電大《審計(jì)案例分析（研究）》期末考試復(fù)制資料

全面復(fù)習(xí),重點(diǎn)掌握

一、應(yīng)收賬款未回函的替代程序，對應(yīng)收賬款實(shí)施函證的審計(jì)

參考內(nèi)容：

1、產(chǎn)品的銷售、銷貨款的回款是企業(yè)經(jīng)營成果的體現(xiàn)。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)收賬款的呆壞賬普遍存在、

且數(shù)額較大，是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)、從而特別關(guān)注的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；

2,函證程序是確定應(yīng)收賬款事實(shí)存在、數(shù)字準(zhǔn)確的最有效的審計(jì)程序之一；

3、函證是外部證據(jù)，外部證據(jù)（函證）往往比內(nèi)部證據(jù)（函證替代審計(jì)程序）更有說服力；

4,在分析賬齡和余額構(gòu)成的基礎(chǔ)上，函證樣本應(yīng)選擇應(yīng)賬齡長、金額大的企業(yè)，同時(shí)還應(yīng)考慮是否為關(guān)聯(lián)

公司銷售往來、是否是國外公司銷售往來、是否是經(jīng)常性的銷售往來、是否是出資者抽逃資金；

5、把握實(shí)施替代程序的實(shí)質(zhì)。函證替代程序之所以稱替代，實(shí)施函證替代審計(jì)程序要確實(shí)起到能夠代替函

證作用；

6、應(yīng)收賬款賬齡長、金額大的企業(yè)回函，且證實(shí)事實(shí)存在、數(shù)字相符，不能判定不可能發(fā)生損失，仍應(yīng)提

取壞賬準(zhǔn)備。

指導(dǎo)意見：

1、應(yīng)收賬款審計(jì)必須首先考慮執(zhí)行函證程序，且為解決或避免回函金額不符需調(diào)整、未回函需做再次發(fā)函

或?qū)嵤┖C替代審計(jì)程序及出報(bào)告等問題，函證要盡量早發(fā)；

2、函證樣本要有代表性，即選擇賬齡長、金額大的企業(yè)，樣本選取方法要綜合考慮，要科學(xué)選樣，不要選

好回函的發(fā)函；

3、要保留發(fā)函、再發(fā)函、回函原始資料（如：蓋有郵局印鑒的回執(zhí)、信封、和傳真等），作為審計(jì)工作底

稿的一部分；

4、記錄發(fā)函、回函的各種情況，要充分關(guān)注、認(rèn)真分析、同時(shí)編制函證結(jié)果匯總表；

5、回函金額不?致的，要查明原因作出記錄、適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整后予以確認(rèn)。非正常原因，調(diào)整后不致的，

應(yīng)考慮其債權(quán)數(shù)字的真實(shí)性；

6、“詢證函”的格式?般采用“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指南”的格式，以被審計(jì)單位名義發(fā)函，回函至審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)

所：

7、未回函的，應(yīng)考慮是否二次發(fā)函；

8、未回函、不復(fù)詢的應(yīng)進(jìn)行函證替代程序，替代程序可以設(shè)計(jì)專門的工作底稿。

實(shí)施替代程序的前提是在函證未回、不再復(fù)詢的情況下進(jìn)行替代程序。替代程序的實(shí)施要把握審計(jì)實(shí)

質(zhì)，要記錄和檢查應(yīng)收賬款自第一筆起所有銷售欠款和回款情況，確實(shí)起到能夠代替函證作用，根據(jù)檢查

結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性和可收回性。

針對應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定的替代程序主要包括：

1）檢查期后收款記錄。CPA通過檢杳被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到有關(guān)款項(xiàng)的記錄和憑證，包括銀

行進(jìn)賬單、匯款證明、銀行存款日記賬等，能為應(yīng)收賬款的存在性提供部分審計(jì)證據(jù)。值得注意的是，CPA

還需收集審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證期后收款確實(shí)源于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的應(yīng)收賬款，而不是源于期后新發(fā)生的交

易。

2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)。應(yīng)收賬款余額是由銷售交易

產(chǎn)生的，檢杳銷售合同、銷售發(fā)票和裝運(yùn)單據(jù)等也能為應(yīng)收賬款的存在性提供部分審計(jì)證據(jù)。但是，CPA

要特別注意被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的憑證的可靠性。

3）檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄有助手發(fā)現(xiàn)被審計(jì)

單位與客戶之間交易是否真實(shí)發(fā)生，是否對應(yīng)收賬款余額存在爭議。

對應(yīng)付賬款項(xiàng)目,可以實(shí)施如下替代審計(jì)程序:檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬,

核實(shí)支付情況,以及檢查被函證項(xiàng)目的相關(guān)憑證、資料,核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性;

對于預(yù)收賬款,函證的替代程序是檢查資產(chǎn)負(fù)債衣日以后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款是否與倉庫發(fā)生憑證及銷

售發(fā)票一致，確定其是否真實(shí)、正確;

對于預(yù)付賬款,檢查該筆債權(quán)的相應(yīng)憑證資料,或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付賬款明細(xì)賬及存貨明細(xì)賬,

核實(shí)是否已收到貨物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款,并根據(jù)檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞賬的可能性。

二、注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的建議

參考案例一由“銀廣夏”“安然”案件看注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任

【例題】只要注冊會(huì)計(jì)師未杳出被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，則必須承擔(dān)法律責(zé)任。（）

【答案】X

【解析】由于審計(jì)測試技術(shù)和被審單位內(nèi)部控制制度的局限性，不能苛求注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露會(huì)計(jì)

報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)。因此，題目中的說法是錯(cuò)誤的。

三、負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)

四、固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊、報(bào)廢清理的審計(jì)

五、更換事務(wù)所后注冊會(huì)計(jì)師如何與前任審計(jì)人員溝通

六、應(yīng)收、應(yīng)付賬款函證的不同之處

函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大

目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債

務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收

賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已

告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，i般情況下，應(yīng)付賬款不

需要函證

銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款和有價(jià)證券函證程序的對比

項(xiàng)目函證范圍函證對象方式必要性函證的作用

注冊會(huì)計(jì)師能夠獲得以下信息（1）所有銀行

向被審計(jì)單位在本年度存過款

帳戶的余額：（2）取款的限制：（3）有息帳戶

（包括外埠存款、銀行匯票存

本年度存過的利率；（4）票據(jù)抵押和其他債務(wù)等：（5）

銀行款、銀行本票存款、信用證存

款的所有銀肯定式必須函證。有關(guān)對銀行負(fù)債的情況；（6）或有負(fù)債情

存款款）的所有銀行發(fā)函，其中包括

行況。

企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。

與銀行存款“存在性”、負(fù)債的“完整性”、資

100%函證

產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)

代為保管有肯定式

有價(jià)向代為保管較大金額的有價(jià)證與有價(jià)證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。

價(jià)證券的專或否定較大，必要時(shí)函證。

證券，券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。和“估價(jià)與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)。

門機(jī)構(gòu)式

I抽取⑴大額或賬齡較長的項(xiàng)

；目；（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)

肯定式

應(yīng)收目：（3）關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目：（4）主要客一般必須函證，但對報(bào)為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確

債務(wù)人或否定

賬款戶項(xiàng)目；（5）余額為零的項(xiàng)目；表影響不大可不函證。性。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認(rèn)定有關(guān)

式

（6）非正常項(xiàng)目發(fā)函。

抽樣函證

抽?。?）較大金額的債權(quán)人；一般不需要函證，但如

（2）余額不大，甚至為零，但為果（1）控制風(fēng)險(xiǎn)大；（2）不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付

應(yīng)付

企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)債權(quán)人肯定式明細(xì)帳戶金額大：（3）帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)“真實(shí)

賬款

函。被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)性”

必要時(shí)抽樣函證因難階段，則應(yīng)函證。

七、期后事項(xiàng)審計(jì)的方法和意義

八、銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容

九、期初余額的審計(jì)

十、產(chǎn)品成本計(jì)算表的審計(jì)

1.審查基本生產(chǎn)成本費(fèi)用的發(fā)生

（1）結(jié)合要素費(fèi)用的審計(jì)，將基本生產(chǎn)明細(xì)賬與各要素費(fèi)用分配表進(jìn)行核對。

（2）結(jié)合輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審計(jì)，將基本生產(chǎn)明細(xì)賬與輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行核對。

（3）結(jié)合制造費(fèi)用的審計(jì)，將基本生產(chǎn)明細(xì)賬與制造費(fèi)用分配表進(jìn)行核對。

（4）將基本生產(chǎn)明細(xì)賬中未通過要素費(fèi)用、制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的大額、異常借方發(fā)生額與相

關(guān)原始憑證核對，檢查其真實(shí)性、合法性。

2.審查完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的分?jǐn)?。?）抽查完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表。

①將分配表金額與基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬進(jìn)行核對。

②將在產(chǎn)品數(shù)量、完工產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品收發(fā)分賬、完工產(chǎn)品入庫單進(jìn)行核對。

③審查作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)原始資料?：采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的企業(yè)，審杳投料程度和

加工程度的數(shù)據(jù)是否可靠，約當(dāng)產(chǎn)量的確定是否正確：月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法的企業(yè)，審查單

位在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額、其他各項(xiàng)費(fèi)用定額、月末在產(chǎn)品定額工時(shí)的數(shù)據(jù)是否可靠，在產(chǎn)品各成本項(xiàng)

目定額成本計(jì)算是否正確：采用定額比例法分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的企、也，審查單位產(chǎn)品直接材料消

耗定額、單位產(chǎn)品工時(shí)定額、單位在產(chǎn)品工時(shí)定額的數(shù)據(jù)是否可靠，完工產(chǎn)品定額工時(shí)、在產(chǎn)品定額工時(shí)

和各項(xiàng)成本項(xiàng)目分配率的計(jì)算是否正確。復(fù)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表和產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單。

（2）審查各月份完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配方法的貫性。

3.分類法下類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的分配。（1）審查作為分配標(biāo)準(zhǔn)的各種成本項(xiàng)目的定額（定額比例法）或各

種產(chǎn)品的系數(shù)（系數(shù)法）的計(jì)算和使用是否正確、各月份是否一致。

（2）復(fù)算某類各種產(chǎn)品成本計(jì)算表

4.審查基本生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）將基本生產(chǎn)明細(xì)賬產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)記錄與產(chǎn)品成本計(jì)算單或完工產(chǎn)品與月末

在產(chǎn)品成本分

十?、審計(jì)報(bào)告的修改與編制

卜二、收入、成本、利潤確認(rèn)的審計(jì)

十三、分析審計(jì)性質(zhì)和審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)工作底稿的類型

十四、驗(yàn)資的內(nèi)容和審驗(yàn)程序

十五、存貨截止和銷售截止期測試和存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

十六、銀行存款及其余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)和對貨幣資金進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)

十七、判斷并說明理由題和單項(xiàng)案例分析題請見“期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)”

審計(jì)案例研究復(fù)習(xí)題200906

?、判斷并說明理由題（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由）

I.如果注冊會(huì)計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。

答案:

理由：

2.確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。

答案：

理由：

3.為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均d登記入賬，有效的做法是審查銷售日記帳。

答案:

理由：

4.營業(yè)費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。

答案：

理由：

5.注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計(jì)單位的記錄是正確可靠的。

答案：

二、單項(xiàng)案例分析題：

1.在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)所取得的供應(yīng)商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計(jì)證據(jù)?，但是它們的證據(jù)

力是不同的，請分析其區(qū)別。

答：應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。因?yàn)閺谋粚徲?jì)單位取得的供應(yīng)商的對賬單與審計(jì)人員直接從被函證

單位取得的函證回函比較，前者的獨(dú)立性與真實(shí)性較差。

2.在第三章的第二個(gè)案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，

那么審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？

答：對于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意查明：

（1）固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否有相關(guān)管理

部門的批準(zhǔn)；

（2）租入的固定資產(chǎn)是否確屬企'也必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合

同，其中是否有不正當(dāng)?shù)慕灰祝?/p>

（3）租金收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象；

（4）租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金，無人過問，是否

有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況；

（5）租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿，對于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議

等。

3.審計(jì)人員王軍在審查應(yīng)付債券時(shí)，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價(jià)發(fā)行的企業(yè)債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面

金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這個(gè)問題，據(jù)此回答王軍對應(yīng)付債券審計(jì)后確認(rèn)正確的內(nèi)

容。

答：取得應(yīng)付債券明細(xì)表，同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對相符；詢證債券的承銷人，并驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余

額的正確性。同時(shí)，在發(fā)行債券時(shí)，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總

額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備杳簿中都進(jìn)行了登記。核對記賬憑證和所附原

始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項(xiàng)目相符；債券的償還情況良好；確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表日表上反映的

恰當(dāng)，等等。

4.試列舉貨幣資金的幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)？

答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外

的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度：出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。

5.對期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？

答：被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。

三、綜合分析題

1、2004年度，鼓浪化工公司編制了以下分錄：

①借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)100000

貸：累計(jì)折舊100000

（當(dāng)年采用直線折舊法）

②借：末分配利潤20000

累計(jì)折舊70000

貸：固定資產(chǎn)90000

（記錄機(jī)器設(shè)備處置損失）

③借：現(xiàn)金6000

貸:其他收入6000

（記錄上述處置成本為90000的機(jī)器設(shè)備所收到的現(xiàn)金）

④借：其他支出650

貸：銀行存款650

（記錄機(jī)器設(shè)備清理費(fèi)用）

請指出以上處理的錯(cuò)誤，并據(jù)會(huì)計(jì)原則編制審計(jì)調(diào)整分錄。

答案：（1）分錄②應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而非借記“未分配利潤”賬戶。

（2）分錄③應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而非貸記“其他收入”賬戶。

（3）分錄④應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而非借記“其他支出”賬戶。

（4）將最終清理凈損失20000—6000+650=14650元轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶并結(jié)平"固定資產(chǎn)清理”賬戶。

可將原②③④分錄沖回，再編制正確分錄；也可據(jù)⑵⑶（4）編制調(diào)整分錄，將“未分配利潤”（貸記）、“其

他收入"（借記）、

“其他支出"（貸記）三賬戶予以沖銷，對應(yīng)賬戶皆為“固定資產(chǎn)清理”。最后，編制分錄確認(rèn)清理凈損失。

即：

借：營業(yè)外支出14650

貸：固定資產(chǎn)清理14650

2.審計(jì)人員在對星達(dá)公司年終決算報(bào)表中存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日時(shí)存在下列錯(cuò)誤，請你逐

一分析這些錯(cuò)誤對本期財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。

（1）年終存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)將其他單位寄存代銷的物品誤計(jì)其中；

（2）實(shí)際有1000個(gè)單位，年終盤點(diǎn)時(shí)誤計(jì)為100個(gè)單位；

(3)某項(xiàng)購貨票到料未到，年末已依據(jù)發(fā)票入賬，但未計(jì)入期末存貨；

(4)某項(xiàng)購貨料到票未到，年末未予入賬但已計(jì)入期末存貨中；

(5)某物品銷售時(shí)，未作銷售記錄。因其實(shí)物尚存在倉庫，已將其列入期末存貨內(nèi)；

(6)某物品銷售時(shí)，未作銷售記錄，亦未包括在期末存貨內(nèi)。

答案：如果沒有對錯(cuò)誤加以調(diào)整更正，可能對本期報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目產(chǎn)生如下影響：

(I)由于其他單位寄存代銷的物品誤計(jì)入期末存貨中，影響到存貨項(xiàng)目高估，本期利潤虛增。

(2)由于盤點(diǎn)時(shí)存貨少計(jì)，影響到存貨項(xiàng)目低估和本期利潤虛減。

(3)由于僅依據(jù)發(fā)票入賑并末收到貨物，最終影響應(yīng)付賬款項(xiàng)目高估，本期利潤低估.

(4)由于收到貨物時(shí)沒有及時(shí)估價(jià)入賬，影響應(yīng)付賬款項(xiàng)目低估，本期利潤高估。

(5)由于銷售時(shí)未及時(shí)作銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本處理，并將所有權(quán)已轉(zhuǎn)移的貨物計(jì)入期末存貨，最終影

響應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估、存貨項(xiàng)目高估，銷售收入、銷售成本和本期利潤虛減。

(6)由于僅是結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本而未記錄銷售收入，最終影響應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估，銷售收入和本期利潤同時(shí)

虛減。

3、審計(jì)人員擬運(yùn)用抽樣法對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試性測試，其中應(yīng)收款賬戶的賬面價(jià)值為573700

元，該賬戶所

屬的明細(xì)賬戶有60個(gè)，在審計(jì)計(jì)劃階段估計(jì)該賬戶的重要性標(biāo)準(zhǔn)限額為8000元。

(1)假設(shè)總體標(biāo)準(zhǔn)差為250元，預(yù)計(jì)誤受險(xiǎn)為5%,試計(jì)算需要抽取多少個(gè)明細(xì)賬戶為樣本才足夠？

(2)假設(shè)樣本的平均值為9650元，樣本標(biāo)準(zhǔn)差為243元，試計(jì)算應(yīng)收賬款總體正確值估計(jì)，

(3)根據(jù)樣本推斷結(jié)果.作出宙計(jì)結(jié)論。

答案：

(1)所需的樣本容量：通過計(jì)算14個(gè)

(2)應(yīng)收賬款正確值點(diǎn)估計(jì)：9650*60=579000(元)

應(yīng)收賬款正確值區(qū)間估計(jì)：57900+8000——57900-8000=571000—587000(元)

(3)根據(jù)樣本推斷總體結(jié)果，審計(jì)人員可以得出結(jié)論：由于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值573700元落人正確值區(qū)間

估計(jì)

571000—587000元的范圍由，說明期末應(yīng)收賬款的賬面余額是可接受的公允余額。

4、審計(jì)人員李克對歷達(dá)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)?項(xiàng)無保留的審計(jì)意見報(bào)告。雖然他明知固定資產(chǎn)是以高于成

本價(jià)值的估計(jì)數(shù)字入賬，但他認(rèn)為該報(bào)表既未對固定資產(chǎn)的評價(jià)基礎(chǔ)有所交代，又未對固定資產(chǎn)的評價(jià)基

礎(chǔ)做任何說明，故提供此項(xiàng)資料并非他的職責(zé)。試問此想法是否正確？

答案：李克的想法不對。審計(jì)人員的職責(zé)是對照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，對被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性表示意見。

公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要求固定資產(chǎn)以成本價(jià)表示，可歷達(dá)公司高估固定資產(chǎn)，帶來另一方面的影響是收益的高估，

這顯然影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，李克不能簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)200907

?、判斷并說明理由(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由)

1、為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，注冊會(huì)計(jì)師對同一客戶所進(jìn)行的多年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)

使用相同的重要性水平。

X；理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。

2、在審計(jì)的計(jì)劃階段，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)，所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的

計(jì)劃估計(jì)水平。

J;理由：計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃階段評估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平確定。

3、記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。

X；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。

4、如果注冊會(huì)計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。

X；理由：審計(jì)人員并未對被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

5、確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。

J：理由：審計(jì)目標(biāo)是實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的目標(biāo)：評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。

6、注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計(jì)單位的記錄是正確可靠的。

X；理由：因?yàn)楸缓C者不能認(rèn)真對待詢證函時(shí)，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。

7、將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。

J;理由：這是審查被審單位少計(jì)收入的審計(jì)程序，可實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)。

8、對于被審計(jì)單位確定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備杳

簿中登記，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)。

V；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。

9、固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。

V；理由：檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試程序。

10、注冊會(huì)計(jì)師在審查企'也固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯

高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。

X：理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時(shí)，審計(jì)人員必須查實(shí)，

防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。

11、存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

X；理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。

12、存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

X；理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立.健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。

13、被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)。

X；理由：不符合內(nèi)部控制的要求；永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。

14、在審查某國有企業(yè)長期投資時(shí)，如果被審計(jì)單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可

以是市場價(jià)。

X：理由：適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是投資各方約定價(jià)值、或評估價(jià)值。

15、注冊會(huì)計(jì)師對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，應(yīng)采用替代程序，特

別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)。

X；理由：可驗(yàn)證其他應(yīng)收款的所有權(quán)；與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。

16、注冊會(huì)計(jì)師對“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性。

J：理由：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注大額、異常項(xiàng)目。

17、對利息支出審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

X；理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相

關(guān)記錄核對，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。

18、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果

注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒有必要了。

X；理由：對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要的。

19、如果注冊會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會(huì)計(jì)師勿

需再向該銀行函證。

X；理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。

20、被審計(jì)單位2002年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會(huì)計(jì)師提請其在報(bào)表附注中

披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況。

X；理由：屬于會(huì)計(jì)政策變更。

21、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和注冊會(huì)計(jì)師參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。

X；理由：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。

22、要驗(yàn)證本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算是否正確，首先查明對木期發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算是否正確。

X；理由：應(yīng)根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確。

23、被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。

J；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動(dòng)的違約金可以稅前扣除

24、對各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，按照常規(guī)審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)首先進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測試。

理由：只有合理地運(yùn)用符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在

有些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。

25、對利潤分配的實(shí)質(zhì)性測試，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。

X：理由：“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應(yīng)賬戶

26、如期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。

X；理由：如期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。

27、注冊會(huì)計(jì)師如對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序，可以簽署雙重日期

的審計(jì)報(bào)告。

X；理由：注冊會(huì)計(jì)師如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序，可以簽署

雙重日期的審計(jì)報(bào)告。

28、正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。

J;理由：主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，屆于調(diào)事項(xiàng)：之后的為披露事項(xiàng)。

29、如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對期初余額不負(fù)

任何責(zé)任，無須考慮其對審計(jì)意見類型的影響。

X；理由：注冊會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審

計(jì)意見的類型。

30、會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措

施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。

X；理由：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

31、當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)大于注冊資本。

X；理由：一般而言，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊資本。

32、驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)直接送給委托人，還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。

X；理由：驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)直接送給委托人，不必經(jīng)過任何單位審定。

33、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對驗(yàn)資報(bào)告的使用后果負(fù)責(zé)。

X；理由：注冊會(huì)計(jì)師只對驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

34、為了節(jié)約審計(jì)成本，注冊會(huì)計(jì)師可以將高信賴程度內(nèi)部控制相關(guān)的賬戶余額賬戶余額或交易的重要性

水平定得低些。

X：理由：

35、審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于控制性測試

的內(nèi)容。

X；理由：審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)表是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于實(shí)質(zhì)

性測試的內(nèi)容。

36、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)。

X：理由：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)。

37、在函證應(yīng)付賬款時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)重要性原則對年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款，不論其在報(bào)表

日有無余額，都應(yīng)進(jìn)行函證。

38、一般而言，按照常規(guī)審計(jì)程序，每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)都包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩個(gè)方面。

J；理由：只有合理地運(yùn)用符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在

有些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。

39、對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，一般采用否定式，并具體說明應(yīng)付金額。

X；理由：應(yīng)付賬款一般不需要函證，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師能夠通過購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余

額。

40、對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必

函證。

X：理由：注冊會(huì)計(jì)師對金額較小甚至為零的債權(quán)人也需要函證。

二、單項(xiàng)案例分析題

1、被審計(jì)單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實(shí)物卻在次年的1月

2日才收到，未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，可能導(dǎo)致什么后果？為什么？

答：可能導(dǎo)致虛減本年的利潤。因?yàn)閷徲?jì)人員對銷售成本采用倒擠法，如果購貨發(fā)票入帳，而存貨實(shí)物不

包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)的話，這批存貨將被當(dāng)成銷售成本。這樣，銷售成本將虛增，利潤虛減。

2、將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍,可能導(dǎo)致什么后果？為什么？

答：可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤虛增。因?yàn)閷徲?jì)人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時(shí)，銷售成本

必定要虛減，本年利潤將會(huì)虛增。

3、當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債卷賬戶余額與票面利率乘積時(shí)，可能存在什么問題？

為什么？

答：可能應(yīng)付債券被低估。因?yàn)橛涗浀睦①M(fèi)用過大，說明負(fù)債有低估的可能。

4、如果注冊會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存

在哪些情況？

答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：

•經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；•年末銷售額突然增減；•顧客總體發(fā)生變動(dòng)；•

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；•信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；•銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。

5、某公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額百分比法，兩個(gè)賬戶合計(jì)的期末為1010萬元,

計(jì)提比例為10%,壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票

據(jù)無需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項(xiàng)目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬元，請問

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額是否正確？

答：不對，應(yīng)提金額為101+(181-120)=162萬元。

6、在第二章的第二個(gè)安全中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時(shí)，該公司有筆轉(zhuǎn)銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備150000

銀行存款100000

貸:應(yīng)收賬款——光明集團(tuán)250000

該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會(huì)有哪些后果？

答：首先，對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司

內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時(shí)，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。

7、在第四章的第二個(gè)案例表4—4中，審計(jì)人員已根據(jù)被審單位制造費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對制造費(fèi)用進(jìn)行

了重新調(diào)整，請列出調(diào)整計(jì)算的公式和過程。

答：W型摩托的制造費(fèi)用為：442842.00+5589379.22X19243669.78=1524660.41(其余以此類推).

8、在第四章的第二個(gè)案例表4—5中，Y型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正確，請將其改正，并說

明它對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

答：表4一4中,Y型助力車的在產(chǎn)品的金額應(yīng)為3004588.36元，產(chǎn)成品的金額應(yīng)為32357105.43元，被審

單位完工產(chǎn)品多記金額，可以調(diào)減當(dāng)期利潤，達(dá)到延遲納稅的目的。

9、注冊會(huì)計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能導(dǎo)致

錯(cuò)誤的情況:

(1)存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真：

(2)由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

(3)通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

(4)貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入貴公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對上述情況，注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？

答：針對情況(1),注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求貴公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；

針對情況(2),注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；

針對情況(3),注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；

針對情況(4),注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。

10、注冊會(huì)計(jì)師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審杳該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)

表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：

原材料期初余額10()00元

本期購進(jìn)原材料25000元

原材料期末余額8000元

本期銷售材料3000元

直接人工成本15000元

制造費(fèi)用12000元

在產(chǎn)品期初余額23000元

在產(chǎn)品期末余額25000元

產(chǎn)成品期初余額40000元

產(chǎn)成品期末余額38000元

該注冊會(huì)計(jì)師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題:

(1)經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元；

(2)領(lǐng)而未用的原材料計(jì)3000元，未作假退料處理；

(3)為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元；

要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。

答：

生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表

被審單位名稱

三源股份有限公司

編制人

王克

日期2002-1-31

審計(jì)項(xiàng)目

生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表

復(fù)核人

鄭重

日期2002-2-13

索引號

S04-1

會(huì)計(jì)期間

2001年12月31日

頁碼

單位：元

未審數(shù)

調(diào)整或重分類分錄

審定數(shù)

原材料期初余額

10000

10000

加I:本期購進(jìn)原材料

25000

25000

減：原材料期末余額

8000

借3000

11000

本期銷售材料

3000

3000

直接材料成本

24000

21000

加：直接人工成本

15000

貸2000

13000

制造費(fèi)用

12000

12000

生產(chǎn)成本

51000

46000

加：在產(chǎn)品期初余額

23000

23000

減：在產(chǎn)品期末余額

25000

借13000

38000

產(chǎn)品生產(chǎn)成本

49000

31000

加：產(chǎn)成品期初余額

40000

40000

減：產(chǎn)成品期末余額

38000

38000

主營業(yè)務(wù)成本

51000

33000

審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000

萬元。

11、如果第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收,銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)234000

元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，問是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？

答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收

到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣

資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

12、如果第六章案例現(xiàn)金盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實(shí)存

數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤虧，其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？

答：12月31日的實(shí)存數(shù)為2825(460+1300=1760；1760+14530—13465=2825)

應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：其他應(yīng)收款——?jiǎng)⒚?000

貸：現(xiàn)金1000

13、在第七章的第二個(gè)案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí);發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是

27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？黃平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以

上，10萬元以下，執(zhí)行27%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以卜.的，執(zhí)行18%稅率。申澤公司未審前應(yīng)納

稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27%稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。

董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如卜.確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600X

33%）,實(shí)納162萬元（600X27%）,應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：

借：所得稅360000

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅360000

14、結(jié)合第九章第二個(gè)案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體

水平低于2000年的主要原因。

答：由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001

年的主營'業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2000年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，

使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2000

年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2001年均

低于2000年和行業(yè)平均水平。

經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證，追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國

家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、

藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股

子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是

差異形成的主要原因。

15、審計(jì)人員進(jìn)行銀行存款大額支出憑證抽杳時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆有疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)為公司進(jìn)行短期投資，憑證內(nèi)容

如下：2003年12月5日，銀付字34#,摘要為支付投資款，所附原始憑證為交割單和轉(zhuǎn)賬支票存根，分

錄為：

借：短期投資510000

投資收益54000

貸：銀行存款564000

被審計(jì)單位適用稅率33%,按稅后利潤的15%,提取盈余公積。（列出計(jì)算過程，編制調(diào)整分錄）。

答：應(yīng)補(bǔ)交所得稅=54000X33%=17820元

應(yīng)補(bǔ)提盈余公枳=54000X（1—33%）X15%=5427元

應(yīng)調(diào)增未分配利潤=54000-17820—5427=30753元

借：應(yīng)收股利54000

貸：投資收益54000

借：投資收益54000

貸：本年利潤54000

借：所得稅17820

貸：應(yīng)交稅金?一應(yīng)交所得稅17820

借：本年利潤54000

貸：所得稅17820

盈余公積5427

未分配利潤30753

16、審計(jì)人員將2002年的會(huì)計(jì)記錄和審計(jì)底稿進(jìn)行核對，對在建工程和固定資產(chǎn)的核算中發(fā)現(xiàn)，龍華股份

有限公司在2002年II月12日有管理用機(jī)器設(shè)備價(jià)值188萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折

舊，在上年的折舊計(jì)算表中沒有該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊，在上年的審計(jì)底稿中也提到了這些問題，但被審計(jì)單

位未進(jìn)行調(diào)整，直到2003年1月才開始計(jì)提折舊。因該固定資產(chǎn)每月應(yīng)提的折1日額為11萬元，已經(jīng)達(dá)到

了固定資產(chǎn)帳戶分配的重要性水平，審計(jì)人員建議進(jìn)行調(diào)整。

要求：計(jì)算2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值并編制調(diào)整分錄。

答：2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值：188-11=177萬元

調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用110000

貸：累計(jì)折舊110000

借：本年利潤110000

貸：管理費(fèi)用110000

17、在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師季小明發(fā)現(xiàn)本年用于經(jīng)營新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的裝修、

裝潢的費(fèi)用支出120,000元，半年已折舊12,000元，經(jīng)審查該費(fèi)用應(yīng)列入長期待攤費(fèi)用，分3年攤銷，

半年應(yīng)攤銷20,000元。

要求：編制調(diào)整分錄，并作出簡單分析。

答：固定資產(chǎn)裝修、裝潢等支出只是改善其外觀，并未改變固定資產(chǎn)功能，所以應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用并按

其耐用年限分期攤銷。

借：長期待攤費(fèi)用120000

貸：固定資產(chǎn)120000

借：累計(jì)折舊120000

貸：營業(yè)費(fèi)用120000

借：營業(yè)費(fèi)用20000

貸：長期待攤費(fèi)用20000

18、審查X企業(yè)200X年9月份銀行存款日記賬，與銀行對賬單進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)如卜.情況：銀行對賬單上

記錄：9月16日收到外地匯款3000元，9月20日支付現(xiàn)金支票3000元。企業(yè)銀行存款日記賬均無以上記

錄。

要求：說明審計(jì)方法，指出存在的問題和提出處理意見。

答：(1)審計(jì)方法：將企業(yè)銀行存款日記與銀行對賬單核對，并向銀行發(fā)函取證。

(2)存在問題：可能是出租出借賬號或貪污公款。

(3)處理意見：應(yīng)及時(shí)查明原因，揭露弊端，建立嚴(yán)格的貨幣資金內(nèi)部控制制度。

三、綜合案例分析題

I.注冊會(huì)計(jì)師王初通過對CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五

種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：

(1)庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；

(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；

(3)由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

(4)XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；

(5)本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。

［要求］請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。

答：對⑴應(yīng)實(shí)施現(xiàn)金盤點(diǎn)程序；實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、完整性審計(jì)目標(biāo)；收集實(shí)物證據(jù)。

對⑵應(yīng)實(shí)施截止測試程序；實(shí)現(xiàn)估價(jià)、截止目標(biāo)；收集書面證據(jù)。

對⑶可向XXX公司函證、或詢問CA公司管理當(dāng)局、或到XXX公司監(jiān)盤；實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、所有權(quán)目標(biāo)；收

集書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實(shí)物證據(jù)。

對⑷可向XXX公司函證、或詢問CA公司管理當(dāng)局；實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、所有權(quán)目標(biāo)；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。

對⑸應(yīng)實(shí)施期初余額審計(jì)；證實(shí)以下審計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的

錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?，上期適用的會(huì)計(jì)政策是

否恰當(dāng)、是否?貫、變更是否合理，上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理；收集書面證據(jù)、口頭證

據(jù)。

2、A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下

項(xiàng)目金額（萬元）

主營業(yè)務(wù)收入360000

主營業(yè)務(wù)成本300000

利潤總額5400

凈利潤3618

資產(chǎn)總額270000

股東權(quán)益132000

其中：股本80000

資本公積22000

盈余公積20800

未分配利潤9200

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定A公

司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為450萬元，并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，

其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平如下：

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

重要性水平（萬元）

銀行存款

12

應(yīng)收賬款

30

應(yīng)收利息

8

壞賬準(zhǔn)備

0.50

在建工程

30

存貨

100

其中：庫存商品

40

固定資產(chǎn)

100

累計(jì)折舊

90

長期借款

30

股本

0

盈余公積

0

主營業(yè)務(wù)收入

100

主營業(yè)務(wù)成本

80

管理費(fèi)用

20

財(cái)務(wù)費(fèi)用

15

營業(yè)外支出

5

注冊會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：

(I)2002年I月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明

單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價(jià)(不含增值稅額)銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。A公

司調(diào)整了2002年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)

整建議，A公司拒絕接受。

(2)A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料

積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2001年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。

A公司拒絕注冊會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。

(3)2001年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還木付息的長期借款，年利率為

6%,其中的800()萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2001年12月31日尚未完工)1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A

公司對長期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2001年的借款利息。注冊會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整

建議，A公司拒絕接受。

(4)2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存

貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。

［要求］假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河

應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告

中的說明段。

答：⑴屬于“為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)“，需提請被審單位調(diào)整2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表，

主:營業(yè)務(wù)收入調(diào)減10000萬元、主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減6000萬元、利潤總額調(diào)減4000萬元(不考慮稅金及附

加的影響)。在被審單位拒絕時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見；因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的重要性水

平分別為100萬、80萬；而錯(cuò)報(bào)額高達(dá)10000萬元、6000萬元、占其報(bào)表數(shù)的28%和20%；調(diào)整后利潤

總額將減少74%；這些錯(cuò)報(bào)額均大大的超過了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平540萬元，即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

在整體上已不能公允反映其經(jīng)營成果。其說明段、意見段為：

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司2002年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2001年的

會(huì)計(jì)報(bào)表,貴公司未接受我們的建議；該事項(xiàng)將使貴公司2001年度利潤表的主營業(yè)務(wù)收入減少10000萬元、

利潤總額減少4000萬元。

我們認(rèn)為，由于上述事項(xiàng)的重大影響，貨公司會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

的規(guī)定，未能公允反映貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

⑵應(yīng)提請被審單位提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬元。被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見；因?yàn)榇尕涘e(cuò)報(bào)額142萬

元、超過存貨的重要性水平為100萬元、但低于會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平450萬元，即個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目不公

允。其說明段、意見段為：

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司乙材料成本為4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬

元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貴公司未能接受我們的建議：該事項(xiàng)將使貴公司12月

31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤表的利澗總額減少142萬元。

我們認(rèn)為，除上述事項(xiàng)的影響外，貴公司的會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的

規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，

會(huì)計(jì)處理方法遵循了一貫性原則。

⑶應(yīng)提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元,計(jì)入在建工程400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元。

被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見；因?yàn)樯鲜鲥e(cuò)報(bào)額均超過了相應(yīng)項(xiàng)目的重要性水平30萬、30萬、15萬，

雖超過會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為450萬元、但較為接近，錯(cuò)報(bào)總額占總資產(chǎn)的0.4%,即會(huì)計(jì)報(bào)表在整

體上還算公允。其說明段為：

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司的長期借款9600萬元沒計(jì)提利息480萬元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入在建工

程400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，貴公司未能接受我們的建議；該事項(xiàng)將使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的

在建工程減少400萬元、長期負(fù)債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少80萬元。

⑷無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40%無法估計(jì)損失，屬于審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲

取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。其說明段、意見段為：

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司遠(yuǎn)郊倉庫倒塌，使點(diǎn)資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計(jì)損失額，不能獲

取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)驗(yàn)證貴公司期末存貨的數(shù)量和狀況。

由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法以上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

3、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，凈利

潤5900萬元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場對A公司2001年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造

成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為

1500萬元，低于原概算價(jià)值的25%(原概算為2000萬元)。審計(jì)人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)

計(jì)實(shí)際支出為2150萬元。

(2)審計(jì)人員在審杳減少的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的有

關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：

①借：固定資產(chǎn)清理64000

借：累計(jì)折舊16000

貸：固定資產(chǎn)8000()

②借：營業(yè)外支出一一非常損失64000

貸：固定資產(chǎn)清理64000

(3)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設(shè)備，價(jià)款為580萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72

萬元，后者均計(jì)入營業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5

年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5%)

(4)審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公