出口貨物退(免)稅會計(jì)

出口貨物退(免)稅會計(jì)學(xué)習(xí)目的經(jīng)過學(xué)習(xí)，了解我國出口貨物退(免)稅的根本政策，熟習(xí)不同企業(yè)、不同類型出口貨物退稅的不同計(jì)算方法、掌握出口貨物退(免)稅規(guī)程及其相應(yīng)的會計(jì)處置方法，提高出口貨物退(免)稅會計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作才干。第一節(jié)出口貨物退(免)稅概述一、出口貨物退(免)稅概念及原那么出口貨物退(免)稅，是指對報(bào)關(guān)出口的貨物免征和(或)退還其在國內(nèi)各消費(fèi)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅，即對出口貨物實(shí)行零稅率。出口貨物退(免)稅的根本原那么應(yīng)是“征多少、退多少〞，“未征不退〞，“徹底退稅〞。二、出口貨物退(免)稅根本政策(一)出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)納稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)踐承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。(二)出口免稅不退稅出口免稅與上述第(一)項(xiàng)含義一樣。出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道消費(fèi)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)錢中本身就不含稅，也無須退稅。(三)出口難免稅也不退稅出口難免稅是指對國家限制或制止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常納稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的工程主要是：稅法列舉限制或制止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。三、出口貨物退(免)稅適用范圍(一)出口貨物退(免)增值稅的適用范圍1.免稅并退稅的出口貨物(1)有出口運(yùn)營權(quán)的內(nèi)資消費(fèi)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(2)有出口運(yùn)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收買后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；(3)消費(fèi)企業(yè)(不包括1993年12月31日前同意設(shè)立的外商投資企業(yè))委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(4)1994年1月1日以后設(shè)立的外商投資企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(5)以下特定企業(yè)(不限于有出口運(yùn)營權(quán))出口的貨物：①對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程的貨物；②對外承接修繕修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修繕修配的貨物；③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；④企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。2.免稅不退稅的出口貨物(1)1993年12月31日前同意設(shè)立的外商投資企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(2)屬于消費(fèi)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(3)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對以下出口貨物思索其占出口比重較大及其消費(fèi)、采購的特殊要素，特準(zhǔn)退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。(4)外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。以下出口貨物，免稅但不予退稅：(1)來料加工復(fù)出口的貨物，即原資料進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅，加工自制的貨物出口環(huán)節(jié)不退稅。(2)避孕藥品和器具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。(3)有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙方案內(nèi)的卷煙，在消費(fèi)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非方案內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一概不退稅。(4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠消費(fèi)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。3.難免稅也不退稅的出口貨物除經(jīng)同意屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，以下出口貨物難免稅也不退稅：(1)國家方案外出口的原油；(2)援外出口貨物；(3)國家制止出口貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。〔二〕出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍1.出口免稅并退稅適用這個(gè)政策的是：有出口運(yùn)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里需求重申的是，外貿(mào)企業(yè)只需受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非消費(fèi)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。2.出口免稅但不退稅適用這個(gè)政策的是：有出口運(yùn)營權(quán)的消費(fèi)性企業(yè)自營出口或消費(fèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，根據(jù)其實(shí)踐出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。這里，免征消費(fèi)稅是指對消費(fèi)性企業(yè)按其實(shí)踐出口數(shù)量免征消費(fèi)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征消費(fèi)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以也無須再辦理退還消費(fèi)稅了。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述消費(fèi)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的緣由是，消費(fèi)稅僅在消費(fèi)企業(yè)的消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含有消費(fèi)稅了；而增值稅卻在貨物銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需退還。〔二〕出口貨物退(免)消費(fèi)稅的適用范圍3.出口難免稅也不退稅適用這個(gè)政策的是：除消費(fèi)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，詳細(xì)是指普通商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一概不予退(免)稅?！捕吵隹谪浳锿?免)消費(fèi)稅的適用范圍四、出口貨物退(免)稅退稅率〔一〕出口貨物退(免)增值稅的退稅率1.機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17％。國家列名的企業(yè)銷售到保稅區(qū)內(nèi)的指定公司的用于頂替進(jìn)口鋼材加工出口產(chǎn)品的國產(chǎn)鋼材，視同出口，也可按17％的退稅率辦理退稅。2.服裝以外的紡織原料及制品和上述已執(zhí)行17％退稅率的四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品以及鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鋁、鉛、鋅、有機(jī)化工原料、無機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、游覽用品及箱包，出口退稅率為15％。自2001年7月1日起，提高部分棉紡織品的出口退稅率，將紗、布的出口退稅率提高到17％。3.自2000年1月1日起，高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率全部按其法定征收率執(zhí)行。自2001年1月1日起，對出口電解銅按17%的退稅率退還增值稅。4.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，出口退稅率為5％。5.從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品外其他產(chǎn)品均按6％的退稅率辦理退稅。6.自2002年1月1日起，對出口棉花、大米、小麥、玉米的增值稅實(shí)行零稅率。7.其他貨物出口退稅率普通為13％。〔二〕出口貨物退(免)消費(fèi)稅的退稅率計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，按<消費(fèi)稅稅目(稅額)表>執(zhí)行，即退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)按不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一概以低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。五、出口貨物退(免)稅計(jì)算〔一〕出口貨物退(免)增值稅的計(jì)算1.“免、抵、退〞方法2.“先征后退〞方法1.按“免、抵、退〞方法辦理出口退稅的，其抵、退稅的詳細(xì)計(jì)算步驟是：2.小規(guī)模納稅人自營和委托加工的貨物，一概免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

3.對于未按照“免、抵、退〞方法辦理進(jìn)出口退稅的消費(fèi)企業(yè)(不限于有進(jìn)出口運(yùn)營權(quán))，1995年7月1日以后報(bào)關(guān)離境直接出口或委托代理出口的貨物，一概先按照增值稅稅法的規(guī)定納稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅方案內(nèi)按照規(guī)定的退稅率審批退稅。其納稅和退稅的計(jì)算公式為：4.對有進(jìn)出口運(yùn)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收買貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物所獲得的增值稅公用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依以下公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率

5.對從事對外承包工程、對外承接修繕修配業(yè)務(wù)等前述4類特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退(免)稅的計(jì)算方法是：按購進(jìn)貨物的增值稅公用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)金額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)退稅額＝購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

6.對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅貨物出口的，因小規(guī)模納稅人提供的是普通發(fā)票，其退稅計(jì)算公式為：7.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一概在委托方辦理退(免)稅。消費(fèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退(免)稅，其他企業(yè)委托出口的貨物不予退(免)稅。委托方在懇求辦理退(免)稅時(shí)，必需提供以下憑證資料：①“代理出口貨人證明〞；②受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))〞；③“出口收匯核銷單(出口退稅公用)〞；④代理出口協(xié)議副本；⑤“銷售賬〞?！捕吵隹趹?yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)錢計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

六、出口貨物退(免)稅規(guī)程(一)出口貨物退(免)稅的登記、程序和退稅憑證1.出口貨物退(免)稅的登記2.出口退稅的程序和退稅憑證(1)出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給<辦稅員證>。(2)企業(yè)辦理出口退稅必需提供以下憑證：①購進(jìn)出口貨物的增值稅公用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票、出口貨物的增值稅公用發(fā)票、懇求退還消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行(國庫)簽章的<稅收(出口產(chǎn)品公用)繳款書>消費(fèi)稅公用發(fā)票(簡稱“公用稅票〞)。②經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和確認(rèn)后的出口貨物銷售明細(xì)賬③蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的<出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))>，對少數(shù)出口量大、出口口岸分散或間隔較遠(yuǎn)難以及時(shí)收報(bào)答關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其財(cái)務(wù)制度健全、從未有過騙稅行為的，可同意緩延在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不提供的，扣回已退(免)稅款。④已辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。(3)1994年起設(shè)立的外商投資企業(yè)1994年1月1日后同意設(shè)立的外商投資企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，按月填報(bào)“外商投資企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)表〞，并提供海關(guān)簽發(fā)的出口退稅公用報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯水單、購進(jìn)貨物的增值稅公用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))、外銷發(fā)票、其他有關(guān)賬冊等，到當(dāng)?shù)厣嫱舛愂展芾頇C(jī)關(guān)懇求辦理免稅抵扣和退稅手續(xù)。(4)委托代理出口退(免)稅程序①“代理出口貨人證明〞。該“證明〞格式由省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市國家稅務(wù)局一致印制，由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。假設(shè)代理出口協(xié)議商定由受托方收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必需在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)該“證明〞，并在該“證明〞上注明“收匯已核銷〞字樣。②受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))〞；假設(shè)受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方那么必需提供“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))〞復(fù)印件。③“出口收匯核銷單(出口退稅公用)〞。假設(shè)代理出口協(xié)議商定由受托方收匯，委托方那么必需提供受托方的“出口收匯核銷單(出口退稅公用)〞。假設(shè)受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方那么必需提供“出口收匯核銷單(出口退稅公用)〞復(fù)印件。④代理出口協(xié)議副本。⑤出口貨物的銷售總賬和明細(xì)賬。第二節(jié)出口貨物退(免)稅會計(jì)處置一、出口貨物退(免)增值稅會計(jì)處置〔一〕出口難免稅也不退稅〔二〕出口免稅不退稅〔三〕出口免稅并退稅1.消費(fèi)企業(yè)出口貨物。按現(xiàn)行規(guī)定全面推行“免、抵、退〞稅方法，貨物出口銷售后，按購進(jìn)原資料等獲得的公用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)〞賬戶；按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)〞賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)〞賬戶。對確因出口比重過大，在規(guī)定期限內(nèi)缺乏抵減的，缺乏部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在實(shí)踐收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)〞賬戶。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會計(jì)分錄。2.外貿(mào)企業(yè)收買貨物出口。外貿(mào)企業(yè)收買出口的貨物，在購進(jìn)時(shí)，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)〞賬戶；按公用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入貨物采購本錢的金額，借記“物資采購〞、“營業(yè)費(fèi)用〞等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嵺`支