政府會計課件：政府單位預(yù)算結(jié)余的核算

政府單位

預(yù)算結(jié)余的核算

資金結(jié)存業(yè)務(wù)核算

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算

財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)核算

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算

非財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)核算

專用結(jié)余業(yè)務(wù)核算

經(jīng)營結(jié)余業(yè)務(wù)核算

其他結(jié)余業(yè)務(wù)核算非財政撥款結(jié)余分配業(yè)務(wù)核算內(nèi)容要點010203040506070809本章課程思政要點★

預(yù)算結(jié)余核算中的思政元素

——由于種種原因，各部門各單位在編制預(yù)算時還存在“頭戴

三尺帽、不怕砍一刀”的思想，還存在預(yù)算“報天書”的現(xiàn)象。

同時，由于現(xiàn)行預(yù)算審核機制尚不健全，一些項目在沒有有效的可行性研究報告和評審報告的情況下盲目上馬，也在一定程度上造成了財政資金的大量結(jié)余。為此預(yù)算單位要加強會計領(lǐng)導(dǎo)工作，積極開展會計誠信教育，加強會計人員的法律法規(guī)意識和職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。同時還要加強對會計人員的政治占位和責(zé)任意識塑造。會計人員要在工作中要敢于抵制、揭露違法亂紀行為，依法履行職責(zé)，不利用職務(wù)之便謀取私利，要努力提高服務(wù)意識提升服務(wù)質(zhì)量。01資金結(jié)存業(yè)務(wù)核算一、“資金結(jié)存”的核算內(nèi)容資金結(jié)存是用來核算行政事業(yè)單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。【延伸思考】一般情況下財務(wù)會計的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度以及財政應(yīng)返還額度的相關(guān)業(yè)務(wù)均屬于資金結(jié)存的核算范圍。在預(yù)算會計實操層面，資金結(jié)存與預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余存之間的對應(yīng)關(guān)系，使預(yù)算會計賬戶之間進行借貸平衡記賬得以實現(xiàn)。二、主要業(yè)務(wù)核算舉例（一）預(yù)算資金流入的賬務(wù)處理

1.財政授權(quán)支付方式取得的預(yù)算收入【詳見P教材260例題9-1實操】【延伸思考】財政直接支付方式取得的預(yù)算收入時，不存在資金流入行政事業(yè)單位情況，故，不屬于“資金結(jié)存”科目核算范圍。

2.收到調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金【詳見P教材260例題9-2實操】

3.收到調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金【詳見P教材260例題9-3實操】4.國庫集中支付以外的其他支付方式取得的預(yù)算收入【詳見P教材261例題9-4實操】二、主要業(yè)務(wù)核算舉例（二）預(yù)算資金流出的賬務(wù)處理1.財政授權(quán)支付方式下的預(yù)算支出【詳見P教材261例題9-5、9-6實操】2.以前年度財政直接支付方式的預(yù)算支出【詳見P教材261-262例題9-7、9-8、9-9實操】3.非國庫集中支付方式的預(yù)算支出【詳見P教材261例題9-10實操】4.上繳財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金【詳見P教材261-262例題9-11實操】二、主要業(yè)務(wù)核算舉例5.繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金【詳見P教材263例題9-12實操】6.使用專用基金的預(yù)算支出【詳見P教材263-264例題9-13、9-14實操】7.事業(yè)單位繳納所得稅【詳見P教材264例題9-15實操】（三）預(yù)算資金形式轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理1.年末注銷財政用款額度【詳見P教材264例題9-16、9-17實操】2.從零余額賬戶提取現(xiàn)金【詳見P教材264-265例題9-18、9-19實操】謝謝大家！02財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算

一、“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”的核算內(nèi)容財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，是指行政事業(yè)單位當年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的滾存資金。主要包括：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)與項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。基本支出結(jié)轉(zhuǎn)指用于行政事業(yè)單位基本預(yù)算支出的當期和滾存財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；項目支出結(jié)轉(zhuǎn)指用于行政事業(yè)單位項目預(yù)算支出，且項目當年已執(zhí)行但尚未完成形成的當期和滾存財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。或項目因故當期未執(zhí)行，需要推遲到下年執(zhí)行形成的當期或滾存財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。二、主要業(yè)務(wù)核算舉例（一）與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的會計處理1.會計差錯更正導(dǎo)致以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金退回【詳見P教材265-266例題9-20實操】2.購貨退回等以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金收回【詳見P教材266例題9-21實操】（二）與財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理1.收到調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金【詳見P教材266例題9-22實操】2.向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金【詳見P教材266例題9-23實操】二、主要業(yè)務(wù)核算舉例3.上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)額度【詳見P教材267例題9-24實操】4.單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余資金【詳見P教材267例題9-25實操】（三）與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理1.年末結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預(yù)算收入、財政撥款預(yù)算支出【詳見P教材267例題9-26實操】2.年末沖銷有關(guān)明細科目余額【詳見P教材267-268例題9-27實操】3.年末項目結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)【詳見P教材268例題9-28實操】

謝謝大家！03財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)核算一、“財政撥款結(jié)余”的核算內(nèi)容財政撥款結(jié)余是指支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金?！狙由焖伎肌?/p>

一、“財政撥款結(jié)余”的核算內(nèi)容1.預(yù)算執(zhí)行情況不同財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指當年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行的情況下的財政款項。而財政撥款結(jié)余就是支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止的財政款項。2.資金的管理不同財政款結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年維續(xù)使用，項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。財政撥款結(jié)余資金，要全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用在該部門相關(guān)支出。3.用途管理不同財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金不能隨意修改用途，而財政撥款結(jié)余資金可以留著作為下年部門其他項目的預(yù)算。二、主要業(yè)務(wù)核算舉例（一）與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的會計處理1.會計差錯更正導(dǎo)致以前年度財政撥款結(jié)余資金退回【詳見P教材269例題9-29實操】2.購貨退回等以前年度財政撥款結(jié)余資金收回【詳見P教材269例題9-30實操】（二）與財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理

1.上繳財政撥款結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)余額度

【詳見P教材270例題9-31實操】2.單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余資金【詳見P教材270例題9-32實操】二、主要業(yè)務(wù)核算舉例（三）與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理1.年末結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目金額【詳見P教材270例題9-33實操】2.年末沖銷有關(guān)明細科目項目余額【詳見P教材270-271例題9-34實操】

謝謝大家！04非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算

一、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”的核算內(nèi)容行政事業(yè)單位用同級財政以外的預(yù)算資金來源中，具有專項項目限定用途，但項目尚未完成、需要繼續(xù)用于原托指定項目用途的剩余資金。行政事業(yè)單位非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)包括：單位的事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入中存在限定用途的收入，在項目未完成時的剩余資金。二、主要業(yè)務(wù)核算舉例（一）與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的會計處理【詳見P教材271例題9-35實操】（二）與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理【詳見P教材272例題9-36實操】（三）與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金計提業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理【詳見P教材272例題9-37實操】（四）與年末非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理1.年末結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款專項資金收入與支出【詳見P教材272-273例題9-38實操】二、主要業(yè)務(wù)核算舉例2.年末沖銷有關(guān)明細科目余額【詳見P教材273例題9-39實操】3.年末結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入結(jié)余資金【詳見P教材273-274例題9-40實操】

謝謝大家！05非財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)核算

一、“非財政撥款結(jié)余”的核算內(nèi)容行政事業(yè)單位同級財政以外的預(yù)算資金來源中，無專項項目限定用途的非財政撥款資金的剩余資金。行政事業(yè)單位非財政撥款結(jié)余由單位取得的事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入扣除限定項目用途的部分資金后的剩余資金，與其相對應(yīng)的資金支出相抵后的結(jié)余資金滾存數(shù)額。一、“非財政撥款結(jié)余”的核算內(nèi)容【延伸思考】非同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金的區(qū)分解讀：二者在資金方面同源，在用途上分別為專項項目限定用途與非限定用途。一般情況下，行政事業(yè)單位每一預(yù)算期間的非同級財政撥款、非專項資金的結(jié)余、年末均要結(jié)轉(zhuǎn)至非財政撥款結(jié)余。一、“非財政撥款結(jié)余”的核算內(nèi)容首先，行政事業(yè)單位應(yīng)對非財政撥款、非專項資金的收入與支出進行結(jié)轉(zhuǎn)，核算出非財政撥款的預(yù)算收支結(jié)余。其中，事業(yè)單位應(yīng)對本期結(jié)余的非財政撥款、非專項資金進行分配，提取專用結(jié)余;其次，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)與分配后，將本期的非財政撥款、非專項資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至非財政撥款結(jié)余科目。再次，對非財政撥款資金結(jié)余的滾存數(shù)的變動情況進行核算。此外，需要關(guān)注的是非財政撥款結(jié)余資金的計提、使用、結(jié)轉(zhuǎn)、年末沖銷等絕大部分業(yè)務(wù)均在同一總賬科目內(nèi)設(shè)置了專門的明細科目，用于歸集結(jié)余資金的變動情況，與財務(wù)會計關(guān)聯(lián)性不大。二、主要業(yè)務(wù)核算舉例（一）與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的會計處理【詳見P教材274例題9-41實操】（二）與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金計提業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理【詳見P教材274例題9-42實操】（三）與非財政撥款結(jié)余資金使用業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理【詳見P教材274例題9-43實操】（四）與年末非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理1.年末結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款專項結(jié)余資金【詳見P教材275例題9-44實操】二、主要業(yè)務(wù)核算舉例2.年末沖銷有關(guān)明細科目余額【詳見P教材275例題9-45實操】3.年末事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余分配科目余額【詳見P教材275-276例題9-46、9-47實操】4.年末行政單位結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余科目余額

【詳見P教材276例題9-48、9-49實操】謝謝大家！06專用結(jié)余業(yè)務(wù)核算

一、“專用結(jié)余”的核算內(nèi)容專用結(jié)余，是反映事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。一般情況下，包括：職工福利基金以及其他按照規(guī)定設(shè)定，從非財政撥款結(jié)余中提取的專用基金等。

【延伸思考1】專用結(jié)余不適用于行政單位。

【延伸思考2】事業(yè)單位從收入中按一定比例提取的專用基金，其實質(zhì)屬于預(yù)提費用，與非財政撥款結(jié)余分配業(yè)務(wù)有所不同，計入費用類科目，不屬于“專用結(jié)余”核算范圍。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（一）從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金

【詳見P教材277例題9-50實操】（二）使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金

【詳見P教材277-278例題9-51實操】謝謝大家！07經(jīng)營結(jié)余業(yè)務(wù)核算算

一、“經(jīng)營結(jié)余”的核算內(nèi)容

經(jīng)營結(jié)余，是反映事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營預(yù)算收入-經(jīng)營支出-以前年度經(jīng)營虧損

【延伸思考1】經(jīng)營結(jié)余不適用于行政單位。

【延伸思考2】注意事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的邏輯順序。首先，事業(yè)單位應(yīng)將本年度經(jīng)營預(yù)算收入與經(jīng)營支出進行結(jié)轉(zhuǎn)；其次，根據(jù)經(jīng)營正結(jié)余或負結(jié)余來判斷是否結(jié)轉(zhuǎn)至非財政撥款結(jié)余分配賬戶。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（一）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營預(yù)算收入與經(jīng)營支出

【詳見P教材278-279例題9-52實操】（二）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余

【詳見P教材279例題9-53實操】謝謝大家！08其他結(jié)余業(yè)務(wù)核算

一、“其他結(jié)余”的核算內(nèi)容其他結(jié)余，是反映行政事業(yè)單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額?！狙由焖伎肌科渌Y(jié)余與其他科目的關(guān)系解讀：一般情況下，與其他結(jié)余年末收支結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計科目主要是事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收人、附屬單位上繳預(yù)算收人、非同級財政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算山人、投資預(yù)算收益、行政支出、事業(yè)支出、其他支出、上繳上級