國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估管理制度的比較分析及啟示

國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估管理制度的比較分析及啟示納稅評(píng)估/閱歷借鑒

綜觀國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估（即稅務(wù)審計(jì)）的閱歷做法，詳細(xì)程序上各有特色，但比擬分析后，就發(fā)覺(jué)一些共同點(diǎn)，其中有不少值得借鑒。

一、國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估治理制度的比擬分析

二、國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估治理制度對(duì)中國(guó)的啟發(fā)

納稅評(píng)估已成為世界稅制成熟國(guó)家稅源治理的核心環(huán)節(jié)。中國(guó)納稅評(píng)估建立還處于探究階段，借鑒國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估建立閱歷，對(duì)于拉近中國(guó)與世界先進(jìn)國(guó)家稅收征管水平的差距，建立符合國(guó)情的評(píng)估治理制度具有積極作用。

（一）確立先進(jìn)理念指導(dǎo)，健全法律法規(guī)保障

國(guó)外典型國(guó)家均確立了先進(jìn)的“重過(guò)程效勞，輕結(jié)果懲罰”的評(píng)估理念和原則，通過(guò)評(píng)估將稅源治理環(huán)節(jié)前移。評(píng)估發(fā)覺(jué)納稅人的涉稅問(wèn)題時(shí)，第一時(shí)間告知納稅人自查自糾，涉稅問(wèn)題嚴(yán)峻和案情重大的再交由稽查部門(mén)處理。這樣真正把納稅評(píng)估作為稅源治理的手段和工具，而不是另一種與稽查混淆的懲辦方式。

國(guó)外典型國(guó)家的納稅評(píng)估制度，均以完善的法律法規(guī)作為制度實(shí)施的根本保障。納稅評(píng)估的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、操作方法等均在法律法規(guī)中明確標(biāo)準(zhǔn)?？梢?jiàn)，納稅評(píng)估法律法規(guī)是納稅評(píng)估權(quán)力的來(lái)源。只有先立法，評(píng)估工作才能轉(zhuǎn)變無(wú)章可循、無(wú)法可依的局面，才能正確界定其職能權(quán)限，這也是提高納稅效勞效率的保證。國(guó)外典型國(guó)家相關(guān)配套法律法規(guī)也特別健全，諸如涉稅信息共享法律、社會(huì)信用懲辦法律等至關(guān)重要。

比方新加坡，其納稅評(píng)估部門(mén)能便利、快速地從其他參加經(jīng)濟(jì)主體獲得納稅人的涉稅信息，得益于法律給予它這種權(quán)力且規(guī)定相關(guān)部門(mén)協(xié)作的義務(wù)。詳細(xì)而言，新加坡的稅務(wù)局有權(quán)從第三方獵取納稅人的涉稅信息，有權(quán)依法對(duì)納稅人調(diào)查，納稅人必需無(wú)條件協(xié)作，社會(huì)各界有義務(wù)協(xié)作稅務(wù)局對(duì)納稅的評(píng)估調(diào)查。

（二）加強(qiáng)信息化建立，健全信息共享制度，強(qiáng)化涉稅信息的采集力度

國(guó)外典型國(guó)家的納稅評(píng)估均以計(jì)算機(jī)電子信息系統(tǒng)為憑借，以信息化的技術(shù)手段作為保障。作為稅源治理的一種手段，納稅評(píng)估治理工作要實(shí)現(xiàn)科學(xué)、客觀、全面、精確、高效，必定把握大量的涉稅信息，而信息的采集、傳遞、分析、處理，沒(méi)有信息化技術(shù)的支撐，人工處理很難保證效率。所以，信息化技術(shù)在納稅評(píng)估中的大力運(yùn)用是前提，依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)立評(píng)估模型及指標(biāo)是關(guān)鍵，通過(guò)評(píng)估模型實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)分析，可大大提高評(píng)估工作的效率和質(zhì)量。比方美國(guó)納稅評(píng)估的信息化程度特別高，其計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)掩蓋全國(guó)，如稅收猜測(cè)、稅源監(jiān)控、稅務(wù)登記、申報(bào)納稅、稅款征收、稅務(wù)稽查、納稅資料的采集保存檢索等方面的工作，均大力借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)。

加快計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息化的建立是納稅評(píng)估工作有效開(kāi)展的根底和前提，而信息化建立依靠于納稅人涉稅信息的準(zhǔn)時(shí)、精確、順當(dāng)獵取，但這不能僅依靠納稅人的誠(chéng)信度，還需要尋求標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉稅信息共享制度，并納入法律標(biāo)準(zhǔn)，以保障涉稅信息采集的力度。

（三）專(zhuān)設(shè)獨(dú)立的邊界清楚、職責(zé)清楚的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)

國(guó)外典型國(guó)家，都合理界定稅款征收、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職能分工，尤其是在機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，專(zhuān)設(shè)獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，分清三者權(quán)限職責(zé)，加強(qiáng)三者間的協(xié)調(diào)與合作，這成為納稅評(píng)估工作順當(dāng)高效開(kāi)展的根底。不僅如此，世界各國(guó)對(duì)納稅評(píng)估體系中各個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、分工等問(wèn)題也做出明確規(guī)定，科學(xué)界定評(píng)估工作步驟，優(yōu)化評(píng)估流程。如新加坡、日本稅務(wù)審計(jì)的有效實(shí)施，其專(zhuān)設(shè)組織機(jī)構(gòu)和人員起了很大作用。

借鑒新加坡閱歷，其納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)由稅務(wù)處理部、公司效勞部、納稅人效勞部、納稅人審計(jì)部、稅務(wù)調(diào)查部組成，各機(jī)構(gòu)間相互獨(dú)立，分工明確，權(quán)責(zé)清楚。在新加坡，公司效勞部和納稅人效勞部負(fù)責(zé)評(píng)估納稅人當(dāng)年的申報(bào)狀況，納稅人審計(jì)部負(fù)責(zé)復(fù)評(píng)納稅人以往年度的評(píng)估或有異議的評(píng)估。納稅評(píng)估發(fā)覺(jué)違法行為，一般先賜予主動(dòng)坦白及糾錯(cuò)的時(shí)機(jī)，納稅人不協(xié)作的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才將違法行為定性為主動(dòng)事故并追究刑事責(zé)任。

可見(jiàn)，簡(jiǎn)明、合理、獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置是評(píng)估效率效果的保證，科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估方法、操作流程是確保納稅評(píng)估工作有序開(kāi)展的關(guān)鍵。為此，從涉稅信息的采集、評(píng)估對(duì)象的選取，到評(píng)估分析、處理和復(fù)核，各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和崗位之間的連接關(guān)系、權(quán)責(zé)界限必需明確，以避開(kāi)中國(guó)稅務(wù)干部長(zhǎng)期存在的要方案、等指示，而不主動(dòng)效勞的積弊。

（四）建立科學(xué)、客觀的納稅評(píng)估指標(biāo)體系

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)涉稅信息是海量的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大量涉稅信息的綜合評(píng)估分析，必需有科學(xué)、客觀的評(píng)估指標(biāo)作為依據(jù)，否則納稅評(píng)估的客觀性、真實(shí)性將無(wú)法保證。如美國(guó)納稅評(píng)估量分標(biāo)準(zhǔn)模型及參數(shù)常動(dòng)態(tài)調(diào)整，很難從幾個(gè)指標(biāo)甄別出哪些納稅人簡(jiǎn)單成為評(píng)估對(duì)象，這樣保證了納稅評(píng)估的有效性和公正性。

固然，科學(xué)、客觀、完善的納稅評(píng)估模型及指標(biāo)體系的構(gòu)建，需拓寬稅源控管信息獵取渠道。搜集納稅評(píng)估信息時(shí)，不僅收集納稅申報(bào)信息，還應(yīng)分行業(yè)采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，圍繞“票證流”、“貨物流”、“資金流”等核心信息，建立有關(guān)納稅人的生產(chǎn)力量、生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)銷(xiāo)規(guī)模、倉(cāng)庫(kù)出入、資產(chǎn)治理、資金流淌等方面的信息指標(biāo)體系，涵蓋企業(yè)從生產(chǎn)到銷(xiāo)售、從申報(bào)到納稅、從財(cái)務(wù)治理到資產(chǎn)治理各環(huán)節(jié)的全過(guò)程，建立完整的納稅評(píng)估體系。以新加坡為例，其建立完善的評(píng)估指標(biāo)體系，先確定近期、中期、遠(yuǎn)期目標(biāo)，將有用數(shù)據(jù)和信息進(jìn)展整合，分階段、有目標(biāo)地逐步建立科學(xué)、合理、有效的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。

值得借鑒的是，納稅評(píng)估數(shù)據(jù)的采集對(duì)建立納稅評(píng)估模型、指標(biāo)體系至關(guān)重要。世界各國(guó)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)采集均應(yīng)用了以下數(shù)據(jù)：①財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)；②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的投資額、進(jìn)出口額、關(guān)聯(lián)交易量等；③稅收登記率、申報(bào)率、稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、入庫(kù)狀況等；④外部信息，諸如銀行資金的使用與信用、行業(yè)準(zhǔn)入狀況、境外收入等；⑤同行業(yè)信息，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（