項(xiàng)目二增值稅

項(xiàng)目二增值稅計(jì)算與申報(bào)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．會(huì)辦理納稅人資格認(rèn)定。

2．會(huì)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3．能夠正確計(jì)算增值稅應(yīng)納稅款。

4．會(huì)辦理增值稅納稅申報(bào)。主要內(nèi)容任務(wù)一納稅人資格的認(rèn)定

任務(wù)二增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

任務(wù)三增值稅稅款的計(jì)算

任務(wù)四增值稅的納稅申報(bào)任務(wù)五出口貨物退（免）稅的計(jì)算任務(wù)一納稅人資格認(rèn)定的辦理

任務(wù)案例濟(jì)南市開(kāi)元商貿(mào)公司于2009年8月8日領(lǐng)取稅務(wù)登記證，截止2010年1月8日銷(xiāo)售額達(dá)到120萬(wàn)元。根據(jù)資料辦理納稅人資格認(rèn)定。

一、增值稅的概念（一）概念（二）類(lèi)型知識(shí)準(zhǔn)備（一）概念1.增值稅增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。（一）概念2.增值額（理論）在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過(guò)程中新增加的價(jià)值。相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值c+v+m中的v+m部分。CV+M增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）－外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額

某企業(yè)本期銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，本期外購(gòu)商品與勞務(wù)的價(jià)值為60萬(wàn)元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。理論上增值額=100-60=40萬(wàn)應(yīng)納增值稅＝40×17%＝6.8（萬(wàn)元）實(shí)踐中應(yīng)納增值稅=100×17%－60×17%＝6.8（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣稅法基本公式應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額理論增值額：（1）對(duì)單個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者而言，增值額是以其銷(xiāo)售額扣減所購(gòu)進(jìn)商品及勞務(wù)金額后的余額。（2）從商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售的全過(guò)程來(lái)看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價(jià)值。增值額＝銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）—外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額

不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多少的影響。

項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)金額增值額采礦

20

0加工

80

20批發(fā)

90

80零售100

90合計(jì)290螺絲帽的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)20601010100

項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)金額增值額采礦

20

0選礦

3020加工

8030批發(fā)

9080零售10090合計(jì)320生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增加：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。10

20501010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。

項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)金額增值額采礦

200加工與批發(fā)

90

20零售

100

90合計(jì)210生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。（一）概念3.法定增值額各國(guó)用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（法定增值額）。差別之處對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同

產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成CV+MC1C2允許扣除各國(guó)規(guī)定不同（二）類(lèi)型消費(fèi)型收入型不允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除購(gòu)進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額生產(chǎn)型如某企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為40萬(wàn)元，當(dāng)期預(yù)計(jì)應(yīng)提折舊為10萬(wàn)元，銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，外購(gòu)材料等的購(gòu)進(jìn)金額為30萬(wàn)元，增值稅率為17%。項(xiàng)目生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售額150萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額流動(dòng)資產(chǎn)（原材料等30萬(wàn)元）固定資產(chǎn)（折舊10萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)入40萬(wàn)元）應(yīng)納稅額25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6？如果你是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，你最愿意采用哪種類(lèi)型的增值稅？最不愿意采用哪種？生產(chǎn)型增值稅的缺陷CV+MC1C2重復(fù)征稅對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，加重企業(yè)稅負(fù)，影響固定資產(chǎn)的投資。

消費(fèi)型收入型操作難度較大1.操作容易3.財(cái)力比較充足2.鼓勵(lì)投資思考？為什么短短５０年時(shí)間增值稅能風(fēng)靡全球這么多國(guó)家？增值稅的特點(diǎn)二、增值稅的優(yōu)點(diǎn)（一）增值稅能夠消除重復(fù)課稅（二）實(shí)行增值稅，有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定（三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大（一）能夠消除重復(fù)課稅

項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)金額增值額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅采礦20020

3.40

3.4加工80206013.63.410.2批發(fā)90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合計(jì)29010017206020上一環(huán)節(jié)已征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。90上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10采礦加工批發(fā)零售80（二）有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少——財(cái)政收入穩(wěn)定。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加——鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行專(zhuān)業(yè)分工三、征收范圍的確定（一）征稅范圍的基本規(guī)定（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（三）屬于征稅范圍的特殊行為

(一)征稅范圍基本規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。“境內(nèi)”：銷(xiāo)售貨物是指所銷(xiāo)售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供勞務(wù)是指所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修理修配，指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。?修理與修繕不同。前者針對(duì)動(dòng)產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，后者是針對(duì)不動(dòng)而言，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)口貨物，指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系流轉(zhuǎn)稅有形動(dòng)產(chǎn)加工修理修配勞務(wù)增值稅無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅多選題根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車(chē)的修配

B.房屋的修理

C.汽車(chē)的租賃

D.受托加工白酒

【答案】AD

（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目P481、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；2、銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅。（三）屬于征稅范圍的特殊行為P481.視同銷(xiāo)售的行為2.混合銷(xiāo)售行為3.兼營(yíng)行為1.視同銷(xiāo)售的行為P48（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；

代銷(xiāo)中的委托方

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單或代銷(xiāo)款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；代銷(xiāo)中的受托方

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅③取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額④受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：零售價(jià)＝5000÷5%＝100000（元）

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)內(nèi)除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；

目的：保證稅款抵扣制度的實(shí)施；減少逃稅行為。多選題根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅的有（）。A將委托加工的貨物用于酒店經(jīng)營(yíng)B將自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)C銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物D將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人E將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于給職工發(fā)福利ABCD2.混合銷(xiāo)售行為概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。稅務(wù)處理問(wèn)題從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。簡(jiǎn)單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納增值稅；以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納營(yíng)業(yè)稅；根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（）。

A.企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝

B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷(xiāo)售煙酒飲料

C.電信部門(mén)為客戶(hù)提供電信服務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售電話機(jī)

D.批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售貨物并實(shí)行送貨上門(mén)

E.郵政部門(mén)提供郵寄服務(wù)并銷(xiāo)售郵票

【答案】AD【解析】BCE均是營(yíng)業(yè)稅納稅人的混合銷(xiāo)售，按規(guī)定屬于征收營(yíng)業(yè)稅的行為。只有AD是符合題意的。3.兼營(yíng)行為概念：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事提供非應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，且提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為與貨物銷(xiāo)售或應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。

稅務(wù)處理分別核算，分別納稅未分開(kāi)核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額行為判定稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售

強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定1.王府井百貨商場(chǎng)銷(xiāo)售給民生中學(xué)100臺(tái)電腦用于裝備計(jì)算機(jī)教室，價(jià)值100萬(wàn)元，該商場(chǎng)用貨車(chē)送貨上門(mén)，收取1000元的運(yùn)費(fèi)。屬于何種行為？如何納稅？混合銷(xiāo)售行為貨物的銷(xiāo)售額100萬(wàn)元和運(yùn)費(fèi)1000元應(yīng)一并繳納增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入1000元不再征收營(yíng)業(yè)稅。

2.如王府井百貨商場(chǎng)下設(shè)一個(gè)餐飲服務(wù)中心，為顧客提供飲食服務(wù)，月?tīng)I(yíng)業(yè)額為10萬(wàn)元人民幣；王府井百貨商場(chǎng)月貨物銷(xiāo)售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營(yíng)行為分開(kāi)核算時(shí)：飲食服務(wù)的10萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額1億元納增值稅。未分開(kāi)核算時(shí)：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額。

混合銷(xiāo)售行為及兼營(yíng)舉例3、某裝飾材料商店銷(xiāo)售裝飾材料并提供裝修服務(wù)，全年?duì)I業(yè)額100萬(wàn)元，其中材料銷(xiāo)售30萬(wàn)元。4、某裝飾公司得一項(xiàng)裝修業(yè)務(wù)收取裝修費(fèi)20000元，材料銷(xiāo)售款6000元。

單選題根據(jù)增值稅法律規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（

）。

A電力公司銷(xiāo)售電力

B銀行銷(xiāo)售金銀

C汽車(chē)修理廠提供修理業(yè)務(wù)

D保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)勞務(wù)D四、增值稅納稅人的確定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。即只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人?！纠}·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。

A.代理人

B.銀行

C.購(gòu)買(mǎi)者

D.境外單位

E.境外個(gè)人

AC

五、納稅人資格認(rèn)定

劃分標(biāo)準(zhǔn)（一）小規(guī)模納稅人資格的認(rèn)定

1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元（含）以下（2）批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）以下（3）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的其他個(gè)人（自然人）（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（一）小規(guī)模納稅人資格的認(rèn)定2.管理

(1)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》P311(2)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票

（二）一般納稅人資格的認(rèn)定

1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的除個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)之外的企業(yè)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（二）一般納稅人的認(rèn)定2.管理

(1)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》P52

(2)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

發(fā)行防偽稅控設(shè)備增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)

增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票保管任務(wù)二增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理收到使用設(shè)備通知書(shū)填報(bào)《防偽稅控企業(yè)登記表》最高開(kāi)票限額申請(qǐng)初始發(fā)行變更發(fā)行一、發(fā)行防偽稅控設(shè)備（一）購(gòu)買(mǎi)防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備？功能？功能一、發(fā)行防偽稅控設(shè)備（二）最高開(kāi)票限額申請(qǐng)的辦理最高開(kāi)票限額管理規(guī)定P55（三）初始發(fā)行二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票)只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。三、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具（一）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

（二）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求（三）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限對(duì)已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。

四、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的保管任務(wù)二增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理【任務(wù)案例】任務(wù)：根據(jù)資料辦理最高開(kāi)票限額1萬(wàn)元申請(qǐng)和防偽稅控設(shè)備初始發(fā)行。資料：濟(jì)南市開(kāi)元商貿(mào)有限公司在辦理納稅人資格認(rèn)定后，于2010年1月15日收到增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用通知書(shū)（見(jiàn)圖2-2）。

任務(wù)三增值稅稅款的計(jì)算一、稅率和征收率（一）基本稅率：17%（二）低稅率：13%多項(xiàng)選擇題：依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷(xiāo)售，適用13%增值稅稅率的有（）。

A.糧店加工切面銷(xiāo)售

B.食品店加工方便面銷(xiāo)售

C.糧食加工廠加工玉米面銷(xiāo)售

D.食品廠加工速凍水餃銷(xiāo)售

【答案】AC（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

1.植物類(lèi)（1）糧食切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。（2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍

任務(wù)三增值稅稅款的計(jì)算一、稅率和征收率（三）零稅率出口貨物實(shí)行零稅率（四）征收率1.小規(guī)模納稅人由過(guò)去的4%和6%一律調(diào)整為3%。2.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的貨物。二、增值稅稅收優(yōu)惠(一)增值稅的法定減免1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。指從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2．避孕藥品和用具。3．古舊圖書(shū)。指向社會(huì)收購(gòu)再銷(xiāo)售的古書(shū)和舊書(shū)。4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(一)增值稅的法定減免5．外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。6．由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。7．銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。指?jìng)€(gè)人銷(xiāo)售除游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅以外的貨物。不包括單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的貨物。（二）增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn)規(guī)定只適用于個(gè)人。具體幅度范圍如下：銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000～5000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500～3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額150～200元。三、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定1.當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的概念P65當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率2.銷(xiāo)售額的確定(1)一般情況下銷(xiāo)售額的確定：全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用P65（不含？）。

銷(xiāo)售額的確定含稅銷(xiāo)售銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+13%或17%）價(jià)外費(fèi)用為含稅銷(xiāo)售額的應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額。某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2010年3月銷(xiāo)售鋼材開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款400萬(wàn)元，稅額85萬(wàn)元，銷(xiāo)售鋼材開(kāi)具普通發(fā)票取得價(jià)稅合計(jì)銷(xiāo)售額23.4萬(wàn)元，另開(kāi)具普通發(fā)票收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)5.7萬(wàn)元，該鋼廠3月份增值稅的銷(xiāo)售額為：銷(xiāo)售額=400+（23.4+5.7）÷（1+17%）

=400+24.87=424.87（萬(wàn)元）

折扣銷(xiāo)售：①折扣銷(xiāo)售（會(huì)計(jì)稱(chēng)之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

②銷(xiāo)售折扣（會(huì)計(jì)稱(chēng)之為現(xiàn)金折扣）：銷(xiāo)售折扣不能從銷(xiāo)售額中扣除。③銷(xiāo)售折讓?zhuān)轰N(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除。

（2）特殊情況銷(xiāo)售額的確定以舊換新銷(xiāo)售貨物：

以舊換新銷(xiāo)售，是納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

還本銷(xiāo)售：

還本銷(xiāo)售，指銷(xiāo)貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定：不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

包裝物押金處理：①銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。啤酒、黃酒押金按一般押金處理。某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售白酒，并開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N(xiāo)項(xiàng)稅＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）納稅人銷(xiāo)售情形計(jì)稅公式一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅=售價(jià)÷（1+4%）×4%÷22009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)增值稅=售價(jià)÷（1+17%）×17%除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的（包括個(gè)體工商戶(hù)除其他個(gè)人）固定資產(chǎn)增值稅=售價(jià)÷（1+2%）×2%除固定資產(chǎn)以外的物品增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×3%銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨納稅人銷(xiāo)售情形計(jì)稅公式銷(xiāo)售舊貨（含舊機(jī)動(dòng)車(chē)）增值稅=售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額的方法銷(xiāo)售額明顯偏低且沒(méi)有正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定：P65某糕點(diǎn)廠在中秋節(jié)前夕將自產(chǎn)的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無(wú)償贈(zèng)送給他人。該類(lèi)月餅的對(duì)外含稅銷(xiāo)售價(jià)格為150元，生產(chǎn)成本為80元/盒，問(wèn)該糕點(diǎn)廠向職工發(fā)放月餅和無(wú)償贈(zèng)送月餅行為的銷(xiāo)售額為多少？銷(xiāo)項(xiàng)稅款為多少？視同銷(xiāo)售行為核算順序：同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格——組成計(jì)稅價(jià)格銷(xiāo)售額=1000*150/（1+17%）銷(xiāo)項(xiàng)稅款=1000*150/（1+17%）*17%（4）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物請(qǐng)思考納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間？（4）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物的行為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口貨物增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間請(qǐng)思考納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間？（4）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；（4）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物的行為，除將貨物交付他人代銷(xiāo)及銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為貨物移送的當(dāng)天；納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

1.進(jìn)項(xiàng)稅額的概念P682.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

（3）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:

進(jìn)項(xiàng)稅額＝（買(mǎi)價(jià)+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%

（4）外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝（運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）×7%

以票扣稅計(jì)算抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票海關(guān)取得的完稅憑證外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元），計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額＝100000×17%＋（600＋20）×7%＝17043.4（元）

【例題·計(jì)算題】某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票），計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%＋400×7%＝6528（元）采購(gòu)成本＝50000×（1－13%）＋400×（1－7%）＝43872（元）3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）-（4）為何不準(zhǔn)抵扣？應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（5）上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)貨物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途發(fā)生改變某果醬廠某月外購(gòu)水果10000公斤，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的外購(gòu)金額和增值稅額分別為10000元和1300元（每公斤0.13元）。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦三產(chǎn)招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中300公斤全部銷(xiāo)售，單價(jià)20元；50公斤因管理不善被盜；50公斤用于廠辦三產(chǎn)招待所。確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1300－[1000（腐爛）×0.13＋200（福利）×0.13＋800（招待所）×0.13＋50（被盜）×20×0.13]＝910（元）【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，5月份:工會(huì)購(gòu)進(jìn)一批紀(jì)念品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)0.4萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。該企業(yè)將其中的3／5分給職工作福利，其余的部分贈(zèng)送給關(guān)系單位。

贈(zèng)送給關(guān)系單位計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣；分給職工作福利，不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣。視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅＝[30+0.4×（1－7%）]×2÷5×（1+10%）×17%＝2.27（萬(wàn)元）本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝5.1+0.4×7%－[5.1+0.4×7%]×3÷5＝2.05（萬(wàn)元）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)月免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）舉例：某藥廠當(dāng)月銷(xiāo)售應(yīng)稅藥品500000元，銷(xiāo)售避孕藥品200000元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料100000元，取得專(zhuān)用發(fā)票。已知兩種產(chǎn)品均領(lǐng)用了材料。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000*17%*200000/700000=48570.14

4.其他規(guī)定（1）當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（2）進(jìn)貨退出和發(fā)生進(jìn)貨折讓的，減少本期的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出P69進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種：

第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

應(yīng)用舉例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）

第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

應(yīng)用舉例：某自行車(chē)廠某月自產(chǎn)的10輛自行車(chē)被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%）,每輛對(duì)外銷(xiāo)售額為420元（不含稅）,則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（）。

A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元

300*65%*17%*10A5.進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“當(dāng)期”的時(shí)間界定P70（1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的2009年12月31日以前防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額（不含稅）*適用稅率準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣憑票扣稅計(jì)算扣稅價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用特殊銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—（進(jìn)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出+上期留抵）任務(wù)處理

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

不含稅銷(xiāo)售額

=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）P71例1一般納稅人（1）銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（2）購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)貨勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；

（3）計(jì)稅方法是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人（1）銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；

（2）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

（3）應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷(xiāo)售額乘以征收率。

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格*（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）P71例2五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算典型任務(wù)

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算3.當(dāng)期應(yīng)納增值稅額計(jì)算任務(wù)四增值稅的納稅申報(bào)一、納稅期限二、納稅地點(diǎn)三、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)

（一)填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)二、簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額明細(xì)三、免征增值稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額明細(xì)

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣（二）非防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他扣稅憑證其中：海關(guān)完稅憑證農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證及普通發(fā)票廢舊物資發(fā)票運(yùn)輸發(fā)票二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額四、其他本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票期初已征稅款掛帳額期初已征稅款余額代扣代繳稅額增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表三）（防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)抵扣聯(lián)明細(xì)）本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣序號(hào)發(fā)票代碼發(fā)票號(hào)碼開(kāi)票日期金額稅額銷(xiāo)貨方納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證日期備注前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表四）（防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)）序號(hào)發(fā)票代碼發(fā)票號(hào)碼開(kāi)票日期購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)金額稅額作廢標(biāo)志三、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)

（二)填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表四、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表大華公司是小規(guī)模納稅人，2010年9月開(kāi)具普通發(fā)票銷(xiāo)售額200000元，申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額10000元，購(gòu)進(jìn)貨物金額10000元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額。任務(wù)五出口貨物退（免）稅的計(jì)算一、出口貨物退（免）稅基本政策二、出口貨物退（免）的適用范圍三、出口貨物的退稅率四、出口貨物退稅的計(jì)算一、出口貨物退（免）稅基本政策（一）出口免稅并退稅免稅：出口免稅，是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；退稅：是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還（對(duì)某些出口額小于總銷(xiāo)售額50%的企業(yè)則采取按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)（二）出口免稅但不退稅

（三）出口不免稅也不退稅

二、出口貨物退（免）的適用范圍退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；必須在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。三、增值稅出口退稅額的計(jì)算退稅率（P85）（一）“免、抵、退”方法（二）先征后退法三、增值稅出口退稅額的計(jì)算（一）“免、抵、退”方法適用情況自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退管理辦法免是指外銷(xiāo)金額免稅；1、出口貨物免稅剔是應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除的一塊，這部分金額為外銷(xiāo)金額乘以征稅率與退稅率之差；2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（出口征稅率－出口退稅率）

抵是本期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部先用于頂?shù)謨?nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅；免是指未抵完的進(jìn)項(xiàng)稅再退。通過(guò)免、抵、退就可以計(jì)算出本期應(yīng)納稅額。如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說(shuō)明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則允許退稅。3、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)－當(dāng)期不免不抵稅額）—上期留抵當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0，退稅當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，為應(yīng)納稅額在確定應(yīng)退稅額時(shí)，將“當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×匯率×退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）的絕對(duì)值”進(jìn)行比較，其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。退4、計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅額

免、抵、退稅額＝離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×出口退稅率5、比較：取當(dāng)期留抵、當(dāng)期免抵退稅額較小者為退稅額。免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，這個(gè)概念只表示一個(gè)差額，沒(méi)什么實(shí)際意義。1、出口貨物免稅2、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額＝200*（17%-13%）=8（萬(wàn)元）3、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100*17%-（34-8)-6=-