中級會計實務(wù)(第三章固定資產(chǎn))

第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)確實認和初始計量一、固定資產(chǎn)確實認〔一〕固定資產(chǎn)的定義請先看資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）流動資產(chǎn):流動負債：XX

XX

非流動資產(chǎn)：非流動負債：XX（可供出售金融資產(chǎn)）

XX(長期投資)所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

XX

資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益總計就左邊的資產(chǎn)而言，怎樣能入到他的資產(chǎn)負債表中，首先的一個前提是資產(chǎn)得是他的，他得對它擁有權(quán)益〔一切權(quán)、運用權(quán)〕術(shù)語叫持有〔含流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)〕。1、持有—為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有。購買商品都是有目的的，誰不能夠花錢買個東西與企業(yè)運營一點關(guān)系沒有而看著玩的。例如：有的人給民營企業(yè)干會計，老板給夫人買個車，在賬上，這個該怎樣看：第一：除運輸公司以外，車是運營管理通用的資產(chǎn)—管理而持有〔運輸公司是提供勞務(wù)而持有〕；第二:不論哪一級來查，就說此車不斷運營在用。符合1持有這個條件的，包含一切資產(chǎn)，即—包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)?！擦鲃淤Y產(chǎn)--是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)〕。2、壽命—運用壽命超越一個會計年度通常情況下，運用壽命是資產(chǎn)的估計運用期間或是消費產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。區(qū)分的是流動資產(chǎn)，有的說了，我家的產(chǎn)廢品都曾經(jīng)放了一年多沒賣出去了，算不算壽命超越一個會計年度。單就壽命而言超越一個會計年度了，但它不是運用壽命，這里講的是運用壽命。他那個是屬于積壓產(chǎn)品。這第2是區(qū)分流動資產(chǎn)的。同時符合上述1和2條件的是非流動資產(chǎn)〔范圍又減少一步〕。3、有形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)還有那么多項，怎樣區(qū)分？固定資產(chǎn)是能看得見摸的著，有實物形狀。區(qū)分非流動資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)等。同時滿足上述3個條件的叫固定資產(chǎn)。前往來看書25頁，固定資產(chǎn)定義—是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有；運用壽命超越一個會計年度。總結(jié)：固定資產(chǎn)滿足3個條件：一持有；二運用壽命；三有形〔固定資產(chǎn)特性〕?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)確認條件在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個條件：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)〔書25頁〕運用該資產(chǎn)后能給企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益。例如購置的環(huán)保、平安設(shè)備，它不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但它可以減少未來的經(jīng)濟利益流出，也應(yīng)確以為固定資產(chǎn)。即有用性。2、本錢能可靠的計量是根本條件，換句話說，入賬必需有確鑿根據(jù)。主要是經(jīng)過判別與該固定資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬能否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。凡是一切權(quán)已屬于企業(yè)，無論能否收到該資產(chǎn)，均作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，反之那么不可，但融資租賃例外。第一種：合同、發(fā)票均全的，可直接確認本錢；第二種：合同發(fā)票不全的，但按照準那么具備了入固定資產(chǎn)核算條件的，例如：曾經(jīng)到達預(yù)定可運用形狀，但未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，需求根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或?qū)嵺`發(fā)生的本錢等資料，按照估計價值確定本錢，辦理開工決算后再按實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值。實踐操作：1、設(shè)備：設(shè)備曾經(jīng)投入運用但發(fā)票未開具的不需安裝設(shè)備，按合同入賬；需安裝設(shè)備加上估計安裝費入賬；2、工程：按合同金額入賬〔因簽署合同之前招標的需求做標底，不招標的也得經(jīng)過預(yù)算確定合同金額〕?！踩吃敿氝\用1、平安、環(huán)保設(shè)備屬于固定資產(chǎn)：可以減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益流出；2、民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件該當(dāng)確認固定資產(chǎn)；3、固定資產(chǎn)各組成部分具有不同壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率和折舊方法，應(yīng)單項確定固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量即獲得本錢，本錢包括購建該項固定資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

如何了解合理的和必要的：例1：從國內(nèi)買一個電腦，合同簽署運費自傲〔誰買誰承當(dāng)運費〕單價3000元，支出運費1000元，能否合理，一定不合理。如發(fā)生運費50元，合理吧。例2：自營建立一個蓄水池，發(fā)生水泥、鋼筋、職工薪酬是必要的吧。企業(yè)獲得固定資產(chǎn)多種方式，包括：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等，獲得方式不同，本錢構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不同。〔一〕外購?fù)赓彵惧X包括：購買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費及專業(yè)人員效力費。關(guān)注：購買價款超越信譽條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)，本錢以購買價款的現(xiàn)值為根底確定，實踐支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間差額，在信譽期間內(nèi)采用實踐利率法攤銷。(二)自行建造自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該固定資產(chǎn)到達可預(yù)定運用形狀前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括：物資本錢、人工本錢、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用及應(yīng)分攤的間接費用。自行建造分兩種方式：1、自營建造：2、出包建造：1、自營建造指企業(yè)自行組織工程物資采購，施工人員從事工程施工。本錢包括：實踐發(fā)生的資料、人工及機械施工費等。留意：用計提的平安消費費構(gòu)成固定資產(chǎn)折舊處置2、出包方式建造出包建造是目前用的較多一種方式，如不是建筑企業(yè)普通不能自營建造，一是平安問題，二是辦理權(quán)屬證明時需求施工企業(yè)施工資質(zhì)。出包建造的固定資產(chǎn)本錢包括：建筑工程支出、安裝工程支出以及需求分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出：是以與承包單位〔建造承包商〕根據(jù)建造合同結(jié)算的工程價款作為入賬根據(jù)的，結(jié)算的工程價款計入在建工程本錢。施工單位的人工費、資料費、機械運用費等由建造承包商核算，不在建立單位核算。待攤支出：指建立期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造的固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用。包括：為建造工程而發(fā)生的管理費、可行性研討費、暫時設(shè)備費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失及結(jié)合試車費。但為建造固定資產(chǎn)經(jīng)過出讓方式獲得土地運用權(quán)而支付的土地出讓金不計入工程本錢，應(yīng)確以為無形資產(chǎn)?！矔蠜]提，為建造固定資產(chǎn)經(jīng)過劃撥方式獲得而支付的征地補償款計入工程本錢〕。賬務(wù)處置：按照建造合同規(guī)定支付承包單位工程款時，根據(jù)發(fā)票金額〕：借：在建工程—建筑工程—甲工程--安裝工程—甲工程貸：銀行存款預(yù)付賬款〔先付款、未開發(fā)票〕應(yīng)付賬款〔發(fā)票開多了，付款少的情況下〕發(fā)生待攤支出：借：在建工程—待攤支出—管理費可行性研討實驗費貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬〔建立單位工程管理人員工資、社會保證金等〕長期借款〔借款利息〕工程到達可運用形狀轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前，對待攤投資進展分配。待攤投資分配率=累計發(fā)生的待攤支出/〔建筑工程支出+安裝工程支出+需安裝設(shè)備支出〕*100%甲工程應(yīng)分攤的待攤支出=〔甲工程的建筑工程支出+甲工程的安裝工程支出+甲工程需安裝設(shè)備支出〕*分配率根據(jù)上述資料計算完工的固定資產(chǎn)本錢。房屋建筑物資產(chǎn)本錢=建筑工程支出+應(yīng)分攤的待攤支出需安裝設(shè)備本錢=設(shè)備支出+設(shè)備根底等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分攤的待攤支出。賬務(wù)處置：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—建筑工程--安裝工程--待攤支出例題P書30〔三〕租入租賃有兩種方式：1、運營租賃:與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不確認企業(yè)資產(chǎn)。2、融資租賃：指實踐上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃〔第十一章〕?！菜摹称渌绞将@得1、接受投資：按照合同或協(xié)議商定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。但合同和協(xié)議商定價值不公允除外。2、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等〔第七章、十二章〕〔五〕存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用普通是指資產(chǎn)運用終止時，根據(jù)國家法律、法規(guī)及國際公約等，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境維護和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)支出。1、存在棄置費用時需求將棄置費用支出計入固定資產(chǎn)入賬價值；2、棄置費用最終發(fā)生金額〔終值〕與計入資產(chǎn)價值〔現(xiàn)值〕差額，按照實踐利率計算的攤銷金額作為每年財務(wù)費用計入當(dāng)期損益；3、普通工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用不屬于棄置費用。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計折舊額是指該當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其估計凈殘值后的金額，已計提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的減值預(yù)備累計金額。固定資產(chǎn)運用壽命及凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變卦?！惨弧痴叟f范圍除以下情況外，應(yīng)對一切資產(chǎn)計提折舊。1、提足折舊繼續(xù)運用的；2、按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；3、處于更新改造過程停頓運用的固定資產(chǎn)。曾經(jīng)到達預(yù)定可運用形狀，但未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照估計價值確定本錢，并計提折舊，待辦理開工決算后再按實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值。但不需調(diào)整原已計提的折舊額。當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。〔二〕折舊方法1、年限平均法〔直線法〕年折舊額=〔原值-估計凈殘值〕/估計運用年限2、任務(wù)量法單位任務(wù)量折舊額=〔原值-估計凈殘值〕/估計運用年限3、雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值*2/估計運用年限最后兩年改為年限平均法。留意：在最后兩年改年限平均法前不思索凈殘值。最后兩年的年折舊額=〔原值扣除扣除累計折舊后的凈值-估計凈殘值〕/2例題：P習(xí)43例104、年數(shù)總和法年折舊額=〔原值-估計凈殘值〕*尚可運用壽命/估計運用壽命的年數(shù)總和例：某固定資產(chǎn)估計運用壽命5年，估計運用壽命年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15年尚可運用壽命第一年5年，第二年4年……。留意：尚可運用壽命是變量，逐年遞減。例題P習(xí)43例題11.〔三〕折舊會計處置消費車間—制造費用管理部門—管理費用銷售部門—銷售費用未運用—管理費用〔四〕運用壽命、估計凈殘值及折舊方法復(fù)核根據(jù)企業(yè)會計準那么4號規(guī)定，企業(yè)至少每年年度終了對固定資產(chǎn)運用壽命、估計凈殘值及折舊方法進展復(fù)核。1、運用壽命與原估計有差別的，調(diào)整運用壽命；2、估計凈殘值與原估計有差別的，調(diào)整估計凈殘值；3、與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有艱苦改動的，改動折舊方法。運用壽命、估計凈殘值及折舊方法改動按照會計估計變卦進展處置。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)運用過程中發(fā)生的更新改造支出及修繕費用等。1、資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)本錢，不符合確認條件的計入當(dāng)期損益。同時將該資產(chǎn)原價、累計折舊和減值預(yù)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，停頓計提折舊。關(guān)注：一種是擴建：原有資產(chǎn)不撤除；一種是改建：原有資產(chǎn)部分撤除，注意扣除撤除部分的賬面價值。2、費用化的后續(xù)支出對不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，根據(jù)不同情況于發(fā)生時分別計入管理費用、銷售費用。關(guān)注：消費車間發(fā)生的修繕費支出計入管理費用。運營租賃固定資產(chǎn)改良支出