《審計失敗的成因及對策的案例分析》15000字

審計失敗的成因及對策的案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u1174審計失敗的成因及對策的案例分析 124247一、緒論 14806（一）研究背景與研究意義 11080（二）研究內(nèi)容與研究方法 218486二、審計失敗相關(guān)概念及分析 4122061.審計失敗的定義 4106551.內(nèi)部原因 527412.外部原因 56883三、審計失敗的現(xiàn)狀分析 612151（一）審計失敗案例數(shù)量分析 617428（二）審計失敗處罰類型分析 827168（三）審計失敗處罰金額分析 931621四、審計失敗案例分析 1028456（一）康美藥業(yè)股份有限公司背景介紹 1017784（二）廣東正中珠江會計事務(wù)所背景介紹 1129903（三）審計失敗案例經(jīng)過 1115911（四）主要手段分析 1220852資料來源：康美藥業(yè)公告 1410559（五）審計失敗原因分析 153508五、審計失敗預(yù)防對策 1631238（一）針對注冊會計師 174210（二）針對會計師事務(wù)所 18438（三）針對政府部門 1931804六、結(jié)論 207655致謝 23一、緒論（一）研究背景與研究意義1.研究背景最近幾年,我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境整體處于低迷狀態(tài)，中小型企業(yè)難以發(fā)展。一部分的上市公司會選擇采取不擇手段地的方式來維護(hù)自身的發(fā)展趨勢,為了實現(xiàn)自己的預(yù)期目標(biāo),持續(xù)地在證券市場進(jìn)行融資和發(fā)行股票,間接地造成了相關(guān)審計失敗案件層出不窮得原因,比如:2018年的湖南爾康制藥股份有限公司,因為虛增收入1.03%,虛增凈利潤2.62%,被證監(jiān)會進(jìn)行立案調(diào)查，并執(zhí)行相應(yīng)的行政處罰，即要求公司進(jìn)行責(zé)令整改,同時對公司和相關(guān)業(yè)務(wù)的公司進(jìn)行罰款處理。20世紀(jì)以來,不管是在中國還是在世界上的其他國家,上市公司所進(jìn)行的審計活動發(fā)生審計失敗的概率日益增多,屢禁不止,這一現(xiàn)象也導(dǎo)致了越來越多的人不再相信會計師事務(wù)所,也并不認(rèn)可會計師事務(wù)所出具的審計報告。又因為每次發(fā)生審計失敗帶來的行政處罰通常都會被政府告知社會全體公眾,這一行為也會造成各個企業(yè)和審計機(jī)構(gòu)的巨大損失,所以審計失敗的問題也越來越被社會公眾所關(guān)注和重視。審計失敗的發(fā)生在一定程度上影響了注冊會計師的職業(yè)形象，并且使得一些小規(guī)模會計師事務(wù)所的生存發(fā)展受到了嚴(yán)重打擊,更是讓以誠信為重要準(zhǔn)則的會計審計行業(yè)面臨著嚴(yán)重的危機(jī)。所以,對于如何能夠在審計過程中提高審計質(zhì)量,減少審計失敗的發(fā)生成了大家密切關(guān)注的話題。在這種需求越來越多的情況下,對審計失敗的成因以及其應(yīng)對措施的探討顯然成為了需要重點關(guān)注的對象。本文選擇了2019年的康美藥業(yè)審計失敗案例進(jìn)行研究,之所以選擇這個案例是因為這起案件發(fā)生的時間距離現(xiàn)在不算太遠(yuǎn),但是案例的性質(zhì)卻十分嚴(yán)重,造假金額高達(dá)300億,時間長達(dá)6年,但是在這6年間,審計康美藥業(yè)的會計師事務(wù)所在審計過程并沒有發(fā)現(xiàn)任何異常,直到2018年事發(fā)。因此本文將從這一真實案例中分析康美藥業(yè)審計失敗的原因,并且根據(jù)原因提出幾點對策，希望能夠減少審計失敗發(fā)生的概率。2.研究意義理論意義：本文通過結(jié)合實際案例分析了一系列審核失敗的原因得出結(jié)論，大多數(shù)審計失敗是由內(nèi)部審計單位和外部行業(yè)環(huán)境引起的。并且通過對這些原因進(jìn)行分析，提出了針對案例審計失敗類型的一些預(yù)防性建議，從而使市場上各類型審計失敗的研究更加充實?，F(xiàn)實意義：本文選擇我國上市公司康美藥業(yè)這一起大型的審計失敗案件作為案例進(jìn)行研究。因為該案例所涉及的公司和審計單位在其自身行業(yè)內(nèi)都具有一定的影響力,所以本案的研究也可以提供一定的現(xiàn)實意義。通過對此案的研究和分析,可以得出，注冊會計師應(yīng)該在審計過程中時刻警惕,不能輕易相信過去的信息，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,同時對審計行業(yè)中的其他工作人員起到警示作用。此外通過對該案例的分析,還可以從中得到一些實用的建議,這些建議涉及會計師事務(wù)所、注冊會計師和政府部門三個方面,希望能夠起到降低我國審計失敗案件發(fā)生概率的作用,并且能夠使得我國的審計作業(yè)和相關(guān)市場更加有秩序,更加積極健康地發(fā)展。（二）研究內(nèi)容與研究方法1.研究內(nèi)容本文共有六部分，主要內(nèi)容如下：第一部分:緒論。本文在這一部分介紹了課題的研究背景、研究意義、研究內(nèi)容和研究方法四個方面,其中研究意義分為兩個方面，分別是理論方面的意義和現(xiàn)實方面的意義。而本文所用到的研究方法則有三個,分別是文獻(xiàn)整理法、案例分析法和歸納總結(jié)法。第二部分:審計失敗的相關(guān)概念及原因分析。在這一部分，本文分別從審計過程和審計結(jié)果兩個角度闡述了審計失敗的定義,并從內(nèi)部和外部兩方面分析了審計失敗的原因。第三部分:審計失敗現(xiàn)狀對比。主要運(yùn)用整理歸納的方法,分別從數(shù)量、處罰類型和處罰金額三個方面對近年來的審計失敗案件進(jìn)行了對比分析。第四部分:案例分析。主要內(nèi)容包括康美藥業(yè)公司簡介、廣東正中珠江會計事務(wù)所簡介、案例經(jīng)過整理、財務(wù)舞弊主要手法分析和審計失敗成因分析。第五部分:審計失敗預(yù)防對策?；趯得浪帢I(yè)案例的分析,針對注冊會計師提出注重職業(yè)道德，貫徹審計獨立性并且保持職業(yè)懷疑的舉措;針對會計師事務(wù)所提出慎重選擇被審計單位、知道正確審計程序加大復(fù)核力度和提高事務(wù)所員工福利三種措施;同時針對政府部門提出完善限制會計師事務(wù)所的承業(yè)數(shù)量、從嚴(yán)執(zhí)法，加大處罰力度和完善市場法規(guī)三種方法。第六部分:結(jié)論。主要內(nèi)容為整理本文要點進(jìn)行闡述。圖1-1研究內(nèi)容流程圖2.研究方法本文主要采用了文獻(xiàn)綜述、案例分析和歸納總結(jié)三種方法。在這三種方法中,文獻(xiàn)整理法和案例分析法法應(yīng)用較多。一般在進(jìn)行本文的文獻(xiàn)綜述時運(yùn)用最多的是文獻(xiàn)整理法,在對具體案例進(jìn)行具體分析時運(yùn)用的是案例分析法。具體介紹如下:(1)文獻(xiàn)整理法。本文主要是利用學(xué)校提供的數(shù)據(jù)庫對本次課題涉及到的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行搜索、整理和研究,接著通過關(guān)鍵詞篩選出相應(yīng)的期刊,選擇最近幾年內(nèi)，觀點比較新的文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀。最后,根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)作者的研究成果,結(jié)合通過調(diào)研得到的相關(guān)工作經(jīng)驗和認(rèn)識,最終完成本文的文獻(xiàn)綜述、概念辨析等。(2)案例分析法。本文運(yùn)用案例分析法,通過對2019年康美藥業(yè)審計失敗這一具體案例進(jìn)行分析研究,結(jié)合相關(guān)的文獻(xiàn)資料,然對案例進(jìn)行具體的分析。其中包括該案例中涉事企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所的背景分析、審計失敗主要手段分析和審計失敗原因分析,然后再根據(jù)對該案例的一系列分析,歸納出對上市公司審計失敗具有通用性的對策。(3)歸納總結(jié)法。歸納總結(jié)法也可以稱為歸納法，通常是從某一個或個別的知識,引出一個能夠適用于大多數(shù)情況，具有普遍性知識的推理。本文主要采用文獻(xiàn)分析法和案例分析相結(jié)合的方法對文章中的大部分內(nèi)容進(jìn)行描述,并在對審計失敗案例的研究和分析中,加入了少量的歸納推理,同時在最后的總結(jié)中提出了適合大多數(shù)案例的防范措施。二、審計失敗相關(guān)概念及分析（一）審計失敗相關(guān)概念1.審計失敗的定義關(guān)于審計失敗的定義,不同學(xué)者給出的解釋各有不同,但基本都包括三個要點,一是作為被審計的一方，其所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)具有數(shù)額巨大或者會給公司帶來巨大影響的錯誤記載或者漏記行為;二是作為審計一方的注冊會計師，在進(jìn)行審計的過程中，沒有能夠完全根據(jù)相關(guān)的審計準(zhǔn)則對被審計方進(jìn)行審計活動，并且還據(jù)此出具了不符合事實的審計意見;三是因為審計報告中不符合事實的審計意見或者審計結(jié)果給審計方和被審計方造成了利益和形象上的損失。因此,我們可以將審計失敗的定義分為兩類,一類是審計過程中的審計失敗,另一類是根據(jù)審計結(jié)果分析審計失敗。從審計過程中得出的審計失敗這種定義方式主要針對注冊會計師或會計師事務(wù)所參與審計的全過程。只有當(dāng)審計人員主觀上為了自己的利益而發(fā)布虛假，與事實不一致的財務(wù)報告時,我們才視之為審計失敗。而根據(jù)審計結(jié)果分析審計失敗這種定義則非常具有客觀性，因為對于這個類審計失敗來說,審計的成功與否關(guān)鍵就是審計報告的內(nèi)容，只要注冊會計師在審計報告中發(fā)表不符合真實情況的內(nèi)容,就可以視為審計失敗。（二）審計失敗成因分析1.內(nèi)部原因（1）注冊會計師方面。作為審計活動的主要執(zhí)行人員,注冊會計師首當(dāng)其沖，對審計失敗的發(fā)生有著不可避免的責(zé)任。具體原因有以下幾個,第一個原因是因為注冊會計師在審計過程中違反了審計職業(yè)道德中的獨立性原則。通過實踐可以證明,一旦注冊會計師失去獨立性,就難以對審計內(nèi)容做到公平公正,從而無法針對審計內(nèi)容安排適當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?。并且由于不能按照制定的計劃進(jìn)行審計,導(dǎo)致注冊會計師最終也無法出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。第二個原因是注冊會計師沒有具備相應(yīng)的專業(yè)能力。在平日的審計過程中，隨著時代的進(jìn)步，為了提高利潤，大多數(shù)公司都會采取多元化經(jīng)營的方式，所以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也涉及多個不同的行業(yè)領(lǐng)域。面對這種情況，如果注冊會計師不能夠具備與之匹配的行業(yè)相關(guān)知識和能力，往往很難能夠做出準(zhǔn)確的評價。當(dāng)然會發(fā)生這種情況，會計師事務(wù)所也要承擔(dān)一定的責(zé)任，因為會計師事務(wù)所沒有做到人員匹配，為在本公司工作的注冊會計師安排了他所不熟悉的審計工作，從而導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)沒有成功。比如，讓一名第一次接觸相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的注冊會計師擔(dān)任該項業(yè)務(wù)的主要負(fù)責(zé)人，單獨負(fù)責(zé)該項業(yè)務(wù)的審計工作。第三個原因是注冊會計師缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性。職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑是注冊會計師在從事審計活動時應(yīng)該具備的職業(yè)態(tài)度。但是,在日常的審計過程中，有些會計師事務(wù)所其所屬的注冊會計師在執(zhí)行審計過程中并沒有能夠履行相關(guān)的審計準(zhǔn)則,而是為了個人利益，根據(jù)被審核單位的要求出具了審計報告,這種情況下通常很難保證此類報告的質(zhì)量。（2）會計師事務(wù)所方面。作為大多數(shù)注冊會計師活動的主要場所,會計師事務(wù)所同時也是造成審計失敗發(fā)生的重要因素之一。我們可以發(fā)現(xiàn)在審計失敗案件處罰結(jié)果中，往往負(fù)責(zé)審計工作的注冊會計師所屬的會計師事務(wù)所也會受到處罰。因為會計師事務(wù)所采取的內(nèi)部管理制度往往可能會決定注冊會計師在執(zhí)行審計過程中的審計效果。而之所以會導(dǎo)致審計失敗主要是因為兩點:第一點也是最重要的一點，就是會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理不夠完善。盡管我國已經(jīng)制定了相關(guān)的行為準(zhǔn)則,但仍有一些會計師事務(wù)所無視這些準(zhǔn)則所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致其內(nèi)部控制體系寬松,缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性以及使得審計工作底稿的復(fù)核制度僅僅是個形式并沒有發(fā)揮其真正作用。第二點是會計師事務(wù)所面臨的生存壓力。新興的會計師事務(wù)所最初開始經(jīng)營時，為了能夠快速搶占市場，獲得更多的利益,都會采用降低費用的方法,并且為了減少審計的時間成本,刪減了很多必不可少的審計步驟,但這一行為最終也導(dǎo)致了審計工作質(zhì)量的降低,嚴(yán)重影響了會計師事務(wù)所的專業(yè)聲譽(yù)。2.外部原因（1）審計市場混亂競爭。我們國家現(xiàn)有的會計師事務(wù)所雖然數(shù)量很多,但是大多都是規(guī)模較小,執(zhí)業(yè)水平也有好有壞參差不齊。所以這些會計師事務(wù)所為了能夠保持自身的客戶量,往往都會采取低價競爭的手段。有的會計師事務(wù)所甚至?xí)榱颂岣邩I(yè)績完全聽從客戶指揮,客戶需要什么樣的審計報告就出具什么樣的審計報告,以此成為自己的主要營銷手段。（2）政府部門監(jiān)督管理不力。一般而言,杜絕財務(wù)造假最有效手段是嚴(yán)格的監(jiān)督制度和巨大的處罰力度。但是,在我國,會計師事務(wù)所大多采用的是事后調(diào)查的方法,而且很多調(diào)查是基于行政責(zé)任,這種調(diào)查對于審計過程中的監(jiān)督來說還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。三、審計失敗的現(xiàn)狀分析（一）審計失敗案例數(shù)量分析下面的表格整理了證監(jiān)會發(fā)布的2001年到2019年審計失敗處罰公示,將得到的結(jié)果分為會計師事務(wù)所與注冊會計師兩類,并且按照公告發(fā)布的年份對其數(shù)量進(jìn)行了整理和統(tǒng)計。從表格中我們可以看出,在2017年是審計失敗案件發(fā)生最多的一年，因為在這一年，由于審計失敗而受到處罰的會計師事務(wù)所與注冊會計師的數(shù)量是表格內(nèi)最多的,一共有9家會計師事務(wù)所和22名注冊會計師在這一年因為審計失敗受到了處罰;而2015年則是審計失敗案件發(fā)生數(shù)量最少的一年，因為這一年只有一家會計師事務(wù)所與2名注冊會計師因為審計失敗被證監(jiān)會處罰。年份注冊會計師會計師事務(wù)所2001187200213420031052004125200573200642200784200815620091352010532011522012622013842014154201521201614620172292018125201976表3-12001-2019年審計失敗案件數(shù)量統(tǒng)計圖3-12001-2019年審計失敗案件數(shù)量統(tǒng)計通過上面的折線圖我們可以清晰地看出,2001年到2019年間我國審計失敗案件發(fā)生的數(shù)量一共經(jīng)歷了四次漲幅。第一次漲幅發(fā)生在2001年,這一年一共有7家會計師事務(wù)所與18名注冊會計師因為審計失敗而被證監(jiān)會進(jìn)行處罰處理。第二次漲幅是在2008年,這一年一共有6家會計師事務(wù)所和15名注冊會計師因為審計失敗而受到了處罰。第三次則是在2014年,這一年共有4家會計師事務(wù)所與15名注冊會計師因為審計失敗而受到了處罰。第四次是在2017年，這一年也是2001年到2019年中因?qū)徲嬍《挥枰蕴幜P最多的一年，共有9家會計師事務(wù)所與22名注冊會計師因為審計失敗而受到了處罰。發(fā)生這四次漲幅的具體原因如下:2001年發(fā)生審計失敗的數(shù)量大幅增長是因為我國在1999年之后進(jìn)行了會計事務(wù)所體制改革,2001年處于改革的起步階段,社會各界都在關(guān)注,所以當(dāng)時的監(jiān)管部門對于各個事務(wù)所的工作質(zhì)量也相當(dāng)重視,并且進(jìn)行嚴(yán)格的抽查工作。另外還因為會計事務(wù)所剛剛完成改變原有制度的工作,事務(wù)所的內(nèi)部管理還沒有完全適應(yīng)新的制度,最終就導(dǎo)致了這一年的審計失敗案例數(shù)量大增。2008年發(fā)生審計失敗的數(shù)量大幅增長是因為在這一年美國發(fā)生了金融危機(jī),為了能夠保證我國經(jīng)濟(jì)市場不受影響,政府采取了一系列的措施。所以2008年的監(jiān)管力度大幅增強(qiáng),對于經(jīng)濟(jì)市場的監(jiān)管和處罰力度也隨之加大,這也導(dǎo)致了第二次的審計失敗案例發(fā)生高峰的出現(xiàn)。2014年發(fā)生審計失敗的數(shù)量大幅增長是因為這一年經(jīng)濟(jì)經(jīng)過了政策改革的影響發(fā)展迅速,各個會計師事務(wù)所發(fā)展勢頭強(qiáng)勁,而且為了進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模采取了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的模式,很多地方大型事務(wù)所開始合并經(jīng)營,以此來增加業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收入。但是因為個別事務(wù)所空有名頭,人員配比不達(dá)標(biāo),某些注冊會計師專業(yè)勝任能力并不能夠支持他完成被安排到的審計工作,最后造成了審計失敗,使得2014年又一次出現(xiàn)審計失敗案例發(fā)生的高峰。2017年發(fā)生審計失敗的數(shù)量大幅增長是因為在這一年的10月份我國召開了十九大。在召開大會前審計力度再一次被加大,為了能夠最大程度減少腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn),政府部門對于市場經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督和管理程序也更加嚴(yán)格,相關(guān)的處罰力度也有所提高。并且在這一年我國政府部門開始對審計工作更加重視,不但對審計機(jī)構(gòu)開展了有針對性的調(diào)查工作,還采取了集中立案的模式,嚴(yán)厲打擊對證券市場違法違規(guī)的行為,一旦發(fā)現(xiàn)就必須從嚴(yán)處理,大力處罰。由此造成了最后一次的審計失敗案例發(fā)生的高峰。（二）審計失敗處罰類型分析我國審計行業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場活動時一般需要承擔(dān)三個方面的責(zé)任,分別是在行政方面、民事方面和刑事方面,而承擔(dān)這些責(zé)任的對象則是在合同中簽字的會計師事務(wù)所與注冊會計師。本文根據(jù)證監(jiān)會在官方網(wǎng)站發(fā)布的處罰公示,整理了政府部門在2001年到2019年間，對負(fù)責(zé)審計工作的會計師事務(wù)所和所屬的注冊會計師就審計失敗一案實施了怎樣的行政處罰,并將得到的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行了分類歸納。具體表格如下：行政處罰類型會計師事務(wù)所注冊會計師不予處罰103警告2089責(zé)令改正140罰款49131沒收違規(guī)所得340暫停執(zhí)業(yè)資格09撤銷證券服務(wù)資格30吊銷執(zhí)業(yè)資格證書16表3-22001-20019年審計失敗處罰類型統(tǒng)計從上面的表格可以看出,目前,我國對審計失敗案件中負(fù)責(zé)審計的一方，即會計師事務(wù)所和注冊會計師采取的行政處罰大致可以歸納為八種方式,其中從處罰較輕的不予處罰、警告、責(zé)令改正，到?jīng)]收違規(guī)所得、罰款，再到暫停執(zhí)業(yè)資格，最后采取撤銷證券從業(yè)資格,吊銷職業(yè)資格證書這種處罰方式。這些處罰類型中以罰款、沒收違規(guī)所得和警告最為常用,而用吊銷職業(yè)資格證書來進(jìn)行處罰的情況相對較少，常用于情節(jié)嚴(yán)重的案件。由此我們也可以知道,我國對于審計失敗案件所進(jìn)行的處罰類型較為簡單,主要就是沒收違規(guī)所得,罰款和警告這三種。而對于審計失敗案件中所涉及的龐大利益來說,這種處罰太過輕松,犯罪成本低,因此很難讓違法者對于法律有畏懼心理,從而使得審計案件頻發(fā),難以杜絕。因此增加處罰類型,適當(dāng)加強(qiáng)處罰力度也是審計失敗的防范措施之一。（三）審計失敗處罰金額分析罰款金額（萬元）被處罰事務(wù)所0-502850-10021100-15010150-2005200-3003300以上5合計72表3-32001-2019年審計失敗處罰金額上表是根據(jù)證監(jiān)會2001到2019年發(fā)布的審計失敗處罰公示,整理其中對于處罰金額的記錄,歸納整理所得。上表共將罰款金額分為了六個區(qū)間,分別是0-50萬元、50-100萬元、100-150萬元、150-200萬元、200-300萬元和300萬元以上。2001-2019年因?qū)徲嬍”惶幜P的會計師事務(wù)所共有72個,其中處罰金額在0-50萬元這個范圍內(nèi)的會計師事務(wù)所數(shù)量最多,一共有28個,而處罰金額在200-300萬元這個范圍內(nèi)的會計師事務(wù)所最少,僅3個。另外處罰金額在50-100萬元這個范圍內(nèi)的會計師事務(wù)所有21個,在100-150萬元這個范圍內(nèi)的會計師事務(wù)所有10個,在150-200萬元這個范圍內(nèi)的會計師事務(wù)所有5個,在300萬元以上的會計師事務(wù)所有5個。結(jié)合下圖我們可以更為直觀地看出各個區(qū)間的罰款金額在被處罰的事務(wù)所中所占的比例,其中罰款金額在0-50萬元的占比最大,共占總數(shù)的39%,罰款金額在200-300萬元以上的占比最少,共占總數(shù)的4%。另外罰款金額在50-100萬元的占29%,罰款金額在100-150萬元的占14%,罰款金額在150-200萬元的占7%,罰款金額在300萬元的占7%。由此我們可以知道審計失敗案件的處罰金額大多為占比39%的0-50萬元和占比29%的50-100萬元兩個區(qū)間內(nèi)。一般情況下，大部分的審計工作報酬大概會在200萬在300萬這個區(qū)間內(nèi)。所以，根據(jù)上面我們得到的結(jié)果可以看出來，審計失敗案件的處罰金額多是審計工作報酬的三分之一,而審計工作的報酬也只是占會計事務(wù)所業(yè)務(wù)總收入的一部分。這也更進(jìn)一步證實了審計失敗的犯罪成本較低,而審計失敗案例的逐年增加,需要通過適當(dāng)增加處罰的金額加以制止。圖3-22001-2019年審計失敗處罰金額四、審計失敗案例分析（一）康美藥業(yè)股份有限公司背景介紹康美藥業(yè)股份有限公司簡稱“康美藥業(yè)”，是一家藥品的生產(chǎn)、研發(fā)和銷售的民營醫(yī)藥企業(yè)。1997年,康美藥業(yè)以"廣東康美藥業(yè)有限公司"的名義在廣東省設(shè)立成功。2008年2008年,康美藥業(yè)在營業(yè)收入實現(xiàn)了超過17億元人民幣,稅收和利潤超過3億元人民幣。康美藥業(yè)始終致力于人類健康事業(yè),以創(chuàng)造美好生活為經(jīng)營宗旨,以愛感動世界,以心經(jīng)營健康為經(jīng)營理念。2016年,康美藥業(yè)大學(xué)入圍百強(qiáng)零售終端銷售行業(yè)?？得浪帢I(yè)擁有多個藥品生產(chǎn)基地,20多種化學(xué)品和原料藥,1000多種中藥。同時,康美藥業(yè)與國內(nèi)多家中醫(yī)藥研究機(jī)構(gòu)緊密合作,互惠共贏。（二）廣東正中珠江會計事務(wù)所背景介紹廣東正中珠江會計師事務(wù)所是經(jīng)由五家會計師事務(wù)所有限公司的注冊會計師一起創(chuàng)建設(shè)立的，事務(wù)所總部設(shè)立在廣東省，是整個廣東省唯一一家除了能夠進(jìn)行本職的會計審計工作外，還具有證券和期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所。又因為廣東正中珠江事務(wù)所是廣東省的本土企業(yè),所以深得廣東省會計協(xié)會重視,很多廣東省內(nèi)的企業(yè)都是他的客戶。2001年，康美藥業(yè)第一次公開銷售股份的時候，就與廣東正中珠江會計師事務(wù)所開始有業(yè)務(wù)往來，從這一年開始，一直到康美藥業(yè)出事一直都是由其擔(dān)任康美藥業(yè)的審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)年報審核工作。（三）審計失敗案例經(jīng)過2018年12月末,康美藥業(yè)因為一起財務(wù)造假，企業(yè)資金無故消失300億元的情況受到了社會各界的廣大關(guān)注，被證監(jiān)會下達(dá)通知調(diào)查原因，隨后證監(jiān)會對康美藥業(yè)進(jìn)行相關(guān)核查處理并要求其進(jìn)行自查。2019年4月29日,康美藥業(yè)突然發(fā)布公告告知大眾自身的財務(wù)報表中有部分內(nèi)容與事實不符,并且在公告中對2017年年度報告中的錯誤數(shù)據(jù)進(jìn)行了更正。存貨部分增加195億人民幣,現(xiàn)金部分減少了299億元人民幣。同時,作為康美藥業(yè)的審計機(jī)構(gòu),廣東正中珠江會計師事務(wù)所有限公司對這份更正后的數(shù)據(jù)進(jìn)行了審計工作，并且據(jù)此發(fā)表了審計報告，給出了保留意見的審計意見。保留意見中有三個事項,一是康美藥業(yè)已被證監(jiān)會調(diào)查，目前正在配合證監(jiān)會的調(diào)查工作,二是康美藥業(yè)賬面上有88.79億元的被關(guān)聯(lián)方使用資金核實不到,三是康美藥業(yè)賬面上有36.05億元的工程款項沒法核實。2019年4月30日,上海證券交易所要求康美藥業(yè)對更正以前的會計差錯及其他相關(guān)事項進(jìn)行更詳細(xì)的補(bǔ)充披露和解釋;2019年5月5日,上海證券交易所再次發(fā)函問詢,要求康美藥業(yè)對12個事項進(jìn)行補(bǔ)充披露,包括以前會計差錯更正的詳細(xì)信息和貨幣資本減少的具體詳細(xì)信息,以便消除市場的財務(wù)狀況。有關(guān)主要數(shù)據(jù)更正的問題;2019年5月9日,中國證監(jiān)會位于廣東的監(jiān)管分局針對此事也進(jìn)行了立案調(diào)查，對象則是負(fù)責(zé)康美藥業(yè)審計工作的會計師事務(wù)所——廣東正中珠江會計師事務(wù)所。2019年5月17日,中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)出公示,通報康美藥業(yè)涉嫌違反《證券法》有關(guān)規(guī)定。其中包括虛增資產(chǎn)等情況,并且康美藥業(yè)的財務(wù)報表上對關(guān)聯(lián)的公司和康美藥業(yè)股東的非經(jīng)營性占據(jù)業(yè)務(wù)資金的情況，沒有能夠依據(jù)相關(guān)法律準(zhǔn)則進(jìn)行記錄，這是審計人員沒有查明的巨大遺漏行為。2019年8月17日,證監(jiān)會下發(fā)通告，確定康美藥業(yè)應(yīng)對此事承擔(dān)責(zé)任，接受行政處罰，同時處以595萬的公司和個人罰款。（四）主要手段分析1.存貸雙高現(xiàn)象分析單位：元幣種：人民幣項目附注期末余額期初余額貨幣資金七、134,151,434,208.6827,325,140,365.21資料來源：康美藥業(yè)公告如上表所示，康美藥業(yè)在2017年未修正的年報中是這樣顯示的，貨幣資金的期末余額為34,151,434,208元。但是由于公司近幾年一直在進(jìn)行大量的短期或長期的債務(wù)融資活動，賬面上的負(fù)債達(dá)到了一個驚人的數(shù)字?？得浪帢I(yè)為了維持高負(fù)債下的高現(xiàn)金量，不得不支付上億的利息，所以在整體的財務(wù)費用中利息占據(jù)了極大比例。金額：元受影響的期間報表項目2017年12月31日/2017年度更正前金額差錯更正累計影響金額更正后金額貨幣資金34,151,434,208.68-29,944,309,821.454,207,124,387.23應(yīng)收利息47,190,356.13-47,190,356.13-財務(wù)費用969,264,876.00228,239,962.831,197,504,838.83資料來源：康美藥業(yè)公告根據(jù)整理康美藥業(yè)發(fā)布的《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》得到的上表看到，在公告中2017年度更正前的財務(wù)費用達(dá)到了驚人的9.69億；而更正后，財務(wù)費用達(dá)到了11.97億之多，一共增加了2.3億。又因為就一般的企業(yè)來說,貨幣資金中絕大部分是銀行存款,根據(jù)公告中的數(shù)據(jù)我們可以看出即使是在差錯更正前,銀行存款能夠帶來的應(yīng)收利息也僅僅在0.47億,與康美藥業(yè)負(fù)擔(dān)的高額貸款利息無法形成正比。其次我們可以看到,經(jīng)過差錯更正,貨幣資金減少了近300億,這說明康美藥業(yè)實際上的銀行存款與賬面上的銀行存款不符,未更正前的財務(wù)報表中所披露的貨幣資金數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了康美藥業(yè)實際的銀行存款。下面的折線圖可以幫助我們更加直觀地看出康美藥業(yè)財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的變動情況。圖4-1受影響項目更正金額表動對比圖這樣的存貸雙高現(xiàn)象并不符合企業(yè)管理的一般邏輯，在進(jìn)行審計活動時就應(yīng)該就此事查明原因，不得不說這種現(xiàn)象的出現(xiàn)負(fù)責(zé)審計工作的會計師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)很大的責(zé)任。2.應(yīng)收賬款分析金額：元受影響的期間報表項目2017年12月31日/2017年度更正前金額差錯更正累計影響金額更正后金額應(yīng)收賬款4,351,011,323.40641,073,222.344,992,084,545.74資料來源：康美藥業(yè)公告根據(jù)《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》中披露的數(shù)據(jù),我們可以看出應(yīng)收賬款由更正前的43.5億調(diào)增至49.92億。這樣高額的應(yīng)收賬款占據(jù)了康美藥業(yè)總資產(chǎn)中近7%的份額,這一現(xiàn)象在上市公司中屬于較為罕見的高風(fēng)險狀況。而這更正后的近50億人民幣的應(yīng)收賬款大多來自于康美藥業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)其他資料顯示,對于該部分的應(yīng)收賬款,康美藥業(yè)計提了高達(dá)35%的減值準(zhǔn)備。由此我們可以發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)應(yīng)收賬款總額大,計提壞賬比例高。3.存貨瞞報問題金額：元受影響的期間報表項目2017年12月31日/2017年度更正前金額差錯更正累計影響金額更正后金額存貨15,700,188,439.3419,546,349,940.9935,246,538,380.33資料來源：康美藥業(yè)公告在《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》中,康美藥業(yè)的存貨金額由原來的157億更正為352億,調(diào)增了近200億元。由此可以見得康美藥業(yè)隱瞞了企業(yè)真實的存貨數(shù)量,而在過去數(shù)次的會計師事務(wù)所審計工作中均未被發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)存在大批多余存貨。由此，對于作為審計方的廣東正中珠江會計師事務(wù)所，我們可以得知其在盤點存貨數(shù)量的時候沒有能夠記錄下真實的數(shù)字，因為事務(wù)所在審計過程中出現(xiàn)疏忽，審計工作存在漏洞,從而導(dǎo)致了康美藥業(yè)的超額存貨問題遲遲沒有被發(fā)現(xiàn)。4.中藥材貿(mào)易毛利率高問題主營業(yè)務(wù)分產(chǎn)品情況分產(chǎn)品營業(yè)收入營業(yè)成本毛利率（%）中藥材貿(mào)易5,856,926,179.384,423,700,742.6224.47資料來源：康美藥業(yè)公告根據(jù)康美藥業(yè)公示的財務(wù)報表中我們可以看出康美藥業(yè)的中藥材貿(mào)易毛利率高達(dá)25%，遠(yuǎn)超同行業(yè)的平均水平。金額：元受影響的期間報表項目2017年12月31日/2017年度更正前金額差錯更正累計影響金額更正后金額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金28,766,131,827.76-10,299,860,158.5118,466,271,669.25資料來源：康美藥業(yè)公告另外在《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》中我們可以看出收入方面，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”一項由原先的287億元更正為184億元，一共減少了將近103億元。單位：元幣種：人民幣科目本期數(shù)上年同期數(shù)變動比例（%）營業(yè)收入26,476,970,977.5721,642,324,070.2722.34營業(yè)成本18,450,146,871.0015,171,530,487.4421.61銷售費用740,581,081.08557,972,533.4432.73管理費用1,333,729,123.441,035,990,882.1428.74財務(wù)費用969,264,876.00721,852,991.4034.27經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1,842,794,237.841,603,189,351.3214.95投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-1,529,941,512.51-1,986,307,964.8122.98籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額6,505,771,976.0211,833,575,947.97-45.02研發(fā)支出164,485,857.68124,586,191.8132.03資料來源：康美藥業(yè)公告圖4-2研發(fā)費用占營業(yè)收入的比例圖而在成本方面，康美藥業(yè)的研發(fā)費用奇低，如上圖所示，僅占營業(yè)收入的1%。由此我們可以知道康美藥業(yè)可能是通過虛增主營業(yè)務(wù)收入和降低主營業(yè)務(wù)成本，實現(xiàn)了他們在財務(wù)報表中表現(xiàn)出的中藥材貿(mào)易的極高毛利率。（五）審計失敗原因分析1.審計獨立性缺失自從康美藥業(yè)于2001年進(jìn)行首次公開募股活動以來,從未變更過會計師事務(wù)所，一直是由廣東正中珠江會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)其審計工作。盡管在此期間,很多的社會公眾和財經(jīng)媒體等外界各方都對康美藥業(yè)財務(wù)報告的真實性提出過質(zhì)疑,但作為這一審計項目的審計單位，廣東正中珠江會計師事務(wù)所從沒有重視過，也沒有對此進(jìn)行調(diào)查取證,盲目相信康美藥業(yè)提供的初始信息,對于康美藥業(yè)2017年財務(wù)報告中的重大會計差錯也未能識別。2.存貨盤點通過會計師事務(wù)所出具的審計報告我們可以得知,廣東正中珠江會計師事務(wù)所對康美藥業(yè)進(jìn)行的存貨盤點,僅僅只采用了聘請專家，協(xié)助監(jiān)盤的方式,這種方式并不符合我國現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則規(guī)定,并且在這種情況下負(fù)責(zé)審計工作的注冊會計師并沒有對監(jiān)盤結(jié)果的準(zhǔn)確性和合理性進(jìn)行職業(yè)判斷,而這種盤點方式對于存貨金額占比較大的康美藥業(yè)來說非常不合理。而對于康美藥業(yè)虛增的存貨,由于大部分金額的增加是來源于存貨數(shù)量的增加,因此注冊會計師在審計過程當(dāng)中理應(yīng)更容易發(fā)現(xiàn)存貨的準(zhǔn)確性存在重大問題,但是廣東正中珠江會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)此次審計工作的注冊會計師卻忽略了這一點，這也進(jìn)一步加深了我們對其審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力的懷疑。3.銀行存款康美藥業(yè)的銀行存款占其總資產(chǎn)的比例十分巨大,因此在審計過程中,銀行存款本應(yīng)成為廣東正中珠江會計師事務(wù)所的重點審計對象,其進(jìn)行有針對性的審計工作，例如根據(jù)銀行對賬單重新計算存款金額。在一般情況下。對于需要重點審計的對象，除了在正常情況下需要執(zhí)行的相關(guān)認(rèn)證程序外,注冊會計師還應(yīng)實施其他審核程序,例如觀察、詢問和函證等。如果廣東正中珠江會計師事務(wù)所的注冊會計師能夠?qū)嵤┥鲜鰧徲嫵绦?那么康美藥業(yè)想要僅通過偽造和變造定期存單和銀行對賬單達(dá)到虛增收入的目的是肯定不可能成功的。4.應(yīng)收賬款核查康美藥業(yè)財務(wù)報告中的應(yīng)收賬款全額計提壞賬準(zhǔn)備表明,康美藥業(yè)在制定應(yīng)收賬款信貸政策時必定存在重大問題,同時康美藥業(yè)的內(nèi)部控制制度也可能存在重大缺陷,但是會計師事務(wù)所在同一時期內(nèi)發(fā)布的審計報告并不能明顯看出注冊會計師對此執(zhí)行了必要的審計程序。5.分析審計程序的實施根據(jù)會計師事務(wù)所出具的審計報告我們可以看出,審計人員并沒有充分考慮存貨和銷售收入的關(guān)系,對于其他相關(guān)數(shù)據(jù)也沒有參考同行業(yè)其他公司的財務(wù)報告,因此審計人員并沒有發(fā)現(xiàn)可疑之處。另外通過查看康美藥業(yè)近幾年的年報,我們可以看出，康美藥業(yè)財務(wù)報告中的存貨周轉(zhuǎn)率這一指標(biāo)，自從2016年以來就開始逐年下降,短短兩年時間，就從一開始1.35次下降到了0.39次,存貨的流動性明星變差,由此可以猜測康美藥業(yè)的存貨變現(xiàn)速度肯定也會有所降低。但是審計人員并沒有因此重視采取重點審計措施。五、審計失敗預(yù)防對策（一）針對注冊會計師1.提高審計人員獨立性從上述的康美藥業(yè)審計失敗的案例中,我們可以發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)是通過虛增收入和利潤、偽造相關(guān)業(yè)務(wù)憑證、虛報存貨數(shù)量等手段來進(jìn)行財務(wù)造假,這些手段并沒有涉及很多的技術(shù)問題,但仍然沒有被會計師事務(wù)所的注冊會計師發(fā)現(xiàn)從而導(dǎo)致了審計失敗,這嚴(yán)重說明負(fù)責(zé)審計工作的注冊會計師并未遵從審計的獨立性原則。在審計過程中,獨立性是重中之中,可以說是審計工作的關(guān)鍵,因此我們必須注重提高審計人員的獨立性。一方面我們應(yīng)該要求審計人員在進(jìn)行審計的過程中,時刻嚴(yán)格要求自己,獨立審計,客觀公正地對待每次一審計工作，出具正確的審計報告。并且對于審計人員在審計過程中可能會面對的由上級政府或者合作企業(yè)帶來的壓力時,更應(yīng)該不為利益所動搖,保持審計獨立,提高審計質(zhì)量。另一方面注冊會計師也要保持終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣,時刻關(guān)注相關(guān)政策，并且根據(jù)最新的行業(yè)準(zhǔn)則完成審計工作。2.重視審計人員職業(yè)道德培養(yǎng)不同于一般意義上的員工職業(yè)技能培訓(xùn),從事審計工作的人員應(yīng)具備的良好的職業(yè)道德,由于審計工作的特殊性,審計工作者在從事審計工作中可能會面臨很多誘惑,堅定的職業(yè)道德能夠幫助他們抵御這些誘惑的出現(xiàn)。因為不管是法律法規(guī)還是行為準(zhǔn)則,他們都可能會存在一些漏洞,而確保注冊會計師不通過這些漏洞則是因為注冊會計師職業(yè)道德的約束。注冊會計師在執(zhí)行審計工作時，自身職業(yè)道德的培養(yǎng)決定了注冊會計師的行為自律程度，而這一行為自律的程度又決定了審計質(zhì)量的高低。因此,審計人員應(yīng)該重視對自身職業(yè)道德的培養(yǎng),在所有的職業(yè)活動中保持正直、誠實、獨立、客觀。另外注冊會計師還應(yīng)該注意在進(jìn)行審計函證程序時必須謹(jǐn)記親力親為的專業(yè)要求,同時應(yīng)該詳細(xì)記錄審計工作底稿,保證審計工作底稿中的信息準(zhǔn)確、完整,這也可以減少注冊會計師在審計工作時出現(xiàn)錯誤的情況,從而保證審計質(zhì)量,降低審計失敗的概率。3.保持審計人員應(yīng)有的職業(yè)懷疑隨著時代的進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快,各種產(chǎn)業(yè)激增,公司財務(wù)報表所涉及的內(nèi)容也越來越多,越來越復(fù)雜,也是因為這些原因,審計人員在進(jìn)行審計工作時不能僅僅依靠財務(wù)數(shù)據(jù)來確定審計結(jié)果，很多時候是需要配合審計人員的主觀判斷和審計經(jīng)驗來決定的。通過上文的案例分析,我們可以發(fā)現(xiàn)之所以會發(fā)生康美藥業(yè)的審計失敗一案。其中很大一部分原因是因為該案的注冊會計師沒有保存應(yīng)有的職業(yè)懷疑,因為康美藥業(yè)很長時間沒有更換過會計師事務(wù)所,所以注冊會計師輕易相信了過往的原始信息,從而造成了會計師事務(wù)所沒能出具正確的審計報告。因此審計人員應(yīng)該時刻謹(jǐn)記保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,不要有想當(dāng)然的心理。此外,注冊會計師還可以定期審查過去的審計失敗案例,反思其原因,從中學(xué)習(xí)審計經(jīng)驗并及時保存記錄。為自己在日后的審計工作中可能會遇到的情況打好基礎(chǔ)。（二）針對會計師事務(wù)所1.了解被審計單位，謹(jǐn)慎選擇對于會計師事務(wù)所來說,選擇的被審計單位的自身情況有可能會直接影響到最終的審計效果,因此,在與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)協(xié)議之前,小心謹(jǐn)慎地選擇合作對象,可以在一定程度上減少審計失敗的發(fā)生。當(dāng)被審計單位向會計師事務(wù)所提出審計申請時,會計事務(wù)所應(yīng)該注意一下幾個方面。一、被審計單位的背景。每次行業(yè)有每個行業(yè)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相應(yīng)法律，不熟悉的行業(yè)背景往往會加大審計工作的難度，所以會計師事務(wù)所應(yīng)該在審計前對被審計單位的所處行業(yè)和相關(guān)法律進(jìn)行查閱和學(xué)習(xí),從而擴(kuò)大審計失敗的風(fēng)險。二、被審計單位的經(jīng)營現(xiàn)狀。被審計單位的財務(wù)狀況往往會影響財務(wù)舞弊行為出現(xiàn)的概率,會計師事務(wù)所應(yīng)在事前對此進(jìn)行評估衡量。三、被審計單位的信譽(yù)問題。良好的信譽(yù)形象才能使得注冊會計師更好的制定審計計劃,進(jìn)行審計工作。在接受業(yè)務(wù)前謹(jǐn)慎了解被審計單位的實際情況,評估客戶是否具有造假的可能。對于具有較大風(fēng)險的審計業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)該做到拒絕各種誘惑,保持堅定的態(tài)度,不能無視審計準(zhǔn)則只顧利益接受業(yè)務(wù)。2.正確制定審計程序，加大復(fù)核力度會計師事務(wù)所在承接了審計工作后，應(yīng)該要求負(fù)責(zé)該項審計工作的審計人員對被審計單位進(jìn)行調(diào)查了解。在徹底清楚知道被審計單位的情況后,才能開始著手制定審計計劃,進(jìn)而完善審計程序。在制定審計計劃時除了要按照被審計單位的具體情況選擇進(jìn)行實質(zhì)性測試還是內(nèi)部控制測試外，還要注意對于關(guān)鍵交易內(nèi)容,應(yīng)制定針對性的審計計劃,重點審計。在制定了正確的審計計劃執(zhí)行審計程序后,會計師事務(wù)所還應(yīng)該注意對已經(jīng)完成的審計工作進(jìn)行重復(fù)審核，加大復(fù)核力度。對于一些具有特殊背景但是暫時沒有表現(xiàn)出較高風(fēng)險的被審計單位也應(yīng)該進(jìn)行復(fù)核工作,以此防止注冊會計師因為企業(yè)特殊背景所帶來的高額利益造成審計失敗。同時,會計師事務(wù)所還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度,也可以在相關(guān)行業(yè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下,與其他事務(wù)所合作，進(jìn)行不同會計師事務(wù)所之間的交叉協(xié)作，互相復(fù)核審計工作,充分保證審計工作的質(zhì)量,保護(hù)會計師事務(wù)所自身的利益。3.建立良好的企業(yè)文化，提高員工福利會計師事務(wù)所應(yīng)該具有長遠(yuǎn)眼光,不要只關(guān)注如何拓展業(yè)務(wù),還應(yīng)該在工作中樹立良好的企業(yè)形象。只有會計師事務(wù)所平時注重建立企業(yè)文化,維護(hù)自身形象,才能夠在日后出現(xiàn)審計失敗時能夠避免事務(wù)所出現(xiàn)信任危機(jī)的可能性。此外建立良好的企業(yè)文化有利于會計師事務(wù)所吸納人才,同時提供員工的福利待遇降低事務(wù)所的人員流動性從而減少因為不熟悉業(yè)務(wù)而出現(xiàn)審計失敗的概率。目前的會計審計市場中,大部分會計師事務(wù)所的員工收入低于同行業(yè)的企業(yè)員工收入,所以很多會計師事務(wù)所的高級人員會選擇跳槽企業(yè)。因此會計師事務(wù)所應(yīng)該在盡可能的情況下提供較高的職工福利待遇,留住內(nèi)部專業(yè)人才。同時提供完善的晉升制度和賞罰制度,調(diào)動員工的工作積極性,從而提高審計質(zhì)量,降低審計失敗的概率。（三）針對政府部門1.限制會計師事務(wù)所的承業(yè)數(shù)量根據(jù)上文的研究分析可知,審計失敗的外部原因中有一點是由于會計師事務(wù)所為了擴(kuò)大業(yè)績,無視市場規(guī)則降低收費以此贏得更大的客戶量,但是為了能夠維持事務(wù)所的日常經(jīng)營,在降低了審計業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)后,會計師事務(wù)所只能通過減少一些審計步驟來維持收支平衡,而就是因為這些省略的審計步驟和業(yè)務(wù)壓力最終才會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。所以政府部門應(yīng)該制定一套完善的審核標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)會計師事務(wù)所的注冊規(guī)模限制其每年的整體業(yè)務(wù)量,以此防止部分會計師事務(wù)所為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益,盲目承接超過自身承載能力的業(yè)務(wù)量,使得事務(wù)所的注冊會計師因為巨大的工作量出現(xiàn)審計錯誤。2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度。根據(jù)上文的對比分析可以看出,政府部門對于審計失敗的監(jiān)查力度和處罰金額在近幾年都有所提高,但是審計失敗發(fā)生的數(shù)量仍然沒有明顯的減少。由此可知,政府部門對于會計師事務(wù)所的處罰和警告并沒有對審計活動的質(zhì)量造成影響。所以政府部門監(jiān)察和處罰的重點應(yīng)該放在注冊會計師與被審計單位身上。政府部門后應(yīng)該把加大對涉嫌參與審計失敗案件的注冊會計師和被審計單位的實際控股人的處罰作為工作重點,提高他們的犯罪成本,以此來降低審計失敗案件發(fā)生的概率。必從而切斷審計失敗出現(xiàn)的源頭。3.完善法律制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境現(xiàn)階段的審計監(jiān)督管理體系一般包括政府官方體系和行業(yè)機(jī)構(gòu)體系兩種類型。在中國,政府監(jiān)管模式的改革方向一直是傾向于執(zhí)行行業(yè)自律的機(jī)制。但是，這種行業(yè)自律機(jī)制在安然事件發(fā)生之后,也開始出現(xiàn)一些短板問題?；谖覈袌龅恼鎸嵡闆r,審計行業(yè)起步較晚,法律環(huán)境還需要進(jìn)一步完善,所以不管是審計單位還是被審計單位都還是會更多地害怕政府官方的力量,所以我國仍然需要保持基于行政的監(jiān)督管理系統(tǒng)的治理理念,同時完善相關(guān)的法律制度,明確會計師事務(wù)所在面對一些民事糾紛時是否應(yīng)承擔(dān)起相關(guān)責(zé)任,做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。其次政府部門應(yīng)該加強(qiáng)與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的聯(lián)系,多與審計行業(yè)協(xié)會進(jìn)行溝通,明確工作范圍不同的會計師之間承擔(dān)審計責(zé)任的不同,例如在會計師事務(wù)所工作的注冊會計師和在企業(yè)工作的企業(yè)會計師,他們的日常工作有很多地方并不相同,所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任也有所不同。我們應(yīng)該從保護(hù)注冊會計師自身利益出發(fā),制定相關(guān)法律明確不同會計師之間的責(zé)任界定的標(biāo)準(zhǔn),以便政府部門日后可以根據(jù)有關(guān)法律更加準(zhǔn)確地進(jìn)行審計監(jiān)督和處罰。六、結(jié)論本文在一開始明確了審計失敗的相關(guān)概念,介紹了審計失敗定義的兩種理解角度,分別從審計過程的角度和從審計結(jié)果的角度來看。然后以審計失敗的典型案例——康美藥業(yè)的審計失敗案例為出發(fā)點,分析審計失敗的原因。本文首先梳理了康美藥業(yè)的案件經(jīng)過。三年來,康美藥業(yè)利用財務(wù)造假,虛假記載等手段,積累了800億元以上的欺詐性貨幣資金和290億元的營業(yè)收入。此外,它還未經(jīng)授權(quán)挪用了該公司的116億美元資金來幫助關(guān)聯(lián)方買賣公司的股票。盡管康美藥業(yè)的欺詐行為涉及金額巨大,但是在造假手段手法上并不是多么聰明或者難以被發(fā)現(xiàn),。盡管如此,負(fù)責(zé)此事的會計師事務(wù)所卻沒有能夠在進(jìn)行審計工作時注意到這些小手段，仍舊采用一些常規(guī)的審計方法，最終導(dǎo)致審計失敗，出具了錯誤的審計報告。反思這件事后，造成這種情況的原因值得我們進(jìn)行深入研究。此外本文還對審計失敗的原因進(jìn)行了分析，并針對這些問題提供了相應(yīng)對策。作為直接負(fù)責(zé)審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持獨立性原則，時刻注意在進(jìn)行審計工作時做到獨立審計,在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑并且日常生活中重視職業(yè)道德的培養(yǎng)。同時會計師事務(wù)所也應(yīng)該重視被審計單位的選擇,加大復(fù)核力度,保障事務(wù)所所屬注冊會計師的業(yè)務(wù)福利，調(diào)動員工積極性。最后政府方面應(yīng)該加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和處罰力度,制定相關(guān)規(guī)定合理規(guī)定事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)量從而減少行業(yè)競爭行為。希望以上幾點能夠?qū)τ跍p少審計失敗的發(fā)生有所幫助,從而讓我國的投資者們避免因為審計失敗承擔(dān)巨大損失,促進(jìn)我國資本市場能夠積極地、健康地、有序地發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]高煜，我國會計師事務(wù)所審計失敗成因分析與對策研究——以立信所為例[D]，北京交通大學(xué),2019.[2]許丹妮，利安達(dá)會計師事務(wù)所審計失敗成因及防范對策[D].東北石油大學(xué),2019.[3]李娜，輝山乳業(yè)審計失敗成因及對策研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2018.[4]吳丹丹，審計失敗原因與對策探討[D].北京交通大學(xué),2019.[