淺談中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

PAGEPAGE11淺談中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任摘要教訓(xùn)，完善法律制度，同時(shí)提高自身素養(yǎng)，避免再犯。注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡量在知法守法的前提下，完善自己的法律意不窮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾面前的公信力大大減退。這種情況的一個(gè)重要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任沒(méi)有得到明的問(wèn)題及原因，以及應(yīng)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的具體策略。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任虛假陳述職業(yè)道德引言有國(guó)外那么完善，導(dǎo)致有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)案件頻繁發(fā)生。深圳原野公司事件1987年并在深圳掛牌上市。深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱特區(qū)所）由始至終承擔(dān)其主，但因特區(qū)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在舞弊隱瞞情況，知法犯法對(duì)原野公司隱瞞實(shí)際情況、對(duì)故意做出的虛假陳述未做出任何揭露，故中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其做出了嚴(yán)肅處理。廣東新大地案例廣東新大地生物科技股份有限公司是主要經(jīng)營(yíng)范圍為茶油的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)。該公司生產(chǎn)的“曼陀神露”牌高山的營(yíng)收做出了前所未有的成績(jī)。2012年4月，為了公司發(fā)展壯大，新大地公司想要通過(guò)公開(kāi)發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市，新大地通過(guò)在招股書(shū)上做假、虛增利潤(rùn)、隱瞞關(guān)聯(lián)交易的行為來(lái)促進(jìn)上2012年6月查出了該公司的舞弊行為并終止了對(duì)廣東新大地生物科技股份有限公司首發(fā)上市申請(qǐng)的后續(xù)審查。更有甚者，負(fù)責(zé)相關(guān)審計(jì)工作的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能按規(guī)定執(zhí)業(yè)，連續(xù)三年出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的《審計(jì)報(bào)告》。在證監(jiān)會(huì)出具的處罰決定中，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未按準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。因此證監(jiān)會(huì)決議沒(méi)收該項(xiàng)業(yè)務(wù)所得并處以罰款22萬(wàn)元，責(zé)令其限期整改；給予簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告處分，終身禁入市場(chǎng)并處以罰款15萬(wàn)元。銀廣夏造假實(shí)業(yè)股份有限公司因其前所未有的業(yè)績(jī)和前途似錦的前景而被稱為"中國(guó)第一藍(lán)籌股"。但是，虛構(gòu)報(bào)表事件總是會(huì)顯露于人前。有專家指出銀廣廈出口德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的事件為"不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品"。以銀廣廈萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使超負(fù)荷運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量;銀廣廈萃。同時(shí)，它虛增利潤(rùn)，違背事實(shí)，掩蓋財(cái)務(wù)資料，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn)題。（如銷(xiāo)售合同、發(fā)票等）、出現(xiàn)舞弊或惡意欺詐的行為，這種以會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)方法必定遭遇滑鐵盧。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概念界定及主要內(nèi)容為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律訴訟中必須承擔(dān)的法律責(zé)任，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容作了以下界定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概念界定對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念的具體界定分為兩部分，首先是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)原則的認(rèn)定，分為無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則和過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。根據(jù)兩者具體評(píng)價(jià)和執(zhí)行的相關(guān)內(nèi)容區(qū)分兩組的差異，根據(jù)實(shí)際過(guò)錯(cuò)內(nèi)容判斷承擔(dān)法律責(zé)任[1]。其次是來(lái)自被審計(jì)單位方面的原因。。那如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不謹(jǐn)慎行為沒(méi)有損害其他人的權(quán)利，就不會(huì)有人找麻煩，因此也不會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。如果，其他人的權(quán)利受到損害，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身意愿，其完全是按審計(jì)準(zhǔn)則要求來(lái)做的，該做的都做了，并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因，這樣的話，也不需要承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。它包括四個(gè)方面的內(nèi)容：二是完整的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；四是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。。單位內(nèi)部往往是操控違法行為的罪魁禍?zhǔn)?，他們想盡一切辦法來(lái)達(dá)到自己制的不完善而導(dǎo)致的。因此于1999年10月31日由第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)93年法規(guī)的基礎(chǔ)上又對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)人員所做的會(huì)計(jì)信息負(fù)主要責(zé)任，明確和加重了單位負(fù)責(zé)人在單位會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。業(yè)責(zé)任。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的兩個(gè)方面，兩者是互相補(bǔ)充、緊密相連才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能[2]。計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。違約——事務(wù)所違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦簽訂合同就應(yīng)對(duì)其違約行為負(fù)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)法律責(zé)任。過(guò)失和欺詐相關(guān)第三方造成經(jīng)濟(jì)損失，沒(méi)有完全按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求來(lái)做，就必需承擔(dān)由此而引起的法津責(zé)任。如果不是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失和欺詐行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不承擔(dān)責(zé)任。師的謹(jǐn)慎行為是否符合標(biāo)準(zhǔn)。舉個(gè)例子，如果在做銷(xiāo)售收款循環(huán)審計(jì)的時(shí)候，作為其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎。過(guò)失按其程度可分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失是指注冊(cè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，監(jiān)盤(pán)存貨由于自身懶散沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行執(zhí)業(yè)。如果重大或管理人員為了一己私利徇私舞弊，導(dǎo)致良好的內(nèi)部控制制度對(duì)其失去效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能查不出此錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，所以一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。欺騙他人的目的。作案人的目的不純是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一。（重大過(guò)失）。但因?yàn)楸O(jiān)盤(pán)是最基本的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未進(jìn)行監(jiān)盤(pán)這一基本的審計(jì)程序，就會(huì)懷疑他是否涉嫌舞弊。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)十師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定序出具報(bào)告?！弊?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：報(bào)告；(四)明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定?！鄙鲜鰲l款規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的法律義務(wù)和禁止行為，其中第二款是禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行欺詐，道的，將不試用于前款規(guī)定。即不屬于禁止范疇。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)由于自身過(guò)失和欺詐行為的情形承擔(dān)法津責(zé)任。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定執(zhí)業(yè)，沒(méi)有欺詐行為，即使審定后的會(huì)計(jì)報(bào)表中具有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制的當(dāng)務(wù)之急，也能夠有效的規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)操守和道德規(guī)范。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任由于存在不同層面的內(nèi)容，因此具體的內(nèi)容也可以劃分為多個(gè)方面。這其中涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政法律責(zé)任工作內(nèi)容，還有民事法律責(zé)任工作內(nèi)容，以及最為嚴(yán)肅的刑事法律責(zé)任工作內(nèi)容。律責(zé)任工作行為和結(jié)果追究[3]。行政責(zé)任、暫停營(yíng)業(yè)的處分，至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即使不是自愿的，但是他做了違反法律規(guī)定的事情，就應(yīng)該受到處罰，政府《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所得一倍以上五倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)”。民事責(zé)任責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按時(shí)按質(zhì)完成委托任務(wù)，對(duì)委托人負(fù)有違約責(zé)任，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，那就對(duì)委托人承擔(dān)民事侵權(quán)責(zé)任；對(duì)第三方的責(zé)任，主要是指對(duì)銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)的民事責(zé)任。銀行通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告來(lái)決定是否對(duì)該公司提供貸款服務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假的審計(jì)報(bào)告，虛增利潤(rùn)會(huì)使銀行的貸款得不到及時(shí)的償還，銀行遭受損失，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，股東也會(huì)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告決定是否還應(yīng)投資該公司，如果審計(jì)報(bào)告做的太好看責(zé)任?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”刑事責(zé)任刑事責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過(guò)失或欺詐行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的法律責(zé)任。?！敝饕亲?cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)五年以下的有期徒刑或中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問(wèn)題及原因分析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任方面的問(wèn)題西方國(guó)家對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作起步較早，我國(guó)相關(guān)的行業(yè)發(fā)展也就呈現(xiàn)出了發(fā)展和進(jìn)步相對(duì)緩慢的情涉及到多個(gè)方面，根據(jù)不同內(nèi)容進(jìn)行以下分析。一是模糊不清的起訴主體。主要影響會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律責(zé)任涉及到對(duì)起訴責(zé)任方的認(rèn)知上缺乏明確判斷。也導(dǎo)致在實(shí)際的工作中無(wú)法界定法律責(zé)任存。由于訴訟的證據(jù)搜集困難，也導(dǎo)致實(shí)際的法律責(zé)任追究不能順利進(jìn)行。異議。四是處罰不清的審計(jì)舞弊。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的內(nèi)容還涉及到具體的審計(jì)工作流程可能存在舞弊處的成果[4]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題形成的原因社會(huì)環(huán)境因素的影響。最近，由于注冊(cè)會(huì)償。會(huì)環(huán)境的巨大變化，在現(xiàn)行法律中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文自相矛盾，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任變得非常復(fù)力，約束范圍小之又小，對(duì)法律對(duì)象沒(méi)有嚴(yán)格的約束力，而法律是具有普遍約束力的，所以法律效率強(qiáng)于審計(jì)準(zhǔn)，法律解釋不通的，就會(huì)判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有法律責(zé)任。法律上的沖突。師法律責(zé)任的界定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因計(jì)實(shí)踐證明直接跳過(guò)合伙制而采取有限公司制是行不通的。的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟待解決的問(wèn)題。告。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，總是想方設(shè)法接受不能勝任的業(yè)務(wù)、事務(wù)所內(nèi)部控制制度薄弱、將事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)單位緊密相聯(lián)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因跟進(jìn)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新法規(guī)，缺乏敬業(yè)精神導(dǎo)致最終承擔(dān)法律責(zé)任。收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過(guò)分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞赚F(xiàn)象的研究不夠。不謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度也會(huì)導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。被審單位方面的原因，報(bào)表當(dāng)中得出了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，但是這并不是會(huì)計(jì)人員故意這么做的，而是虛增利潤(rùn)，所以瞞報(bào)了相關(guān)的負(fù)債等等，是為了達(dá)到某些不可告人的目的。違反法規(guī)行為是指被審計(jì)單位違反除賂、不合法政治捐獻(xiàn)和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策等），。比如我們作為股東，作為投資者，我們給你投資，買(mǎi)你的股票，我是希望獲得回報(bào)，投10%-20%，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善或者由于整個(gè)大環(huán)境的原因，沒(méi)有達(dá)到我的預(yù)期報(bào)酬率，那我們就稱之為經(jīng)營(yíng)失敗。當(dāng)然經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。但是審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身在審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。該查出的問(wèn)題沒(méi)發(fā)現(xiàn)，該查出的錯(cuò)誤沒(méi)查出，該查出的舞弊沒(méi)查出，最后導(dǎo)致發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。比如說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，這樣的話，本來(lái)發(fā)表保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的，最后發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，這就叫做審計(jì)失敗。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？赡苄赃€沒(méi)有變成現(xiàn)實(shí)，可能性越大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。當(dāng)可能性變成現(xiàn)實(shí)，那么就是審計(jì)失敗哦。在實(shí)際生活就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的要所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)因?qū)徲?jì)失敗給委托單位和相關(guān)利益方帶來(lái)的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗負(fù)責(zé)。應(yīng)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的具體策略來(lái)預(yù)防各種法律訴訟。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟，不得不采取一些預(yù)防對(duì)策。協(xié)調(diào)和完善當(dāng)前實(shí)行的法律法規(guī)。更有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)用；對(duì)法律用語(yǔ)模糊、要全部解決，尤其是各個(gè)法律準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之間的矛盾。加大注會(huì)的宣傳力度并提升自我保護(hù)意識(shí)多一些理者準(zhǔn)確無(wú)誤的完成任務(wù)，也能夠穩(wěn)定行業(yè)的發(fā)展。另外一方面，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升自身保護(hù)意識(shí)一些謀取一己私利的人也不會(huì)趁虛而入，他們的陰謀也不會(huì)得逞，這樣也有利于規(guī)范自身工作操保護(hù)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益不受侵害，這樣雙方權(quán)利互不侵害豈不一舉兩得。充分發(fā)揮注會(huì)協(xié)會(huì)的自律管理影響師要不斷學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)，在懲戒和獎(jiǎng)工作內(nèi)容的各種風(fēng)險(xiǎn)，在不違背當(dāng)前的法律法規(guī)下更好的完成自身的工作內(nèi)容，以自律管理高效率完成自己的工的運(yùn)行，為當(dāng)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個(gè)綠色環(huán)保的環(huán)境。完善公司法人治理機(jī)制理性，可以邀請(qǐng)相關(guān)的法律專業(yè)人士輔助企業(yè)法人治理事務(wù)所事務(wù)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行外部約束。保持審計(jì)的獨(dú)立性，堅(jiān)決擺脫各種關(guān)系困擾，重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)形象。提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體自身素質(zhì)要性，在工作時(shí)具備良好的職業(yè)道德。因此最起碼的要求是保持專業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)。嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，理解和掌握專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則要生的各種問(wèn)題，保證及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)并妥善的處理。嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求承擔(dān)法律責(zé)任，決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為，這就要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)的審計(jì)報(bào)告，這樣就會(huì)有效避免法律訴訟。建立健全的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，在質(zhì)量控制制度的約束下，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少、事務(wù)所要要把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位，按照市場(chǎng)規(guī)則，獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高、定期考核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該督促和鼓勵(lì)的問(wèn)題。與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，取得被審計(jì)單位申明書(shū)（即業(yè)務(wù)約責(zé)任降到最低限度。審計(jì)單位發(fā)生意見(jiàn)分歧和法律訴訟時(shí)提供了書(shū)面證據(jù)，有利于減輕或免除審計(jì)責(zé)任。慎重選擇客戶根據(jù)以往的會(huì)計(jì)師法律案例，為了避免法律訴訟慎重地選擇客戶是必須要的。一是要選擇沒(méi)有動(dòng)歪心思的客師跳入他這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所擦亮眼睛，在接受委托，在以前有沒(méi)有過(guò)類(lèi)似的事件，以此來(lái)評(píng)價(jià)它的品格，尤其是在執(zhí)行特殊目的的。陷入困境的客戶必定要垂死掙扎一下，他們?cè)谄飘a(chǎn)之前一定會(huì)抓住一個(gè)替死鬼為他們買(mǎi)單。因此，要特別注意那些即將破產(chǎn)清算的客戶。深入了解客戶的業(yè)務(wù)，確保此單位沒(méi)有陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，如果管理者的目的不純，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接拒絕，以免陷入不必要的責(zé)任危機(jī)。提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保[5]，如果投有責(zé)任保險(xiǎn)，事務(wù)所可能因?yàn)槲窇址少r償風(fēng)險(xiǎn)而拒絕為高風(fēng)險(xiǎn)客戶提供審計(jì)服務(wù)或退出高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，由此遭受損失的將不僅僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看公司股東和投貸者的利益也將為此受損。查資料顯示，我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的比例不足30％。例如在北京的236家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，僅有70家左右購(gòu)買(mǎi)丁職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，還不足。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，就要?jiǎng)?chuàng)造條件購(gòu)買(mǎi)足夠的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)確保自身的安全，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供一個(gè)可靠的避風(fēng)港灣。聘任熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師聘請(qǐng)熟悉會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所避免打官司失敗的前提，時(shí)常與律師詳細(xì)討論所有潛在的風(fēng)盡量避免更大的損失。達(dá)到盡量少或避免承擔(dān)法律責(zé)任的目的。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任體系我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)雖然已經(jīng)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任，相關(guān)的司法解釋也開(kāi)始為公[7]。但是，在追究民事責(zé)任過(guò)程中還有很多問(wèn)題沒(méi)有得到政策法規(guī)的支持。首先，還沒(méi)有明確規(guī)定出第三方的界定范圍，也未區(qū)分欺詐與過(guò)失，任何一個(gè)與虛假審計(jì)報(bào)告有利害關(guān)系的人都有提出索賠的請(qǐng)求。其次，可選擇的訴訟形式。可以采取的訴訟形式主要有：?jiǎn)为?dú)訴訟、共同訴[8]。最高法院在《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》中規(guī)定，虛假陳述案件只能采取單