內(nèi)部控制在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的應(yīng)用分析-以美的集團(tuán)股份有限公司為例

PAGEPAGE9美的集團(tuán)股份有限公司為例內(nèi)容摘要將在一定程度上給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。因并有效控制應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)。分析內(nèi)部控制在應(yīng)收賬款管理過程中的具體應(yīng)用以及存在的一些問題，在一定程度上可以化解企業(yè)因應(yīng)收賬款帶來的財(cái)務(wù)危機(jī)，防范應(yīng)收賬款的管理質(zhì)量和水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。AbstractReasonableconstructionofinternalcontrolcanpromotethedevelopmentofenterprises,enterprisesinternalcontrolproblemswillcauseeconomiclossestoacertainextenttotheenterprise.Therefore,moreandmoreenterprisesbegintopayattentiontotheestablishmentofasoundinternalcontrolsystem,optimizetheinternalcontrolsystem,avoidshortageofliquidity,toensurethenormaloperationofenterprisefunds.Strengthentherecognitionandunderstandingoftheformationofaccountsreceivable,improvethedeficienciesintheprocessofaccountsreceivablemanagement,strengtheninternalcontrolmeasures,andeffectivelycontroltheriskscausedbyaccountsreceivable.ThispapertakesMideaGroupCo.,Ltd.asacasetoanalyzethespecificapplicationofinternalcontrolintheprocessofaccountsreceivablemanagementaswellassomeexistingproblemsandputforwardcorrespondingsolutions.Anin-depthunderstandingofaccountsreceivablecan,toacertainextent,resolvethefinancialcrisisbroughtaboutbyaccountsreceivableandpreventtheriskofbankruptcybroughtaboutbydebt.Atthesametime,itcancontributetothecreditmanagementoftheenterpriseitselfandhelptheenterpriseimproveitsfinancingability.Internalcontrolactivitiesshouldconformtothedevelopmenttrendoftheenterpriseitself,fullyunderstandtheimportanceandsignificanceofaccountsreceivablemanagement,theestablishmentofinternalcontrolmanagementsysteminaccordancewithlawandcompliance,improvethequalityandlevelofaccountsreceivablemanagement,andpromotethehealthyandsustainabledevelopmentofenterprises.KeyWords:internalcontrolsystemaccountsreceivablemanagementriskofaccountreceivable要是為了保證長期穩(wěn)定經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)和合理經(jīng)濟(jì)效益而制定的管理方法和制度。動(dòng)資產(chǎn)，所以，公司管理不當(dāng)很容易造成壞賬損失，并耗盡公司的經(jīng)濟(jì)利益。因此，應(yīng)當(dāng)合理控制應(yīng)收賬款的數(shù)額，使其能在保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)為企業(yè)產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)利益。研究目的略目標(biāo)得到盡快基本實(shí)現(xiàn)。研究意義時(shí)能夠促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)自身的信用風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)不斷提高企業(yè)自身的融資能力。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀控制和跨國公司內(nèi)部治理領(lǐng)域量化能力評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)框架，迄今為止，已經(jīng)形成了《薩·奧法案》和COSO內(nèi)部控制框架和公司治理指引。監(jiān)督審計(jì)制度的有效性COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》的研究報(bào)告是風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中有效進(jìn)行評(píng)估內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作是公司所有管理層和其他全體員工共同積極參大風(fēng)險(xiǎn)和承受能力的最大范圍程度，并為公司實(shí)現(xiàn)完成長期目標(biāo)任務(wù)提供合理化的風(fēng)險(xiǎn)保證。統(tǒng)和評(píng)估的控制標(biāo)準(zhǔn)。加拿大證監(jiān)會(huì)也研究制定了上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的有關(guān)政策。有效地減少了壞賬的發(fā)生。國內(nèi)研究現(xiàn)狀公司內(nèi)部治理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和公司經(jīng)營成本經(jīng)營管理的重要舉措，我國各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)政部、證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國家審計(jì)署、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和中國保18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》。企業(yè)必須對(duì)內(nèi)，政府市場監(jiān)督管理部門將負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)永續(xù)健康的發(fā)展。表1內(nèi)部控制相關(guān)政策文件時(shí)間制定部門發(fā)布內(nèi)部控制相關(guān)文件2002年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》中國人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》2003年財(cái)政部《證券公司內(nèi)部控制指引》2006年國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》深圳證券交易所《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2015年財(cái)政部《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》2017年財(cái)政部《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》資料來源:作者整理目前，我國學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制在應(yīng)收賬款中的管理也做了相應(yīng)的研究，朱荷娟（2020）基于內(nèi)部控制五要素對(duì)[5]，內(nèi)部控制下應(yīng)收賬款管理目標(biāo)分析，以G公司作為案例介紹，發(fā)現(xiàn)G公司內(nèi)部控制存在的問題并提出研究建議。宋開慧（2019）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制策略進(jìn)行案例分析，借鑒日本企[7]，基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)際審計(jì)信息，進(jìn)行準(zhǔn)確有效地內(nèi)部自我控制評(píng)價(jià)，也能在一定程度上減少成本，結(jié)合我國實(shí)際情況完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。王廣英（2018）研究企業(yè)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，提出企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的必要性和對(duì)策[10]。研究思路與方法研究思路存在的一些問題，并對(duì)此提出相應(yīng)的解決對(duì)策，實(shí)現(xiàn)美的企業(yè)應(yīng)收賬款管理的戰(zhàn)略目標(biāo)。研究方法研究方法包括以下三點(diǎn)：，進(jìn)行深入研究，特別關(guān)注研究兩者結(jié)合的一些成果和論文。二、案例分析法。將相關(guān)理論結(jié)合到美的公司，研究美的公司內(nèi)部控制在應(yīng)收賬款管理中的應(yīng)用?？罟芾碇锌赡艽嬖诘膯栴}。相關(guān)理論概述內(nèi)部控制準(zhǔn)則相關(guān)理論內(nèi)部控制的定義制等一系列的方法和程序[5]。內(nèi)部控制的要素，并且針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的解決對(duì)策，例如批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證和分工等。其四是信息與溝通，在公司股東等部門進(jìn)行有效率的溝通。其五是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是指公司內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，有效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)缺陷并及時(shí)改正。內(nèi)部控制的作用，并對(duì)公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化管理，從而有效保證會(huì)計(jì)信息核算的可靠性和準(zhǔn)確管理風(fēng)險(xiǎn)，并順利實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)作目標(biāo)。應(yīng)收賬款相關(guān)理論應(yīng)收賬款的概念公司生成應(yīng)收賬款，表明產(chǎn)品銷售和相關(guān)勞務(wù)提供的過程已經(jīng)基本完成[11]。企業(yè)應(yīng)收賬款的形成。根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，購買者是貨物的所有者，承擔(dān)主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，涉及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。由于行業(yè)間競爭加劇，信用銷售在激烈的競爭經(jīng)濟(jì)市場下已經(jīng)是提高銷售額的一種常用的企業(yè)經(jīng)商管理手段，[7]，例如現(xiàn)金折扣和信貸消費(fèi)，以信用銷售的方式來給企業(yè)增加收入。內(nèi)部控制在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的重要性業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)[4]。美的內(nèi)部控制在應(yīng)收賬款管理中的應(yīng)用分析公司基本情況公司簡介1968年，2013年在深圳證券交易所上市，它在全球擁有約200家子公司，60多個(gè)海外分支機(jī)構(gòu)及10家戰(zhàn)略業(yè)務(wù)部門。美的是以銷售家用電器為主的科技技術(shù)集團(tuán)，智能供應(yīng)鏈為客戶提供多元化的產(chǎn)品和服務(wù)，它以轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新為核心價(jià)值，積極推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)審計(jì)監(jiān)察部審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)秘書總裁部董事會(huì)辦公室圖1美的公司架構(gòu)圖資料來源:美的公司官網(wǎng)，作者整理公司經(jīng)營現(xiàn)狀穩(wěn)定。在2020年《財(cái)富》中國500強(qiáng)排行榜中，美的集團(tuán)排名第35位，連續(xù)6年位居同行業(yè)榜首。公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀況，內(nèi)部監(jiān)督不完善。公司內(nèi)部控制存在的問題盡管美的已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是它并沒有在實(shí)際操作中充分體現(xiàn)。部門之間會(huì)有越權(quán)的現(xiàn)象，具體內(nèi)部控制措施沒有落到實(shí)處。工作效率。公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀如下表所示：表2（金額單位為人民幣千元）年份應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈值壞賬損失2019年19,631,644967,82518,663,81969,9122018年20,372,283982,10919,390,174189,9422017年18,410,114881,39717,528,717182,5922016年14,198,320743,80913,454,511140,9502015年10,978,218606,50010,371,71845,8252014年10,053,280691,1779,362,103199,474資料來源:美的集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表從以上數(shù)據(jù)中可以看出，從2014年至2018年，美的公司的應(yīng)收賬款呈上升趨勢(shì)，數(shù)額較高，應(yīng)收賬款的持續(xù)增2019年有所下降,同時(shí)在2019年壞賬損失也明顯下降，這表明應(yīng)收賬款管理在近年來有所改善。從上表可以看出，美的公司的壞賬損失金額也不少，所以美的公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，減少壞賬損失，提高應(yīng)收賬款的回收率。表3美的營運(yùn)能力指標(biāo)項(xiàng)目2019年2018年2017年2016年2015年2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率13.1012.4315.5411.7014.1216.39應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)27.8629.3623.4931.2125.8522.27資料來源:美的集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表，作者計(jì)算美的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不是很穩(wěn)定，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)主營業(yè)務(wù)凈收入與應(yīng)收賬款平均余額之比[25]。通常情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，其付款回收率越快，這意味著公司的收賬周期越短，壞賬損失率越低，資產(chǎn)流轉(zhuǎn)越快，償付能力強(qiáng)。從2014到2016年，美的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)逐漸增加，但在2017年顯著下降，這表明流動(dòng)能力與往年相比有所提高。2018年周轉(zhuǎn)天數(shù)大幅增加，表明應(yīng)收賬款的存續(xù)期更長，資產(chǎn)流動(dòng)性較差，短期債務(wù)償付能力較弱，從而增加了壞賬損失準(zhǔn)備金。公司應(yīng)收賬款管理存在的問題利益選擇更大程度的信貸銷售以創(chuàng)造良好的結(jié)果，但是他們?nèi)狈ο鄳?yīng)的制度來限制它。人們的行為經(jīng)常受到系統(tǒng)約束和標(biāo)準(zhǔn)的約束。員工對(duì)應(yīng)收賬款的管理要嚴(yán)格遵守規(guī)則，美的尚未在應(yīng)收賬款管理中建立嚴(yán)格的管理體系，盡管在管理上采用了分級(jí)管理,但對(duì)美的應(yīng)收賬款的管理尚不明確，員工被劃分為特定的職能和部門，彼此相互推卸責(zé)任，造成了款項(xiàng)的流失。其次,美的公司缺乏內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款之前沒有及時(shí)對(duì)工作采取監(jiān)督措施。期存在。公司內(nèi)部控制在應(yīng)收賬款管理中存在的缺陷致應(yīng)收賬款收取不及時(shí)，發(fā)生壞賬損失。信用狀況和合同條款，這導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加?？蛻舻男庞脿顩r尚未完全采取措施來防范風(fēng)險(xiǎn)，而是盲目地?cái)U(kuò)大市場份額，忽略收款效率會(huì)很容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款及時(shí)收回。，使資本周轉(zhuǎn)難，直接影響公司現(xiàn)金流入，這不僅動(dòng)搖了投資者的信心，而且也不利于引入外部資金，甚至有可能陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。美的內(nèi)部控制在應(yīng)收賬款管理中的對(duì)策建立有效的內(nèi)控機(jī)制健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制有必成員不得參與與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的決策或執(zhí)行過程當(dāng)中[21]。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與約束機(jī)制[12]。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致決策錯(cuò)誤、保證部控制系統(tǒng)建立。建立良好的控制活動(dòng)企業(yè)針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)制作關(guān)于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的流程圖，以供全體員工明晰自己的崗位職責(zé)，提高工作效率。賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程圖如下所示：不相容責(zé)任部門/責(zé)任人的職責(zé)分工與審批權(quán)限劃分經(jīng)理部財(cái)務(wù)部理銷售員客戶審批審批匯總表審批審批組織發(fā)貨結(jié)束及時(shí)聯(lián)系客戶催收貨款填寫賒銷額度申請(qǐng)表雙方訂立銷售合同審核客戶的賒銷申請(qǐng)賒銷申請(qǐng)圖4資料來源:作者整理企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制活動(dòng)有以下四個(gè)方面：有項(xiàng)目的一致性，避免糾紛。其二是要建立應(yīng)收賬款賬齡數(shù)據(jù)分析管理系統(tǒng)。設(shè)置應(yīng)收賬款分類賬，分類管理應(yīng)收賬款，及時(shí)評(píng)估應(yīng)收賬存客戶收款記錄。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)管，做好收款程序，盡可能縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，減少壞賬損失。責(zé)任。授權(quán)控制明確規(guī)定了各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，明確地闡述了各級(jí)管理人員的職責(zé)，以便他們可以為自己的業(yè)務(wù)運(yùn)作承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)責(zé)任。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，以備將來參考并核銷記錄。進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否會(huì)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重后果。公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析，以避免對(duì)公司運(yùn)營帶來不利影響。美的公司應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)如下：規(guī)和公司內(nèi)部管理的要求。完整的監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)業(yè)務(wù)決策和交易流程中的風(fēng)險(xiǎn)管理來有效降低操作風(fēng)險(xiǎn)。[29]。對(duì)于緩慢發(fā)展的業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格根據(jù)生產(chǎn)和運(yùn)營總金額，公司應(yīng)及時(shí)更新資本交易狀態(tài)，以確保到期日之前安排資金。結(jié)論加強(qiáng)內(nèi)部控制體系在應(yīng)收賬款管理中的應(yīng)用，避免應(yīng)收賬款管理不當(dāng)給公司效益帶來損失。營效率，并有助于促進(jìn)公司的持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]沈青.關(guān)于國有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2020,(33):143-144[J].營銷界,2020,(47):170-171[3]劉桔林,陳美芳.A公司應(yīng)收賬款管理研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2020,(32):185-186[4]張素琴.內(nèi)部控制方法在企業(yè)應(yīng)收賬款的應(yīng)用分析[J],2020,(28):122-123[5]朱荷娟.基于內(nèi)部控制的應(yīng)收賬款管理研究[J].全國流通經(jīng)濟(jì),2020,(19):31-32[6]姜華.企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制探討[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2020,(03):94-97[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2019,(09):236-237[8]羅宇.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題及對(duì)策[J].智庫時(shí)代,2019[9]馬莉.企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范及管理分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018,(23):4-6[10]王廣英.企業(yè)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度[J].,2018,12(21):144.F公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策研究[J]納稅,2018,(02):52-53[12]付偉.內(nèi)部控制角度的企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2017,(07):187-188[13]李萌萌.美的集團(tuán)財(cái)務(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