中級財務會計總論

第一章總論1

中級財務會計總論第一章總論2本章學習目標：1.了解企業(yè)會計準則產(chǎn)生與發(fā)展的基本背景；2.熟悉財務會計的特點與目標；3.掌握財務會計的基本假設；4.掌握會計計量屬性和會計信息的質(zhì)量要求。第一章總論3本章重點：財務會計的基本假設和會計信息質(zhì)量要求本章難點：會計信息質(zhì)量要求第一章總論4第一節(jié)

財務會計的概念和目標一、財務會計的相關概念（一）會計的涵義

1．信息系統(tǒng)論會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)

2．管理活動論會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是以貨幣計量為主要形式并采用專門方法，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。

3．工具論會計是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方法，是管理經(jīng)濟的一個工具。第一章總論5（二）財務會計的定義

財務會計是運用簿籍系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計原則為指導，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為所有者、債權人提供會計信息的對外報告會計。

會計按經(jīng)濟內(nèi)容可分為財務會計和管理會計財務會計和管理會計是現(xiàn)代會計的兩個分支（是由于所有權和經(jīng)營權相分離形成的）財務會計又稱為對外報告會計，管理會計又稱為對內(nèi)報告會計。管理會計是根據(jù)管理部門的計劃，評價和控制一個組織經(jīng)營的需要，認定、計量、分析和提供信息。第一章總論6二、財務會計的目標

第一，財務報告的使用者。財務報告的使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。第二，財務報告的內(nèi)容。向財務報告使用者提供決策有用的信息和反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。第三，財務報告的目的。財務報告的目的是有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

第一章總論7一、財務會計的特征1.從直接的服務對象來看，財務會計主要是為企業(yè)外部有關方面提供會計信息。但它也同時為企業(yè)內(nèi)部管理服務。2.從提供信息的時態(tài)來看，財務會計主要是提供有關企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結果的會計信息。3.從提供信息的跨度來看，財務會計主要是定期反映企業(yè)作為一個整體的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況。4.從工作程序的約束依據(jù)來看，財務會計要受外在統(tǒng)一的會計規(guī)范（如會計準則或統(tǒng)一會計制度）的約束。5.從會計程序與方法來看，財務會計有一套比較科學的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報表等。

第二節(jié)財務會計的特征和企業(yè)會計準則體系第一章總論8二、企業(yè)會計準則體系

會計準則是從會計理論到會計方法和程序的一種指導思想。它是處理會計工作的規(guī)范，制定會計制度的依據(jù)，也是評價會計信息質(zhì)量的標準。

1.基本會計準則--主要就會計核算的一般原則和會計要素的確認、計量與報告作出規(guī)定。（1項）

2.具體會計準則--根據(jù)基本會計準則的要求，對具體會計業(yè)務的處理作出的規(guī)定。(42項)第一章總論9第三節(jié)會計基本假設和會計確認基礎一、會計基本假設

1.會計主體會計主體指會計工作服務的特定單位或組織。提出會計主體的概念是為了確定會計活動的空間范圍和界限，把某個特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務劃分開。注意：會計主體與法律主體（即法人）是兩個不同的概念一般來說，會計主體的范圍大于法律主體的范圍。第一章總論102.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預見的未來，將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的未來，不會進行清算。持續(xù)經(jīng)營假設的目的，主要在于解決資產(chǎn)估價、費用分配等重要會計問題，確定會計活動的時間范圍。即會計核算所采用的會計處理方法和程序建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎之上，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。第一章總論11

3.會計分期

會計分期指把企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程，合理劃分為若干相等的會計期間。確定會計期間的目的在于定期(月末、季末、半年末、年末)地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，以便實施有效的管理，并把不同期間的情況進行比較。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。我國是以日歷年度為會計年度，即以公歷1月1日到12月31日為一個會計年度。第一章總論12

4.貨幣計量

貨幣計量指在會計核算中以貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。貨幣計量假定是對會計計量手段和方法的限定，即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容只限于能夠用貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動，而不包括不能用貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動。貨幣計量是會計核算的手段，因此它是以幣值相對穩(wěn)定為條件的。

第一章總論13

二、會計確認基礎

會計上有兩個確認基礎，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

權責發(fā)生制是指以權利已經(jīng)形成或義務、責任的真正發(fā)生為標準來確定收益與費用的歸屬期。

收付實現(xiàn)制是指以現(xiàn)金的實際收到或支付為標準來確定收入和費用的歸屬期。一、會計計量屬性計量是一個模式。它由兩個要素組成：（1）計量的單位，（2）計量的屬性。二者結合就構成不同的計量模式。計量的單位通常采用名義貨幣（另一個是指一般物價水平或不變購買力）。計量的屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。

企業(yè)應當假定出售資產(chǎn)或者轉移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行；不存在主要市場的，應當假定該交易在該資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。第一章總論14第四節(jié)會計計量屬性和會計信息質(zhì)量要求

第一章總論15第一章總論16

二、會計信息質(zhì)量要求為了實現(xiàn)財務報告的目標，對會計信息質(zhì)量提出了八個要求：

1．可靠性：可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。信息最基本要求就是要可靠。

2．相關性：相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。提供的信息應相關，如公允價值的相關性就比歷史成本要高。第一章總論173．可理解性：可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

4．可比性：包括縱向可比和橫向可比?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

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（1）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（2）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。第一章總論195．實質(zhì)重于形式：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。應注意：（1）一般情況下，經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。（2）實質(zhì)重于形式的典型運用有：融資租賃、售后回購、關聯(lián)關系確定等。第一章總論206.重要性：重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。重要的應該單獨反映；不重要的可以簡化處理。第一章總論217.謹慎性：（1）謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、不應低估負債或者費用。（2）謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備（不應該計提的減值準備,根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要而故意多提或少提）,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關性要