民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

專(zhuān)題三

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述1、民間非營(yíng)利組織的概念指按照財(cái)政部2004年8月公布的<民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度>所界定的，按照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

2、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念指對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)展延續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計(jì)量和報(bào)告，以?xún)r(jià)值目的客觀地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理任務(wù)提供信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。2themegallery3、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制造為會(huì)計(jì)核算根底。在采用歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)的根底上，引入公允價(jià)值計(jì)量根底。不存在向企業(yè)那樣需求核算一切者權(quán)益和利潤(rùn)的問(wèn)題，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素。設(shè)置了費(fèi)用要素，而沒(méi)有運(yùn)用行政、事業(yè)單位的支出要素。3themegallery<民非>會(huì)計(jì)科目4themegallery二、資產(chǎn)的核算〔三〕其他貨幣資金含義：指民間非營(yíng)利組織除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款、存出投資款〔或者存入其他金融機(jī)構(gòu)〕等各種其他貨幣資金。5themegallery〔四〕短期投資含義：是指可以隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不預(yù)備超越一年的投資。特點(diǎn)：1、容易變現(xiàn)，持有時(shí)間較短。2、短期投資主要是為了獲得一定的收益，而不是以控制被投資企業(yè)為目的。3、短期投資所運(yùn)用的資產(chǎn)方式主要是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。6themegallery本錢(qián)確實(shí)定1、以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)踐支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資本錢(qián)減去其中曾經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資本錢(qián)。2、接受捐贈(zèng)的短期投資本錢(qián)，假設(shè)捐贈(zèng)者可以提供有關(guān)憑證的，該當(dāng)按照憑證上注明的金額作為短期投資本錢(qián)，假設(shè)憑證上注明的金額與受捐短期投資公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以公允價(jià)值為實(shí)踐本錢(qián)；假設(shè)捐贈(zèng)者不能提供有關(guān)憑證的，應(yīng)以公允價(jià)值作為短期投資本錢(qián)。7themegallery短期投資的收益按獲得時(shí)間劃分為存續(xù)期間的持有收益和處置時(shí)的收益。1、短期投資持有期間所獲得現(xiàn)金股利和利息，除獲得時(shí)已記入“其他應(yīng)收款〞的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)踐收到時(shí)作為投資本錢(qián)收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。2、短期投資獲得時(shí)投資本錢(qián)中包括的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或獲得的分期付息到期還本債券實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的自發(fā)行日起至獲得日止的利息，實(shí)踐收到時(shí)沖減已記錄的“其他應(yīng)收款〞，不沖減短期投資的賬面價(jià)值。8themegallery例題民間慈悲組織于2006年1月1日購(gòu)入宏基公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為10000元，票面利率為8%的三年期債券〔債券B〕，該債券利息按年支付，到期收回本金。該民間非營(yíng)利組織支付購(gòu)入債券價(jià)款10500元，另支付手續(xù)費(fèi)350元，該民間非營(yíng)利組織購(gòu)入債券共付款10850元〔對(duì)該債券不預(yù)備長(zhǎng)期持有〕?！?〕計(jì)算投資本錢(qián)成交價(jià)10500+稅費(fèi)350=10850〔2〕購(gòu)入短期投資的會(huì)計(jì)分錄借：短期投資——債券B10850貸：銀行存款108509themegallery〔3〕民間慈悲組織于1月1日購(gòu)入債券至年末還未轉(zhuǎn)讓?zhuān)谀甑住?2月31日〕收到債券利息2000元。年底企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2000貸：短期投資——債券B200010themegallery〔四〕短期投資的期末計(jì)價(jià)按本錢(qián)與市價(jià)孰低法。11themegallery例題某民間非營(yíng)利組織短期投資按本錢(qián)與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，2006年6月30日持有的黃河公司的股票賬面余額20000元，市價(jià)18000元。應(yīng)提跌價(jià)預(yù)備=20000-18000=2000〔元〕借：管理費(fèi)用——短期投資跌價(jià)損失2000貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備—黃河公司200012themegallery〔八〕其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指民間非營(yíng)利組織除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款等。13themegallery〔九〕壞賬預(yù)備壞賬是指無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于壞賬而導(dǎo)致的應(yīng)收債務(wù)的損失，稱(chēng)為壞賬損失14themegallery通常符合以下條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)確以為壞賬：〔1〕債務(wù)人去世，以其遺產(chǎn)清償仍無(wú)法收回的應(yīng)收賬款；〔2〕債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)富清償后仍無(wú)法收回的應(yīng)收賬款；〔3〕債務(wù)人長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有履行償債義務(wù)，并有足夠的跡象闡明無(wú)法收回或收回的能夠性很小的應(yīng)收賬款。15themegallery壞賬預(yù)備的計(jì)提方法壞賬預(yù)備的計(jì)提方法采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指期末按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的余額的百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失，確定應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備的方法16themegallery某民間慈悲組織自2004年開(kāi)場(chǎng)計(jì)提壞賬預(yù)備。2004年至2007年各年情況如下：①2004年末應(yīng)收款項(xiàng)余額250000元，估計(jì)壞賬率5%。那么應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備：250000×5%=12500〔元〕應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用12500貸：壞賬預(yù)備1250017themegallery②2005年，該慈悲組織經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有15000元的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按規(guī)定確以為壞賬。借：壞賬預(yù)備15000貸：應(yīng)收賬款15000“壞賬預(yù)備〞科目借方余額2500元〔貸方12500元-借方15000元〕。18themegallery③2005年末，該慈悲組織應(yīng)收款項(xiàng)余額235000元。按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)算，年末應(yīng)有壞賬預(yù)備金額：235000×5%=11750〔元〕2005年末應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備:11750＋2500=14250〔元〕借：管理費(fèi)用14250貸：壞賬預(yù)備14250“壞賬預(yù)備〞科目貸方余額11750元〔貸方14250元-借方2500元〕。。19themegallery④2006年，經(jīng)核對(duì)確認(rèn)一筆其他應(yīng)收款5000元，確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)報(bào)批確認(rèn)損失。借：壞賬預(yù)備5000貸：其他應(yīng)收款5000“壞賬預(yù)備〞科目貸方余額6750元〔貸方11750元-借方5000元〕。⑤2006年末，該慈悲組織應(yīng)收款項(xiàng)余額240000元。按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，年末應(yīng)有壞賬預(yù)備金額：240000×5%=12000〔元〕2006年末應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備=12000-6750=5250借：管理費(fèi)用5250貸：壞賬預(yù)備5250“壞賬預(yù)備〞科目貸方余額為：12000元〔貸方6750元+補(bǔ)提5250元〕。20themegallery⑥2007年末，應(yīng)收款項(xiàng)余額210000元。按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，年末應(yīng)有壞賬預(yù)備金額：210000×5%=10500〔元〕2007年末應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備=10500-12000=-1500(元)借：壞賬預(yù)備1500貸：管理費(fèi)用1500“壞賬預(yù)備〞賬戶(hù)余額為10500元〔貸方12000元—借方1500元〕21themegallery〔十〕存貨定義指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出賣(mài)或者捐贈(zèng)的，或者為了出賣(mài)或捐贈(zèng)仍處于消費(fèi)過(guò)程中的，或者將在消費(fèi)、提供效力或日常管理過(guò)程中耗用的資料、物資、商品等，內(nèi)容：資料、庫(kù)存商品、委托加工資料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)規(guī)范的工具、器具等。22themegallery存貨發(fā)出的本錢(qián)確定與核算發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢(qián)確實(shí)定，可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定23themegallery民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)期末，存貨該當(dāng)按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。24themegallery某民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)期末對(duì)某項(xiàng)存貨進(jìn)展檢查，其賬面價(jià)值35400元，其可變現(xiàn)凈值33000元。發(fā)生跌價(jià)損失，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備2400元〔35400-33000〕。計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——存貨跌價(jià)預(yù)備2400貸：存貨跌價(jià)預(yù)備240025themegallery〔十一〕待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織曾經(jīng)支出，但該當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以?xún)?nèi)〔含1年〕的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。26themegallery(十二)長(zhǎng)期債務(wù)投資含義：指民間非營(yíng)利組織購(gòu)入的在一年內(nèi)〔不含一年〕不能變現(xiàn)或不預(yù)備變現(xiàn)的債券投資。27themegallery長(zhǎng)期債務(wù)投資_債券投資分設(shè)“面值〞、“溢折價(jià)〞、“債券費(fèi)用〞和“應(yīng)收利息〞長(zhǎng)期債務(wù)投資_其他債務(wù)投資分設(shè)“本金〞和“應(yīng)計(jì)利息〞。28themegallery某民間福利院于2006年1月1日購(gòu)入某公司2006年1月1日發(fā)行的年利率為12%，5年期，面值為100000元的債券，該債券每年付息兩次，購(gòu)入時(shí)支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共1000元，一切款項(xiàng)均用銀行存款支付。29themegallery以110000元溢價(jià)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)處置：借：長(zhǎng)期債務(wù)投資—債券投資〔面值〕100000——債券投資〔溢折價(jià)〕10000——債券投資〔債券費(fèi)用〕1000貸：銀行存款11100030themegallery民間非營(yíng)利組織購(gòu)入債券發(fā)生的溢折價(jià)攤銷(xiāo)，<民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度>規(guī)定按直線法在債券存續(xù)期內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷(xiāo)。31themegallery例題某民間非營(yíng)利組織購(gòu)買(mǎi)甲公司發(fā)行的面值為100元，期限為5年的債券1000張，年利率10%，到期一次付息債券。實(shí)踐支付價(jià)款102000元，以銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：〔1〕溢價(jià)購(gòu)入債券時(shí)：借：長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資〔面值〕100000——債券投資〔溢折價(jià)〕2000貸：銀行存款102000〔2〕每期結(jié)賬時(shí)，當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息為10000元〔100000×10%〕，應(yīng)計(jì)利息中包括了應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)踐支付價(jià)款中的溢價(jià)部分400元〔2000÷5〕，故每期應(yīng)得到的利息收入為9600元〔10000-400〕。借：長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資〔應(yīng)計(jì)利息〕10000貸：長(zhǎng)期債務(wù)投資——債券投資〔溢折價(jià)〕400投資收益960032themegallery十二、長(zhǎng)期股權(quán)投資含義：指民間非營(yíng)利組織持有的時(shí)間預(yù)備超越一年〔不含一年〕的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其它長(zhǎng)期股權(quán)投資。33themegallery類(lèi)型根據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為以下四種類(lèi)型：1、控制2、共同控制多個(gè)單位共同建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策必需有投資雙方或假設(shè)干方共同決議。3、艱苦影響4、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)艱苦影響即前三種類(lèi)型的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算，第四種類(lèi)型的長(zhǎng)期股權(quán)投資那么要用本錢(qián)法核算。投資本錢(qián)確實(shí)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢(qián)，是指獲得投資時(shí)實(shí)踐支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為初始投資本錢(qián)。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利計(jì)入“其他應(yīng)收款〞科目單獨(dú)核算。34themegallery本錢(qián)法含義：是指按投資本錢(qián)計(jì)價(jià)的方法。在這種方法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得時(shí)按投資本錢(qián)計(jì)價(jià)入賬，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值堅(jiān)持不變。35themegallery某民間非營(yíng)利組織接受某企業(yè)家捐贈(zèng)的股票10000股，捐贈(zèng)憑證注明價(jià)值89000元。其市價(jià)88500元。該組織預(yù)備長(zhǎng)期持有該股票。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資89000貸：捐贈(zèng)收入8900036themegallery例題某民間福利院2006年1月1日購(gòu)入B單位有表決權(quán)資本的10%，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。實(shí)踐投資本錢(qián)200000元，另支付相關(guān)費(fèi)用3000元，B單位于2006年4月15日宣揭露放現(xiàn)金股利100000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：〔1〕2006年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B單位203000貸：銀行存款203000〔2〕2006年4月15日宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)：借：其它應(yīng)收款——B單位10000貸：投資收益1000037themegallery權(quán)益法含義：指投資最初以投資本錢(qián)計(jì)價(jià)，以后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值該當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派股利或利潤(rùn)中屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有的份額進(jìn)展調(diào)整。38themegallery某民間慈悲組織對(duì)B單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，其投資占B單位有表決權(quán)資本的60%，并對(duì)B單位具有艱苦影響。假設(shè)該民間非營(yíng)利組織是在投資年度的4月1日投資的，投資第一年B單位的凈利潤(rùn)為550000元，其中職工獎(jiǎng)勵(lì)基金為50000元。應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔550000-50000〕×60%×9÷12=225000〔元〕應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B單位225000貸：投資收益22500039themegallery按照民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，民間非營(yíng)利組織該當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資能否發(fā)生了減值進(jìn)展逐一檢查，假設(shè)發(fā)生了減值，該當(dāng)按單項(xiàng)投資計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備。40themegallery十四、無(wú)形資產(chǎn)含義：指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形狀的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，內(nèi)容：包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)的添加、攤銷(xiāo)〔不設(shè)累計(jì)攤銷(xiāo)〕及處置同企業(yè)會(huì)計(jì)41themegallery〔十六〕其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)，是指不能包括在流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，主要包括文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)。42themegallery文物文化資產(chǎn)，是指用于展覽、教育或研討等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并長(zhǎng)期或者永久保管的典藏等。1、文物文化資產(chǎn)計(jì)價(jià)實(shí)踐本錢(qián)包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)到達(dá)可運(yùn)用形狀前所必要的支出。43themegallery文物展覽館外購(gòu)一批歷史文物，買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)3600元，復(fù)原費(fèi)2100元，運(yùn)輸費(fèi)、復(fù)原費(fèi)以銀行存款支付，買(mǎi)價(jià)尚未支付。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：文物文化資產(chǎn)——陶器類(lèi)505700貸：銀行存款5700應(yīng)付賬款——某單位50000044themegallery文物文化資產(chǎn)的處置，是指出賣(mài)拍賣(mài)或者毀損而減少文物文化資產(chǎn)45themegallery某歷史文物單位出賣(mài)一件文物陶器，其賬面余額12萬(wàn)元，出賣(mài)收入20萬(wàn)元，交納有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元,凈收入19萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理120000貸：文物文化資產(chǎn)——陶器120000借：銀行存款200000貸：固定資產(chǎn)清理200000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：應(yīng)交稅金10000借：固定資產(chǎn)清理70000貸：其他收入70000借：應(yīng)交稅金10000貸：銀行存款1000046themegallery受托代理資產(chǎn)是民間非營(yíng)利組織接受委托方的委托從事委托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。47themegallery某民間非營(yíng)利組織收到甲方委托，為其代理捐贈(zèng)。收到甲方資金10萬(wàn)元，存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)100000貸：受托代理負(fù)債——甲方100000按照委托方的捐贈(zèng)志愿，將資產(chǎn)捐贈(zèng)給中國(guó)紅字會(huì)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：受托代理負(fù)債——甲方100000貸：銀行存款——受托代出資產(chǎn)10000048themegallery某民間非營(yíng)利組織收到某單位委托，經(jīng)過(guò)該單位向受災(zāi)地域捐贈(zèng)物資一批。其公允價(jià)值230萬(wàn)元。根據(jù)受托有關(guān)協(xié)議等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：受托代理資產(chǎn)——物資2300000貸：受托代理負(fù)債2300000當(dāng)移交捐贈(zèng)物資時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：受托代理負(fù)債2300000貸：受托代理資產(chǎn)——物資230000049themegallery三、負(fù)債負(fù)債是由于過(guò)去的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)構(gòu)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者效力潛能的資源流出民間非營(yíng)利組織包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款估計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用50themegallery預(yù)提費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的曾經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。51themegallery某民間福利基金會(huì)2006年1月1日借入短期借款50萬(wàn)元，年利率4%，借款期限一年，借款利息按季支付。該組織應(yīng)作賬務(wù)處置如下：〔1〕2006年1、2月預(yù)提利息：借：籌資費(fèi)用1667貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提借款利息1667〔2〕2006年3月支付第一季度利息：借：籌資費(fèi)用1667預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提借款利息3334貸：銀行存款500152themegallery三、受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債該當(dāng)按照對(duì)應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。53themegallery[例4-22]某民間非營(yíng)利促進(jìn)會(huì)收到代管海外華僑捐贈(zèng)西部地域飲水工程的物資，價(jià)值3000000元。根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議已將物資轉(zhuǎn)贈(zèng)西部當(dāng)?shù)胤鲐毥M織。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)收到受托代理資產(chǎn)：借：受托代理資產(chǎn)3000000貸：受托代理負(fù)債3000000(2)轉(zhuǎn)贈(zèng)受托代理資產(chǎn)：借：受托代理負(fù)債3000000貸：受托代理資產(chǎn)300000054themegallery四、凈資產(chǎn)1、概念指民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)中遭到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或〔和〕用途限制的部分。〔一〕限定性?xún)糍Y產(chǎn)55themegallery2、時(shí)間限制：指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后運(yùn)用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)用設(shè)置了永久限制。用途限制：指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。3、永久限制和暫時(shí)限制56themegallery4、核算限定性?xún)糍Y產(chǎn)〔凈資產(chǎn)類(lèi)〕轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)數(shù)期末限定性收入轉(zhuǎn)入數(shù)余額57themegallery二、非限定性?xún)糍Y產(chǎn)1、概念指民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)中沒(méi)有時(shí)間限制或〔和〕用途限制的部分。2、內(nèi)容〔1〕期末民間非營(yíng)利組織的非限定性收入的實(shí)踐發(fā)生額與當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)踐發(fā)生額的差額；〔2〕由限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)的金額。58themegallery3、核算

非限定性?xún)糍Y產(chǎn)〔凈資產(chǎn)類(lèi)〕期末各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入數(shù)期末非限定性收入轉(zhuǎn)入數(shù)限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)入數(shù)余額59themegallery五、收入指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)添加的經(jīng)濟(jì)利益或者效力潛力的流入。按照來(lái)源分捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供效力收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷(xiāo)售收入和其他收入等。按業(yè)務(wù)的主次主要業(yè)務(wù)收入〔捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供效力收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷(xiāo)售收入〕和其他收入。60themegallery〔3〕按照能否遭到限制限定性收入和非限定性收入?！?〕按照能否為交換買(mǎi)賣(mài)構(gòu)成的交換買(mǎi)賣(mài)構(gòu)成的收入〔商品銷(xiāo)售收入、提供效力收入和投資收益〕和非交換買(mǎi)賣(mài)構(gòu)成的收入〔捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)貼收入〕等。61themegallery〔一〕捐贈(zèng)收入1、概念指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所獲得的收入。

2、核算捐贈(zèng)收入〔收入類(lèi)〕轉(zhuǎn)出數(shù)接受捐贈(zèng)數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)〞或“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)〞設(shè)置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細(xì)賬戶(hù)62themegallery〔二〕會(huì)費(fèi)收入1、概念指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。

2、核算會(huì)費(fèi)收入轉(zhuǎn)出數(shù)收取數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)〞或“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)〞設(shè)置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細(xì)賬戶(hù)63themegallery〔三〕提供效力收入1、概念指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其效力對(duì)象提供效力獲得的收入。

2、核算提供效力收入〔收入類(lèi)〕轉(zhuǎn)出數(shù)收取數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)〞或“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)〞設(shè)置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細(xì)賬戶(hù)64themegallery〔四〕政府補(bǔ)助收入1、概念指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而獲得的收入。2、核算政府補(bǔ)助收入〔收入類(lèi)〕