式的推導(dǎo)過程：〔2〕方案直接人工單位本錢=〔1+單位直接人工變動率〕×上年直接人工單位本錢〔1+=方案單位直接人工－上年單位直接人工上年單位直接人工上年直接人工單位本錢)×=方案單位直接人工上年單位直接人工×上年直接人工單位本錢=方案直接人工方案產(chǎn)量上年直接人工上年產(chǎn)量×上年直接人工單位本錢推導(dǎo)：∵消費工人勞動消費率=產(chǎn)量/消費工人數(shù)∴產(chǎn)量=消費工人勞動消費率×消費工人數(shù)=方案直接人工方案勞動消費率×消費工人數(shù)上年直接人工上年勞動消費率×消費工人數(shù)×上年直接人工單位本錢=方案直接人工上年直接人工×方案勞動消費率上年勞動消費率×上年直接人工單位本錢不變=上年直接人工+方案添加額上年直接人工上年勞動消費率+方案添加率上年勞動消費率×11×上年直接人工單位本錢1+方案直接人工增長率1+勞動消費率提高率=×上年直接人工單位本錢制造費用單位本錢1+制造費用增長率1+產(chǎn)量增長率=×上年制造費用單位本錢〔3〕推導(dǎo)：方案制造費用單位本錢=〔1+單位制造費用變動率〕×上年制造費用單位本錢=〔1+方案單位制造費用－上年單位制造費用上年單位制造費用×上年制造費用單位本錢方案單位制造費用上年單位制造費用=上年制造費用單位本錢×上年制造費用上年產(chǎn)量方案制造費用方案產(chǎn)量=×上年制造費用單位本錢=方案制造費用上年制造費用×方案產(chǎn)量上年產(chǎn)量1×上年制造費用單位本錢=上年制造費用+制造費用添加額上年制造費用1上年產(chǎn)量+產(chǎn)量添加量上年產(chǎn)量××上年制造費用單位本錢=1+制造費用增長率1+產(chǎn)量增長率上年制造費用單位本錢×〔P402〕例2：某企業(yè)方案期繼續(xù)消費丙產(chǎn)品。上年單位本錢為200元，其中原資料100元、直接工資60元、制造費用30元〔固定制造費用20元、變動制造費用10元〕、廢品損失10元。經(jīng)調(diào)查分析測定，估計方案期原資料單耗下降4%，原資料價錢上漲6%，消費人員工資及福利費上升8%，勞動消費率增長15%，產(chǎn)量增長12%，制造費用增長6%，廢品損失下降8%。要求：試算方案期丙產(chǎn)品本錢降低率。假設(shè)目的本錢降低率為5%，假定其他要素不變，制造費用變動多少才干到達目的要求？〔1〕直接資料單位本錢=〔2〕直接人工單位本錢=〔1－4%〕×〔1+6%〕×100=101.761+8%1+15%×60=56.35制造費用單位本錢〔3〕=1+6%1+12%×30=28.39〔4〕廢品損失單位本錢=〔1－8%〕×10=9.2〔5〕方案單位本錢=101.76+56.35+28.39+9.2=195.70〔6〕方案本錢降低率=195.7－200200×100%=－2.15%上年例2：〔P402~403〕〔三〕平衡試算方案本錢程度平衡試算：試算的方案期本錢程度與目的本錢程度進展比較，假設(shè)達不到目的本錢的要求，就要重新按新的技術(shù)經(jīng)濟目的對產(chǎn)品本錢程度進展試算，以保證到達目的本錢程度。例3：目的單位本錢=200×〔1—5%〕=190試算單位本錢195.7－目的單位本錢190=5.7－2.15%－〔－5%〕=2.85%經(jīng)過對多個方案的分析，假設(shè)其他要素不變，選擇降低制造費用的方案。設(shè)制造費用降低率為x,那么有:制造費用單位本錢＝1+x1+12%×30=28.39－5.7=22.69求解得：x=－15.29%新的方案單位本錢為：101.76+56.35+22.69+9.2=190經(jīng)過平衡試算，提出單位本錢190和降低率5%的方案目的?！菜摹秤嬎闵殿~和升降率分項升降額=分項方案單位本錢－分項上年單位本錢分項升降率=分項升降額分項上年單位本錢×100%或：分項升降率=分項升降額上年單位本錢×100%根據(jù)計算結(jié)果，編制主要產(chǎn)品單位本錢方案表。產(chǎn)品單位本錢方案表產(chǎn)品稱號：丙××年單位：元成本項目上年實際本年計劃升降額升降率（%）直接材料100101.761.761.76或0.88直接人工6056.35－3.65－6.08或－1.825制造費用3022.69－7.31－24.37或－3.655廢品損失109.2－0.8－8或－0.4合計200190－10－5升降額/分項升降額/200第三節(jié)全部商品產(chǎn)品本錢

方案的編制一、全部商品產(chǎn)品本錢方案的概念全部商品產(chǎn)品本錢方案是預(yù)先確定方案期全部商品產(chǎn)品本錢的方案。按產(chǎn)品種類和本錢工程兩種方式編制二、按產(chǎn)品種類編制的全部商品產(chǎn)品本錢方案的編制◆方案的目的：〔見P404表一〕◆全部商品產(chǎn)品本錢方案是根據(jù)方案單位本錢和其他有關(guān)資料編制的。表12-3商品產(chǎn)品成本計劃表（按產(chǎn)品編制）

2001年單位：元產(chǎn)品名稱計量單位計劃產(chǎn)量單位成本總成本上年預(yù)計平均本年計劃按上年計算按計劃計算計劃降低額計劃降低率（%）1.可比產(chǎn)品236000021340002260009.58其中：甲產(chǎn)品件80028002525224000020200002200009.8丙產(chǎn)品件600200190120000114000600052.不可比產(chǎn)品乙產(chǎn)品件500555277500全部產(chǎn)品合計24115001.單位本錢〔1〕方案單位本錢確實定〔已作引見〕〔2〕上年估計平均單位本錢=1~9月份實踐產(chǎn)量×1~9月份實踐平均單位本錢+第4季度估計產(chǎn)量×第4季度估計平均單位本錢1~9月份實踐產(chǎn)量+第4季度估計產(chǎn)量2.可比產(chǎn)品總本錢=方案產(chǎn)量×不同的單位本錢3.可比產(chǎn)品本錢方案降低額=∑方案產(chǎn)量×本年方案單位本錢－方案產(chǎn)量×上年平均單位本錢=[(800×2525)+(600×190)]－[(800×2800)+(600×200)]=[(2020000+114000)－(2240000+120000)]=2134000－2360000=－226000∑可比產(chǎn)品本錢計劃降低率=可比產(chǎn)品本錢降低額∑(方案產(chǎn)量×上年實踐平均單位本錢)=－2260002360000×100%=－9.58%4.不可比產(chǎn)品本錢合計=方案產(chǎn)量×方案單位本錢5.全部商品產(chǎn)品方案本錢合計表12-3商品產(chǎn)品成本計劃表（按產(chǎn)品編制）

2001年度單位：元產(chǎn)品名稱計量單位計劃產(chǎn)量單位成本總成本上年預(yù)計平均本年計劃按上年計算按計劃計算計劃降低額計劃降低率（%）1.可比產(chǎn)品236000021340002260009.58其中：甲產(chǎn)品件80028002525224000020200002200009.8丙產(chǎn)品件600200190120000114000600052.不可比產(chǎn)品乙產(chǎn)品件500555277500全部產(chǎn)品合計2411500三、按本錢工程編制的全部商品產(chǎn)品本錢方案的編制1.可比產(chǎn)品本錢方案降低額=按本年方案單位本錢計算的總本錢－按上年實踐平均單位本錢計算的總本錢②③①2.可比產(chǎn)品本錢方案降低率④=可比產(chǎn)品本錢方案降低額③按上年實踐平均單位本錢計算的總本錢×100%①3.合計根據(jù)方案產(chǎn)量和分項單位本錢計算填列。見P404表。

表12-4商品產(chǎn)品成本計劃表（按成本項目編制）2001年單位：元成本項目可比產(chǎn)品總成本不可比產(chǎn)品總成本合計按上年實際平均成本計算按計劃單位成本計算計劃降低額計劃降低率直接材料481200486056-4856-1250000736056直接工資605400608810-3410-0.567500616310制造費用1267400103361423378618.45200001053614廢品損失6000552048085520合計236000021340002260009.582775002411500第四節(jié)費用預(yù)算的編制■費用預(yù)算包括制造費用預(yù)算和期間費用預(yù)算?！鼍幹瀑M用預(yù)算的預(yù)算方法主要有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、概率預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法等。一、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法預(yù)算按其能否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整，分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1.固定預(yù)算法■亦稱“靜態(tài)預(yù)算法〞，是按預(yù)算期內(nèi)正常的、能夠?qū)崿F(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)活動程度確定費用數(shù)額的方法。預(yù)算額不隨預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動程度的變化而調(diào)整的預(yù)算。2.彈性預(yù)算法它是按預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)活動程度確定相應(yīng)預(yù)算數(shù)據(jù)的方法.特點:預(yù)算額隨業(yè)務(wù)活動程度的變動而作相應(yīng)調(diào)整的預(yù)算。適用:業(yè)務(wù)量程度經(jīng)常變化，且費用隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。彈性預(yù)算法的編制要點有:〔1〕選擇業(yè)務(wù)量規(guī)范〔2〕確定業(yè)務(wù)量范圍普通限定在正常消費才干的70~110%之間，按一定間隔〔如10%〕劃分假設(shè)干不同的業(yè)務(wù)量。表12-6制造費用預(yù)算表（一）編制單位：2000年×月單位：元項目月份預(yù)算額產(chǎn)量(件)30003500400045005000生產(chǎn)能力利用率75%87.5%100%112.5%125%機物料耗費500550600650700修理費31003450380041504500管理人員工資5000500050006485(5165)6650(5330)固定資產(chǎn)折舊80008000800080008000辦公費800800800800800合

計17400178001820020085(18765)20650(19330)間隔12.5%〔3〕分析費用的性質(zhì)將費用按與業(yè)務(wù)量的關(guān)系劃分為固定費用和變動費用兩部分?！惨奝406例4，P407表二〕

表12-7制造費用彈性預(yù)算表（二）編制單位：2000年×月單位：元項目固定費用生產(chǎn)能力利用率≤100%?100%機物料耗費2000.100.10修理費10000.700.70管理人員工資5000-0.33固定資產(chǎn)折舊8000--辦公費800--合計150000.801.13〔4〕確定彈性預(yù)算彈性預(yù)算=固定費用+方案業(yè)務(wù)量×單位業(yè)務(wù)量變動費用如：機物料消耗費當(dāng)業(yè)務(wù)量為3000件時，200+3000×0.1=500〔下同〕根據(jù)表二確定預(yù)算。對“方案業(yè)務(wù)量〞項可按實踐業(yè)務(wù)量調(diào)整。當(dāng)產(chǎn)量為3000件時，彈性預(yù)算=15000+3000×0.8=17400可按實踐業(yè)務(wù)量調(diào)整管理人員工資：固定5000元，消費才干利用率大于100%〔4000件〕時單位變動費用為0.33元。產(chǎn)量4500件：5000+4500×0.33=5000+1485=6485產(chǎn)量5000件：5000+5000×0.33=5000+1650=6650

沒有用500和1000計算:產(chǎn)量4500件：5000+500×0.33=5000+165=5165產(chǎn)量5000件：5000+1000×0.33=5000+330=5330表12-6制造費用預(yù)算表（一）編制單位：2000年×月單位：元項目月份預(yù)算額產(chǎn)量(件)30003500400045005000生產(chǎn)能力利用率75%87.5%100%112.5%125%機物料耗費500550600650700修理費31003450380041504500管理人員工資5000500050006485(5165)6650(5330)固定資產(chǎn)折舊80008000800080008000辦公費800800800800800合

計17400178001820020085(18765)20650(19330)間隔12.5%二、概率預(yù)算法它是在分析與費用發(fā)生有關(guān)變量取值概率的根底上編制預(yù)算的方法。其計算公式為：費用預(yù)算=費用期望值=∑能夠的消費量×能夠的單位變動費用××結(jié)合概率+∑固定費用結(jié)合概率例5：〔P408表〕費用支出和業(yè)務(wù)量是不確定的。或：費用預(yù)算=∑〔能夠變動費用×概率〕+∑〔能夠固定費用×概率〕×產(chǎn)量概率制造費用概率預(yù)算表產(chǎn)量1000（0.2）1200（0.5）1300（0.3）合計變動費用單位變動成本56565.235.85總額500060006000720068007600概率0.40.60.30.70.50.5聯(lián)合概率0.080.120.150.350.150.151期望值4007209002520102011406700產(chǎn)量1000（0.2）1200（0.5）1300（0.3）合計固定費用總額250030003200380040006000概率0.20.80.40.60.60.4聯(lián)合概率0.040.160.20.30.180.121期望值10048064011407207203800總期望值5001200154036601740186010500表12-8制造費用概率預(yù)算表編制單位：2000年×月單位：元產(chǎn)量（件）1000概率（20%%）1200概率（50%）1300概率（30%）預(yù)算額合計變動成本可能值50006000600