審計(jì)學(xué)審計(jì)規(guī)范課件

《審計(jì)學(xué)》會計(jì)學(xué)院

2011年3月第三章審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范第一節(jié)

審計(jì)準(zhǔn)則案例:麥克森?羅賓斯藥材公司審計(jì)案例（揭示審計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性）---普賴斯?沃特豪斯事務(wù)所對該公司開展的審計(jì)一、審計(jì)準(zhǔn)則概述

（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,是由專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)必須恪守的最高行為規(guī)范,它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則的理解1.審計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)審計(jì)自身的需要和社會公眾對審計(jì)的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。2.審計(jì)準(zhǔn)則是對審計(jì)主體的規(guī)范和要求，它規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)資格，并對審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。3.審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。4.審計(jì)準(zhǔn)則一般由政府審計(jì)部門或會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定、頒布。5.審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力，審計(jì)人員在審計(jì)中必須嚴(yán)格遵守。（二）審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)（教材46—47頁--了解)1、是規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的行為規(guī)范。2、既對審計(jì)人員的素質(zhì)提出要求，同時(shí)也向社會提供審計(jì)工作質(zhì)量保證。

3、是通過審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來的。4、是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見時(shí)的客觀保證。（三）審計(jì)準(zhǔn)則的作用1、提高審計(jì)工作質(zhì)量；2、增強(qiáng)社會公眾對審計(jì)工作結(jié)果的信任；3、維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益；4、推動審計(jì)理論研究和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。審計(jì)準(zhǔn)則按規(guī)范對象不同，可分為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。我國于2000年1月頒布了《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。2000年8月，五個(gè)具體準(zhǔn)則。隨后又發(fā)布了審計(jì)指南。我國2003年4月制定《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》10個(gè)具體準(zhǔn)則。1972年，美國審計(jì)總署發(fā)表了《政府機(jī)構(gòu)計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》。美國1978年6月通過了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》

二、注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（一）美國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

美國的民間審計(jì)準(zhǔn)則，基本上包括兩個(gè)部分：一部分是《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》；另一部分為《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》。美國《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容可概括為3部分，即基本準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則?！秾徲?jì)準(zhǔn)則說明書》旨在說明上述10條一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則各條款的確切含義。《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》是兩個(gè)權(quán)威性文獻(xiàn)，要求所有從事審計(jì)工作的人員在情況許可條件下都必須遵守。審計(jì)準(zhǔn)則解釋和審計(jì)工作指南是美國審計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，它們構(gòu)成了美國民間審計(jì)準(zhǔn)則的第三個(gè)層次，但它們屬于指導(dǎo)性和建議性的文件，不具有強(qiáng)制性。（二）國際審計(jì)準(zhǔn)則

國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）是由國際會計(jì)師聯(lián)合會頒布的。

1980年6月至今，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會已先后頒布了第1～52號《國際審計(jì)準(zhǔn)則》文件。這52項(xiàng)文件可分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則３個(gè)部分。（三）我國審計(jì)準(zhǔn)則（注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了三個(gè)階段：1.制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991-1993年)2.建立審計(jì)準(zhǔn)則體系階段(1994-2005年)1996年1月1日，第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)施。至2005年共頒布實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和28個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、10個(gè)實(shí)務(wù)公告、5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。并多次修訂。3.與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段(2006年至今)為接近國際審計(jì)規(guī)范，中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬訂的48項(xiàng)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布,于2007年1月1日起實(shí)施。中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括的內(nèi)容：1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則(41項(xiàng))、審閱準(zhǔn)則(1項(xiàng))、其他業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則(2項(xiàng))2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則(2個(gè))3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則(1個(gè))審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的核心內(nèi)容和重點(diǎn)。中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系特點(diǎn)1.在考慮中國特色的基礎(chǔ)上與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同；2.完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系；3.強(qiáng)化了會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制；4.引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法；5.強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮；6.增加了對新業(yè)務(wù)事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的審計(jì)規(guī)定；7.進(jìn)一步強(qiáng)化并促進(jìn)了對注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員知識和技能的更新要求。第二節(jié)中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、類型和目標(biāo)1.鑒證業(yè)務(wù)要素：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。2.鑒證業(yè)務(wù)類型：責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。3.鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)：鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。二、業(yè)務(wù)承接三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。四、鑒證對象五、標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)依據(jù)）六、證據(jù)(教材—56-59；在第六章詳細(xì)介紹）七、鑒證報(bào)告（審計(jì)報(bào)告詳細(xì)講解）審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)