成本會(huì)計(jì)第四章

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第4章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集

2學(xué)習(xí)要點(diǎn)

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配方法中的約當(dāng)產(chǎn)量比例法和月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，熟悉各種分配方法中的不計(jì)算在產(chǎn)品成本法；按年初固定成本計(jì)算在產(chǎn)品成本法；在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，了解在產(chǎn)品的數(shù)量核算。重點(diǎn)：約當(dāng)產(chǎn)量比例法和月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。難點(diǎn)；約當(dāng)產(chǎn)量比例法。3一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算

在產(chǎn)品有廣義在產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品之分。廣義在產(chǎn)品是就整個(gè)企業(yè)而言的，它是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。從狹義的或者只就某一車間或某一生產(chǎn)步驟來說，在產(chǎn)品只包括本車間或本生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品，已完工的半成品不包括在內(nèi)。

第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品4可以直接根據(jù)“在產(chǎn)品臺(tái)賬”提供的在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量來計(jì)算在產(chǎn)品成本。

在產(chǎn)品臺(tái)賬

表4-1

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為了全面反映在產(chǎn)品盤盈、盤虧和毀損的處理過程，盤盈、盤虧和毀損的在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。二、在產(chǎn)品清查的核算6

月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，可用下列公式表示：

月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用+月初在產(chǎn)品費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法7采用該種分配方法時(shí)，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算在產(chǎn)品成本。這種分配方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品的影響很小，管理上不要求計(jì)算在產(chǎn)品成本，為了簡化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本.本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法8

采用這種分配方法時(shí)，各月末（月初、月末）在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，算不算各月在產(chǎn)品成本差額，對(duì)完工產(chǎn)品成本的影響不大，為了簡化核算工作，同時(shí)又反映在產(chǎn)品占用的資金，各月在產(chǎn)品成本可以按年初固定成本計(jì)算。本月完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用二、按年初固定成本計(jì)算在產(chǎn)品成本法9

這種分配方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時(shí)原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大產(chǎn)品.用計(jì)算公式表示為：本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品材料成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品材料成本

三、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法10

【例4-2】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，采用在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料費(fèi)用（即月初在產(chǎn)品成本）為3650元；本月發(fā)生原材料費(fèi)用21200元，直接人工費(fèi)用3000元，制造費(fèi)用2000元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。（1）原材料費(fèi)用分配率=（2）完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=850×24.85=21122.50（元）（3）月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=150×24.85=3727.50（元）（4）完工產(chǎn)品成本=21122.50+3000+2000=26122.50（元）11

表4-2產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品200x年x月單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本36503650本月生產(chǎn)費(fèi)用212003000200026200生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)248503000200029850本月完工產(chǎn)品成本21122.503000200026122.50月末在產(chǎn)品成本3727.503727.5012四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法

采用這種分配方法，是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本.

采用該種分配方法，在產(chǎn)品既要計(jì)算原材料費(fèi)用，又要計(jì)算工資等其他費(fèi)用。這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和直接人工等加工費(fèi)用比重相差不多的產(chǎn)品。

13（一）計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品交庫單確定完工產(chǎn)品數(shù)量，通過實(shí)地或在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬，確定在產(chǎn)品數(shù)量，并根據(jù)完工程度，確定在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。其計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比（完工率）141、投料程度的確定（1）原材料在生產(chǎn)時(shí)一次性投入的核算原材料如果是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品的投料程度均為100%。直接材料項(xiàng)目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算公式如下：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量

確定直接材料項(xiàng)目的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)原材料的投料情況確定：151、投料程度的確定

（2）原材料于每道工序一開始時(shí)投入，計(jì)算公式如下：某工序在產(chǎn)品投料率=（前面各工序累積材料消耗定額+本工序材料消耗定額）/單位產(chǎn)品定額消耗量該工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=該工序在產(chǎn)品數(shù)量×該工序投料率月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和確定直接材料項(xiàng)目的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)原材料的投料情況確定：161、投料程度的確定

（3）原材料于每道工序開始以后逐步投入，計(jì)算公式如下：某工序在產(chǎn)品投料率=（前面各工序累積材料消耗定額+本工序材料消耗定額×50%）/單位產(chǎn)品定額消耗量該工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=該工序在產(chǎn)品數(shù)量×該工序投料率月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和其中，各工序結(jié)存在在產(chǎn)品本工序的平均投料程度按50%計(jì)算。確定直接材料項(xiàng)目的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)原材料的投料情況確定：17【例4-3】某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成，原材料消耗定額為500千克，其中：第一道工序原材料消耗定額200千克，第二道工序原材料消耗定額為300千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序?yàn)?00件，第二道工序?yàn)?50件。完工產(chǎn)品為240件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共計(jì)11550元。計(jì)算過程和結(jié)果見表4-3。例4-3的原材料是在每道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)分次投料，因此每道工序投料程度按50%折算。18表4-3在產(chǎn)品投料程度計(jì)算表工序本工序原材料消耗定額

完工率（投料率）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品合計(jì)1200千克（200×50%）/500×100%=20%200×20%=40件2300千克（200+300×50%/500×100%=70%150×70%=105件合計(jì)500千克145件240件385件19

原材料費(fèi)用分配率=11550/（240+145）=30

完工產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用=240×30=7200（元）月末在產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用=145×30=4350（元）第二種情況，原材料隨加工進(jìn)度分工序投入，但在每一道工序則是在開始時(shí)一次投入，其每道工序在產(chǎn)品完工率以及原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下。仍以例4-3為根據(jù)，計(jì)算過程和結(jié)果見表4-4。20表4-4在產(chǎn)品投料程度計(jì)算表工序工序開始時(shí)一次投入的原材料定額

完工率（投料率）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品合計(jì)1200千克200/500×100%=40%

200×40%=80件

2300千克（200+300）/500×100%=100%

150×100%=150件

合計(jì)500千克230件240件470件21例4-3的原材料是在每道工序一開始就投入的，在同一工序中各件在產(chǎn)品原材料的消耗定額，就是該工序的消耗定額，不應(yīng)按50%，最后一道工序在產(chǎn)品的消耗定額，為該種完工產(chǎn)品的消耗定額，完工率為100%。原材料費(fèi)用分配率=11550/（240+230）=24.57完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=240×24.57=5897.87（元）月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=230×24.57=5652.13（元）22

2、加工程度的確定第一種方法是平均計(jì)算法，即不論在產(chǎn)品加工程度如何，均按50%的完工率計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。該方法適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均勻的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可經(jīng)抵補(bǔ)前面各工序在產(chǎn)品少加工的程度。直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用項(xiàng)目一般可以按同一加工程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。測定在產(chǎn)品完工程度的方法有兩種：23

2、加工程度的確定第二種方法是各工序分別測定完工率。公式為：某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時(shí)定額+本工序工時(shí)定額×50%）/產(chǎn)品工時(shí)定額其中，各工序結(jié)存在在產(chǎn)品本工序的平均加工程度按50%計(jì)算。直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用項(xiàng)目一般可以按同一加工程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。測定在產(chǎn)品完工程度的方法有兩種：24第一道工序：8×50%／40×100%=10%第二道工序：（8+16×50%）／40×100%=40%第三道工序：（8+16+16×50%）／40×100%=80%根據(jù)各工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量和各工序完工率，計(jì)算出月末各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量及其總數(shù)，據(jù)以分配費(fèi)用。【例4-4】某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額40小時(shí)，經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時(shí)定額為8小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為16小時(shí)，第三道工序工時(shí)定額為16小時(shí)。各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50%計(jì)算。各工序完工率如下：25【例4-5】某企業(yè)乙產(chǎn)品本月完工200件。第一道工序的在產(chǎn)品20件;第一道工序的在產(chǎn)品40件；第三道工序的在產(chǎn)品60件。根據(jù)各工序月末在產(chǎn)品的數(shù)量和各工序的完工率，分別計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量及其總數(shù)。約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算過程和結(jié)果見表4-5。26表4-5約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品200X年X月單位：件在產(chǎn)品所在工序完工率（%）

在產(chǎn)品數(shù)量結(jié)存數(shù)約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量合計(jì)11020224040163806048

合計(jì)1206620026627

（二）計(jì)算費(fèi)用分配率各成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）28

（三）計(jì)算月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率上述計(jì)算應(yīng)按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目分別進(jìn)行。29【例4-6】接上例4-5的資料，假定乙產(chǎn)品月初加本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料費(fèi)用16000元（原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投料）；直接人工7980元；制造費(fèi)用8512元。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費(fèi)用分配計(jì)算如下：(1)直接材料費(fèi)用分配率。直接材料費(fèi)用分配率=16000／（200+120）=50(2)分配直接材料費(fèi)用。完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=200×50=10000（元）月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=120×50=6000（元）(3)直接人工分配率。直接人工分配率=7980/（200+96）=30(4)分配直接人工費(fèi)用。完工產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=200×30=6000（元）月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=66×30=1980（元）30(5)制造費(fèi)用分配率。制造費(fèi)用分配率=8512/（200+66）=32(6)分配制造費(fèi)用。完工產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=200×32=6400（元）月末在產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=66×32=2112（元）(7)計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本=10000+6000+6400=224000（元）月末在產(chǎn)品成本=6000+1980+2112=10092（元）31【例4-7】某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60%；月初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用15000元，直接人工費(fèi)用5000元，制造費(fèi)用600元。本月發(fā)生原材料費(fèi)用30000元，直接人工費(fèi)用16000元，制造費(fèi)用1080元。原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工等加工費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配。分配計(jì)算如下：32(1)計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=150×60%=90(2)原材料費(fèi)用分配。原材料費(fèi)用分配率=（15000+30000）÷（750+150）=50完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=750×50=37500（元）在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=150×50=7500（元）(3)直接人工費(fèi)用分配。直接人工費(fèi)用分配率=（5000+16000）÷（750+90）=25完工產(chǎn)品直接人工費(fèi)=750×25=18750（元）在產(chǎn)品直接人工費(fèi)=90×25=2250（元）33(4)制造費(fèi)用分配。制造費(fèi)用分配率=（600+1080）÷（750+90）=2

完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=750×2=1500（元）在產(chǎn)品制造費(fèi)用=90×2=180（元）(5)計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本=37500+18750+1500=57750（元）在產(chǎn)品成本=7500+2250+180=9930（元）上述計(jì)算結(jié)果見表4-6。34五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法這種分配方法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用。這種方法適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)完工，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。在這種情況下，在產(chǎn)品成本已接近完工產(chǎn)品，為了簡化核算工作，將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量分配費(fèi)用。35【例4-8】某企業(yè)甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)生費(fèi)用累計(jì)數(shù)為：原材料費(fèi)用50000元，工資費(fèi)用30000元，制造費(fèi)用6400元。完工產(chǎn)品800件，月末在產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已接近完工，采用月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。其計(jì)算分配結(jié)果見表4-7.36表4-7產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品20xx年x月單位：元成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)

費(fèi)用分配表

完工產(chǎn)品數(shù)量（件）費(fèi)用月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）費(fèi)用①②③=②/（④+⑥）④⑤=④×③⑥⑦=⑥×③原材料50000508004000020010000工資費(fèi)用3000030800240002006000制造費(fèi)用6400880048002001600合計(jì)86400688001760037六、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法是按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算。計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計(jì)劃單價(jià)在產(chǎn)品直接人工定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資率在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率38六、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法這種分配方法的特點(diǎn)是月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算，每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。這種分配方法適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品核算。39【例4-9】某企業(yè)生產(chǎn)甲.乙兩種產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法計(jì)算。甲產(chǎn)品單件原材料費(fèi)用定額為400元(原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入)，在產(chǎn)品工時(shí)定額為30小時(shí)；乙產(chǎn)品單件原材料費(fèi)用定額為500元，在產(chǎn)品工時(shí)定額為20小時(shí)。其他有關(guān)資料及月末在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算結(jié)果見表4-8。40表4-8.月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算表車間：200x年x月單位：元產(chǎn)品名稱在產(chǎn)品數(shù)量（件）原材料定額費(fèi)用定額工時(shí)直接人工費(fèi)（單位工時(shí)定額5元）制造費(fèi)用（單位工時(shí)定額2元）定額成本合計(jì)甲產(chǎn)品30120009004500180018300乙產(chǎn)品40200008004000400028000合計(jì)320001700850058004630041例4-9假如甲產(chǎn)品2008年12月月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為：原材料50000元;直接人工費(fèi)用25000元；制造費(fèi)用8000元。乙產(chǎn)品2007年12月月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為：原材料60000元;直接人工費(fèi)用35000元；制造費(fèi)用9000元。計(jì)算結(jié)果見表4-9和表4-10。42表4-9產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2008年12月單位：元

成本項(xiàng)目摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)5000025000800083000

月末在產(chǎn)品定額成本120004500180018300