第二章增值稅法

第二章增值稅法◆本章考情分析

本章是《稅法》考試的重點稅種之一，是稅法教材重點難點最多的一章，是注冊會計師執(zhí)業(yè)中必須學習與掌握的一個稅種。考試中單選題、多選題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，一般在15分左右?！舯菊聝热荩?2節(jié)

第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人★★

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

第三節(jié)稅率與征收率★

第四節(jié)增值稅的計稅方法

第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算★★

第六節(jié)簡易計稅方法應納稅額的計算

第七節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理

第八節(jié)進口貨物征稅★

第九節(jié)出口貨物和服務的退（免）稅★

第十節(jié)稅收優(yōu)惠

第十一節(jié)征收管理

第十二節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理增值稅概述：

增值稅是以商品在流轉過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象征收的一種流轉稅。

從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售、提供應稅勞務和應稅服務的納稅人，要根據(jù)貨物、應稅勞務、應稅服務的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應納增值稅稅款。增值稅的特點：

（1）保持稅收中性

（2）普遍征收

（3）稅收負擔由商品的最終消費者承擔

（4）實行稅款抵扣制度

（5）實行比例稅率

（6）實行價外稅制度我國增值稅特點：

1.消費型增值稅：2009年1月1日前生產(chǎn)型增值稅；

2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納稅人；

4.對勞務劃分應稅與非應稅。

自2013年8月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍實施，即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅;2014年1月1日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（了解改革試點基本內容）。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人征稅范圍項目一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務

3.提供應稅服務特殊規(guī)定1.特殊項目

2.特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非增值稅應稅勞務行為

（4）混業(yè)經(jīng)營一、征稅范圍

（一）一般規(guī)定：

1.銷售或進口的貨物

貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）。

A.房屋維修

B.汽車修理

C.管道安裝

D.服裝加工

『正確答案』BD

『答案解析』房屋維修、管道安裝均不屬于增值稅的應稅勞務。試點行業(yè)應稅服務具體內容交通運輸業(yè)（1）陸路運輸服務包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸（2）水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務（3）航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務（4）管道運輸服務通過管道輸送氣體、液體、固體物質的運輸服務郵政業(yè)（1）郵政普遍服務包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動（2）郵政特殊服務包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動（3）其他郵政服務包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動3.提供應稅服務部分現(xiàn)代服務業(yè)（1）研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務（2）信息技術服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務（3）文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務（4）物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務（5）有形動產(chǎn)租賃服務（1）含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

（2）遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃（6）鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務（7）廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務

【解析1】非營業(yè)活動中提供的應稅服務不繳納增值稅。如：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。

【解析2】不屬于在境內提供應稅服務不繳納增值稅。如：境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務，或出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

【解析3】以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，不繳增值稅。

【例題·多選題】下列服務項目中，屬于營改增范圍的有（）。

A.代理記賬

B.房屋出租

C.搬家服務

D.技術咨詢服務

『正確答案』ACD

『答案解析』不動產(chǎn)租賃不屬于營改增的應稅服務范圍。（二）具體規(guī)定

1.特殊項目：31項

（1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。

（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門與其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

（5）郵政部門發(fā)行報刊與其他單位和個人發(fā)行報刊，均征收增值稅。

（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（7）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

（8）納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

（9）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

（10）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（11）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

（12）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。（13）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

（14）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。（15）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

（16）供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調節(jié)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（17）對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。

（18）經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。（19）關于罰沒物品征免增值稅問題：

①執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。

②執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關部門按質論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅。

③執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關管理或專管企業(yè)經(jīng)營的財物，應交由專管機關或專營企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。（20）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。

（21）在水路運輸服務中遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。

（22）在航空運輸服務中航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

（23）在港口碼頭服務中港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅。（24）遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

（25）代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅。

（26）廣播影視服務，包括放映服務。（27）航空運輸企業(yè)的征稅范圍確定。

航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。

航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于《營改增》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。（28）油氣田企業(yè)從事煤層氣、頁巖氣生產(chǎn)，以及為生產(chǎn)煤層氣、頁巖氣提供生產(chǎn)性勞務，繳納增值稅。

（29）按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

（30）郵政儲蓄業(yè)務按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

（31）試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《營改增》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

【例題·單選題】下列各項業(yè)務中，屬于增值稅征收范圍的是（）。

A.郵局銷售報刊雜志

B.增值稅納稅人收取會員費收入

C.轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓

D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼『正確答案』A

2.特殊行為：

包括：視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營非應稅、混業(yè)經(jīng)營。

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

【例題·計算題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預收賬款——代銷汽車款1638000

『正確答案』

應納增值稅＝28×5×17%＝23.8（萬元）

應納消費稅＝28×5×9%＝12.6（萬元）

會計處理為：

借：銀行存款—代銷汽車款1638000

貸：主營業(yè)務收入1400000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）238000（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點】

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務；

②按實際售價計算銷項稅；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為：

『正確答案』

零售價＝5000÷5%＝100000（元）

增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（（3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（9）視同應稅服務：單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。

【要點1】上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

◆購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

◆購買的貨物：用于非增值稅應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應視同銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

B.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶

C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建『正確答案』BC

二、納稅義務人與扣繳義務人

（一）增值稅納稅義務人：為銷售或進口貨物、提供應稅勞務和應稅服務的單位和個人。

（二）扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準

2個標準：

（1）經(jīng)營規(guī)模——年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人①從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上②批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上③提供應稅服務的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上（2）核算水平。劃分標準:【提示1】試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：

應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）

【提示2】納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

【提示3】按照營改增有關規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。

A.年應稅銷售額60萬元的汽車修理廠

B.年含稅銷售額600萬元的廣告公司

C.年不含稅銷售額80萬元以下，會計核算制度不健全的超市

D.非企業(yè)性單位『正確答案』C

『答案解析』選項A，汽車修理廠提供加工修理修配勞務，年應稅銷售額50萬為一般納稅人判定標準，這里60萬了，應認定為一般納稅人。選項B，廣告公司是營改增之后交增值稅，認定標準為年應稅銷售額500萬，600/（1+3%）=582.52萬，超過500萬，應認定為一般納稅人。選項C，超市屬于商業(yè)零售企業(yè)，判定標準為80萬元以下，這里符合小規(guī)模納稅人標準。選項D，稅法規(guī)定這種性質的企業(yè)，可以選擇當小規(guī)模納稅人，不是必須被認定為小規(guī)模納稅人。二、一般納稅人申請和小規(guī)模納稅人的申請和管理

（一）申請一般納稅人資格的條件

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。（二）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為或提供應稅服務的企業(yè)，如旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

（三）一般納稅人資格認定的所在地和權限

納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局。（四）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。（五）兩類納稅人增值稅計稅方法：

三、輔導期一般納稅人的認定及管理

1.主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

（1）新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)。

（2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

4.主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（1）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元。

（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（3）輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

第三節(jié)稅率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人17%銷售或進口貨物；提供應稅勞務；

提供有形動產(chǎn)租賃服務13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運輸服務、郵政服務6%提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務之外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的應稅服務4%或6%的征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用小規(guī)模納稅人3%征收率銷售或進口貨物；提供應稅勞務；應稅服務一、銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務

需要注意的是：

（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于：

銷售或進口的貨物：絕大部分；

提供的應稅勞務：全部；

提供的應稅服務：提供有形動產(chǎn)租賃服務。（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%；調制乳為17%）；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。

（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

（5）頻振式殺蟲燈等（三）零稅率

1.境內單位和個人提供的國際運輸服務（航天運輸服務參照國際運輸服務）。

【解析1】國際運輸服務是指：在境內載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。

【解析2】國際運輸方式包括水路運輸、公路運輸、航空運輸。

【解析3】境內的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸服務以及在港澳臺提供的交通運輸服務，適用零稅率。

【解析4】境內單位和個人提供承租服務，租賃的交通工具用于國際運輸和港澳臺運輸服務，適用零稅率。2.境內單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務。

3.境內單位和個人向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產(chǎn)提供的設計服務。

【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用13%稅率的有（）。

A.報社銷售的報刊

B.燃氣公司銷售的天然氣

C.采礦企業(yè)銷售的礦產(chǎn)品

D.果品公司批發(fā)水果

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，根據(jù)現(xiàn)行政策，礦產(chǎn)品適用17%稅率。

小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%（四）征收率其他情況

1.小規(guī)模納稅人：3%、2%

【例題·計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2014年2月將已使用四年的小轎車以18萬元價格售出。

要求：請計算其應納增值稅。

『正確答案』應納增值稅＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【提示1】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣

【提示2】對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品2.一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅：征收率為4%、6%

（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

【例題·多選題】某企業(yè)于2013年10月將一輛自己使用過5年的設備（未抵扣增值稅），以10萬元的價格售出，其正確的稅務處理方法有（）。

A.按2%簡易辦法計算應納增值稅

B.按4%簡易辦法計算應納增值稅

C.按4%簡易辦法減半計算應納增值稅

D.應納增值稅為1923元『正確答案』CD

『答案解析』應納增值稅＝10÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1923（萬元）＝1923（元）（2）一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

（4）一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

【考題·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有（）。

A.用購買的石料生產(chǎn)的石灰

B.用動物毒素制成的生物制品

C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

D.縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力『正確答案』BCD

『答案解析』A選項按17%的稅率計征增值稅。第四節(jié)增值稅的計稅方法

一、一般納稅人適用的計稅方法：

當期購進扣稅法（一般計稅方法）

當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

二、小規(guī)模納稅人適用的計稅方法：簡易計稅方法

當期應納增值稅額＝當期銷售額×征收率

三、扣繳義務人適用的計稅方法：代扣代繳稅額

應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率

第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算（全面掌握）一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

圍繞兩個關鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。

一、銷項稅額的計算（掌握，能力等級3）納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=銷售額×適用稅率一般銷售方式下的銷售額銷售額特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額）含稅銷售額的換算銷售額的具體情況（重點）：（一）一般方式下的銷售額銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。計算銷項稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價外費用。所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。但下列項目不包括在銷售額和價外費用之內：1．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；2．同時符合以下條件的代墊運輸費用：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。3．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。4．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）（3）價稅合并收取的金額（4）價外費用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同）【例題?單選題】企業(yè)收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（）。（2009年）A．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B．生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金C．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅D．汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費【答案】B（二）學習時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則：1.采取折扣方式銷售三種折扣折讓稅務處理說明折扣銷售

（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票“金額欄”上注明）①目的：促銷

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣

（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質量問題而給予購買方的補償2.采取以舊換新方式銷售①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；②金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。（1）采取“以舊換新”方式向消費者銷售舊家電2000臺，新家電每臺零售價0.25萬元，舊家電每臺作價0.02萬元，每臺家電取得差價款0.23萬元；

『正確答案』應繳納的增值稅＝2000×0.25÷（1＋17%）×17%

【考題·計算題】（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務：

（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

『正確答案』應繳納的增值稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（萬元）

應繳納的消費稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（萬元）

3.采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。4.采取以物易物方式銷售①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅；②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。

【例題·計算題】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；

『正確答案』銷項稅額＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）

5.包裝物押金是否計入銷售額①一年以內且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；②一年以內但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務機關批準）；④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）?！纠}·單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（）。A.單獨記賬核算的，收到時一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅B.酒類包裝物押金，收到時一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，收到時均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅【答案】D

【例題·計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金2萬元、白酒的包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。

『正確答案』銷項稅＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（萬元）

『答案解析』白酒包裝物押金由于收取的時候就納稅了，因此逾期的時候不再需要納稅。

【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業(yè)務酒廠應確認的銷項稅額。

『正確答案』銷項稅＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6（元）

6.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）銷售情形稅務處理計稅公式（1）2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2（2）銷售自己使用過的2009年以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅＝凈值×17%（5）營改增納稅人銷售已使用的未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)4%減半征收銷售已使用的已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅

【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月把資產(chǎn)盤點過程中不需要用的部分資產(chǎn)進行處理：（1）銷售已經(jīng)使用6年的機器設備，取得收入9200元；（2）銷售2010年2月購入的設備一臺（已抵扣進項稅額），開具普通發(fā)票價款為90000元；（3）將2013年2月份購入并投入使用的設備一臺對外投資，購入時取得專用發(fā)票上注明價款200000元、稅款34000元，10年使用期，投資時無法確定銷售額?！赫_答案』

應納增值稅＝9200÷（1＋4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＋（200000－200000÷10÷12×10）×17%＝44420.51（元）7.直銷企業(yè)增值稅銷售額確定：

①直銷企業(yè)——直銷員——消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用

②直銷企業(yè)（直銷員）——消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用

【考題·綜合題】（近三年考題節(jié)選）某百貨商場最近正在籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一，商品八折銷售；方案二，購物滿1000元者贈送價值200元的商品（購進價為150元）；方案三，購物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。

假定：以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)；銷售利潤率為25%，即銷售1000元的商品，其購進價為750元。

要求：以消費者同樣購買一件價值1000元的商品為例，就上述三種方案，分別計算百貨商場應納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。

『正確答案』

方案一：應納增值稅＝1000×80%÷1.17×17%－750÷1.17×17%＝7.27（元）

銷售毛利額＝1000×80%/1.17－750÷1.17＝42.74（元）

銷售毛利率＝銷售毛利/銷售收入＝42.74/（1000×80%/1.17）＝6.25%

方案二：

應納增值稅＝1000/1.17×17%＋200/1.17×17%－750/1.17×17%－150/1.17×17%＝43.59（元）

銷售毛利額＝1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17×17%＝56.41（元）

銷售毛利率＝56.41/（1000/1.17）＝6.6%

方案三：

應納增值稅＝1000/1.17×17%－750/1.17×17%＝36.32（元）

銷售毛利額＝1000/1.17－750/1.17－200＝13.68（元）

銷售毛利率＝13.68/（1000/1.17）＝1.60%

結論：方案二的毛利額、毛利率最高，百貨商場應選用第二方案。（三）營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定

1.融資租賃：經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務：

（1）提供融資性售后回租的有形動產(chǎn)租賃：

以取得的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（2）提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)租賃：

以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、安裝費、保險費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

2.交通運輸服務：

（1）航空運輸業(yè)：銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

（2）客運場站服務：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

（3）國際貨物代理運輸：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費后的余額。

3.現(xiàn)代服務：納稅人提供知識產(chǎn)權代理服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（四）視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。組價公式二：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定?！纠}·計算題】某商場為增值稅一般納稅人，2010年12月將本月采購入庫的一批食品60%贈送受災地區(qū)，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款30萬元，增值稅5.1萬元。

『正確答案』

購入時進項稅額＝5.1（萬元）

贈送時銷項稅額＝30×60%×17%＝3.06（萬元）【例題·計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品1000件，以500元每件售出550件，其余450件全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。（每件成本價380元）

『正確答案』銷項稅額＝1000×500×17%（元）

【例題·計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。

『正確答案』銷項稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

（五）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

含稅價格（含稅收入）判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3.分析業(yè)務；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（含貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13%

②外購運輸勞務：

營改增之前（計算抵扣）：進項稅額＝運輸費用×7%

營改增之后（以票抵扣）：進項稅額＝運輸費用×11%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證進項稅額是納稅人購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：項目內容稅法規(guī)定購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅計算公式一般情況：進項稅額＝買價×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼；

應納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%1.關于購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：

（1）基本規(guī)定

【例題·計算題】某一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為56830元。

『正確答案』

進項稅額＝56830×13%＝7387.9（元）

采購成本＝56830×（1－13%）＝49442.1（元）（2）對煙葉稅的有關規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準予抵扣進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×扣除率（13%）=煙葉收購價款×1.1×1.2×13%=煙葉收購價款×17.16%

【例題·單選題】某卷煙廠2010年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。

A.6.5萬元B.7.15萬元

C.8.58萬元D.8.86萬元

『正確答案』C

『答案解析』煙葉進項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（萬元）

【例題·單選題】某卷煙廠（增值稅一般納稅人）2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。（2007年）A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50×（1+10%）=55（萬元）；煙葉稅應納稅額=55×20%=11（萬元）；準予抵扣進項稅=（55+11）×13%=8.58（萬元）。

2.關于運輸費用的進項稅額抵扣：

（1）2013-8-1前的非試點地區(qū)：

外購運輸勞務的進項稅額＝支付的運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7%

（2）2013-8-1后：營改增一般納稅人取得2013-8-1后開具的運輸費用結算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。

外購運輸勞務的進項稅額＝支付的運費金額×11%

【例題·計算題】某食品廠2013年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元；支付運費，取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費2000元。

『正確答案』

進項稅額＝50000×13%＋2000×11%＝6720（元）

采購成本＝50000×87%＋2000＝45500（元）3.接受境外單位和個人提供的應稅服務，從稅務機關或境內代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，可以作為進項稅額抵扣。

4.納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。（二）營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策：同一般規(guī)定（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

【重要變化】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，2013-8-1之前其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣。不得抵扣項目解析1.用于簡易辦法計稅、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務【解析1】設備在建工程（可抵扣）與不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣）

【解析2】個人消費包括納稅人的交際應酬消費2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

4.原增值稅一般納稅人接受營改增應稅服務，下列項目的進項稅額不得抵扣：

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃；

（2）接受的旅客運輸服務；

（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務；

（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。

【例題·單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。

A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品

B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的車間大修材料『正確答案』D

『答案解析』車間大修理屬于不動產(chǎn)的大修理，即納稅人外購的材料用于增值稅非應稅項目，不得從銷項稅額中抵扣。（四）進項稅額轉出上述1～3的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出的方法有三種：

第一：原抵扣進項稅額轉出

【例題·綜合題】某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元；運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10000元，并取得運費發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內的餐飲中心，40%用于對外銷售。

『正確答案』該業(yè)務發(fā)生在2013-8-1之前：可以抵扣的進項稅＝（100000×13%＋10000×7%）×（1－60%）＝5480（元）

該業(yè)務發(fā)生在2013-8-1之后：可以抵扣的進項稅＝（100000×13%＋10000×11%）×（1－60%）＝5640（元）

【考題·綜合題】（近三年考題節(jié)選）企業(yè)因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元。

『正確答案』因管理不善損失的原材料不得抵扣進項稅額，對購進時已抵扣的作進項稅額轉出處理。

2013-8-1之前：應轉出的進項稅額＝（618.6－18.6）×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝103.40（萬元）

2013-8-1之后：應轉出的進項稅額＝（618.6－18.6）×17%＋18.6×11%＝104.05（萬元）

【例題·計算題】實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月末盤庫時發(fā)現(xiàn)因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進項稅額的國內原木被盜400立方米。該原木購自林場，損失金額29.7萬元（其中運輸費2.7萬元）。

要求：進行12月份的稅務處理

『正確答案』進項稅額轉出＝（29.7-2.7）÷（1－13%）×13%+2.7×11%＝4.33（萬元）第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。

進項稅額轉出數(shù)額＝當期實際成本×稅率

第三：利用公式：

不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額×（免稅或非應稅收入/全部收入）

分解稅額＝稅額×比例

【例題·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（）。

A.14.73萬元

B.12.47萬元

C.10.20萬元

D.17.86萬元

三、應納稅額計算的相關規(guī)定

（一）計算應納稅額的時間限定時間限定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間

（第11節(jié)）1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天

4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天進項稅額抵扣的時間（1）增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額

（2）增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關申請稽核比對，并在收到書面通知的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額

【例題·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份銷售給乙商場一批電視機，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷貨運費4萬元并取得運輸發(fā)票。

『正確答案』

甲企業(yè)2013-8-1之前：

銷項稅額＝70×17%＝11.9（萬元）

進項稅額＝4×7%＝0.28（萬元）

甲企業(yè)2013-8-1之后：

銷項稅額＝70×17%＝11.9（萬元）

進項稅額＝4×11%＝0.44（萬元）（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續(xù)抵扣

（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定：進項稅額轉出

（四）銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

【例題·多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有（）。

A.商場應按120萬元計算確定銷項稅額

B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額

C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元『正確答案』AD

『答案解析』當期應沖減進項稅金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（萬元），當期可抵扣進項稅額＝20.4－0.7＝19.7（萬元）（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（七）金融機構開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理（八）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括專用設備增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和報稅盤機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和傳輸盤公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)

2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

3.增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（九）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理：

按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。（十）總分機構試點納稅人增值稅計算繳納辦法

1.適用范圍：

航空運輸、郵政業(yè)、鐵路運輸?shù)目偡謾C構應當匯總計算總機構及其分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應交增值稅，抵減分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務已繳納的增值稅稅款（包括預繳和補繳的增值稅稅款）后，在總機構所在地解繳入庫。

2.分支機構：

發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算預繳增值稅，按月向所在地主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。

郵政企業(yè)應預繳稅額=（銷售額+預訂款）×預征率

航空或鐵路企業(yè)應預繳稅額=（銷售額-航空或鐵路建設基金）×預征率

3.總機構匯總（季度）：

匯總總機構及其分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應征增值稅銷售額，按照增值稅適用稅率計算。

總機構當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額

-當期匯總的準予抵扣的進項稅額

總機構當期應補（退）稅額=總機構當期匯總應納稅額-分支機構當期已繳納稅額

4.分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務當期已預繳的增值稅稅款，在總機構當期增值稅應納稅額中抵減不完的，可以結轉下期繼續(xù)抵減。

四、應納稅額計算舉例

【例題·教材中計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年2月份的有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元（含增值稅價格，與銷售貨物不能分別核算）。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程；成本價為20萬元，國家稅務總局規(guī)定成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

（4）銷售2013年10月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明每輛取得銷售額1萬元。

（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)2月份應繳納的增值稅額。

（1）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；

（2）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；

（3）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額；

（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額；

（5）計算外購貨物應抵扣的應納稅額；

（6）計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額；

（7）計算企業(yè)2月份合計應繳納的增值稅額?！赫_答案』

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應納稅額＝1×17%×5＝0.85（萬元）

（5）外購貨物應抵扣的進項稅額＝10.2＋6×11%＝10.86（萬元）

（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額＝（30×13%＋5×11%）×（1－20%）＝3.56（萬元）

（7）該企業(yè)2月份應繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74+0.85－10.86－3.56＝8.87（萬元）

【例題·計算題】某原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月發(fā)生以下業(yè)務；

（1）購進挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為10.2萬元。支付不含稅運費4萬元，取得貨運增值稅專用發(fā)票。

（2）購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。（3）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元，取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票。

（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。

（5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。

（6）月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

（說明，相關票據(jù)在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額。

（2）計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額。

（3）計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。

『正確答案』

（1）進項稅額＝10.2＋4×11%＋8×（1－1/5）＋6×11%＝17.7（萬元）

（2）銷項稅額＝9000×500×1/3÷10000×17%＋（200＋500）×500÷10000×17%＋25×13%＝34.7（萬元）

（3）應納增值稅＝34.7－17.7＝17（萬元）第六節(jié)簡易計稅方法應納稅額的計算一、應納稅額計算

應納稅額＝銷售額×征收率3%

【解析1】公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

【解析2】按簡易計稅辦法不得抵扣進項稅額。二、營改增的特殊規(guī)定

1.營改增試點納稅人中一般納稅人可選擇按簡易計稅方法的情形:

（1）提供公共交通運輸服務；

（2）以所在地營改增之前購進或自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務；

（3）動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、背景設計、動畫設計、音效合成、字幕制作等，以及在境內轉讓動漫版權；

（4）提供電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務。

2.營改增試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供應稅勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按簡易辦法計稅的，其全部銷售額