企業(yè)研發(fā)支出資本化問題分析-以科大訊飛公司為例

研發(fā)支出資本化問題分析——以科大訊飛公司為例摘要改革開放40年來，中國的經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，企業(yè)的競爭也愈發(fā)激烈。站在新的歷史起點上，企業(yè)想要提高自身的核心競爭力就必須加大研發(fā)投入。其中，研發(fā)支出在不同的國家存在不同的會計處理方式。目前，我國的企業(yè)會計準則中，研發(fā)可進行研發(fā)支出資本化，但必須滿足一定條件。但在具體的實施過程中，公司掌握著較大的操作空間，操作不當容易產(chǎn)生財務信息失真的狀況。因此，研發(fā)支出資本化對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有著深遠的影響。本文以國內(nèi)典型高新技術(shù)企業(yè)——科大訊飛為研究對象，對該公司在中國的企業(yè)會計準則規(guī)定下，近年來研發(fā)支出及研發(fā)支出資本化的現(xiàn)狀進行分析，探討科大訊飛研發(fā)支出資本化中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上得出改進研發(fā)支出的相關(guān)措施。關(guān)鍵詞：研發(fā)支出資本化費用化AbstractOverthepast40yearsofreformandopeningup,China'seconomyhasdevelopedvigorouslyandcompetitionamongenterpriseshasbecomeincreasinglyfierce.Standingatanewhistoricalstartingpoint,companiesmustincreaseR&Dinvestmentiftheywanttoimprovetheircorecompetitiveness.Amongthem,R&Dexpenditureshavedifferentaccountingtreatmentsindifferentcountries.Atpresent,inmycountry’scorporateaccountingstandards,R&DcanbecapitalizedonR&Dexpenditures,butcertainconditionsmustbemet.However,inthespecificimplementationprocess,thecompanyhasalargeoperatingspace,andimproperoperationislikelytocausedistortionoffinancialinformation.Therefore,thecapitalizationofR&Dexpenditurehasaprofoundimpactonthedevelopmentofhigh-techenterprises.Thisarticletakesthetypicaldomestichigh-techenterprise-iFlytekasanexample,analyzesthecompany’scurrentstatusofR&DexpenditureandcapitalizationofR&DexpenditureinrecentyearsunderChina’scorporateaccountingstandards,anddiscussestheexistenceofthecapitalizationofiFlytek’sR&DexpenditureOnthisbasis,relevantmeasurestoimproveR&Dexpenditurecanbederived.Keywords:R&DexpenditureCapitalizationCost目錄TOC\o"1-3"\h\u一、引言 11.1研究目的與意義 11.2文獻綜述 11.2.1國外相關(guān)研究 11.2.2國內(nèi)相關(guān)研究 21.3研究方法 3二、相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ) 42.1研發(fā)支出相關(guān)概念 42.2研發(fā)支出的相關(guān)政策 42.3研發(fā)支出的會計處理方法 5三、科大訊飛公司的案例分析 63.1科大訊飛公司簡介 63.2科大訊飛公司研發(fā)支出資本化現(xiàn)狀 73.2.1科大訊飛研發(fā)投入情況 73.2.2科大訊飛研發(fā)支出的會計處理 123.3科大訊飛公司研發(fā)支出資本化存在的問題 163.3.1研發(fā)支出資本化的具體標準披露不充分 163.3.2研發(fā)支出資本化率偏高 183.3.3資本化研發(fā)支出占凈利潤比重偏高 19四、改進研發(fā)支出的相關(guān)措施 204.1合理劃分研發(fā)支出資本化與費用化 204.2加強對研發(fā)信息的披露 214.3加強審計力度 224.4相關(guān)部門盡快出臺專門的準則或解釋 22五、研究結(jié)論與展望 245.1研究結(jié)論 245.2展望 25參考文獻 26致謝 一、引言1.1研究目的與意義科技為舟，推動經(jīng)濟高質(zhì)量跨越式發(fā)展，5G時代應時而來，高新技術(shù)成為改變未來的巨大風口。隨著會計大環(huán)境的不斷變化，我國的會計政策亦需不斷進行變革，在我國高新技術(shù)企業(yè)每年的總支出中，研發(fā)支出都占據(jù)著一個不容忽視的比重。與此同時，研發(fā)支出比率也隨著時間的推移逐步成為我國高新技術(shù)企業(yè)信息披露的必要數(shù)據(jù)。對于大部分高新技術(shù)企業(yè)來說，對研發(fā)支出進行有效的會計處理將促進企業(yè)進行科學的戰(zhàn)略決策，對企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展有很大好處。本文的研究意義有兩方面：一是對科大訊飛的案例進行分析，發(fā)現(xiàn)研發(fā)支出資本化存在的問題；二是針對案例中發(fā)現(xiàn)的問題，為高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)支出的處理過程中以及相關(guān)部門的監(jiān)管給出合理化的建議，以期能夠給予同行業(yè)的其他企業(yè)提供有價值的參考。1.2文獻綜述1.2.1國外相關(guān)研究目前，國外有大量的學者對于研發(fā)支出的會計處理進行了大量的研究。他們的研究焦點是研發(fā)支出的不同會計處理會帶來的經(jīng)濟后果。他們的理論研究以及實證研究已經(jīng)建立了較為完善的研究體系。Sougiannies和Lev(1996)對研發(fā)支出價值的有關(guān)的一系列的問題進行了深入的探究，他們的研究樣本為上市公司，研究結(jié)果顯示研發(fā)支出的資本化處理方式是可靠的，并且對公司的發(fā)展是有好處的，并且會影響企業(yè)在未來幾年的盈利。Graham(2005)通過對于美國的四百多家企業(yè)進行調(diào)查，證實了因為美國由于采用了全部費用化的研發(fā)支出處理方式，被調(diào)查的企業(yè)百分之七十以上會減少研發(fā)投入，目的是為了達到盈余。無疑，這對于企業(yè)的研發(fā)投入產(chǎn)生了消極的作用。PeterTeirlinck(2017)整合了多個企業(yè)的研發(fā)政策和財務報表的相關(guān)披露，并在此基礎(chǔ)上進行了實證研究，研究結(jié)果肯定了企業(yè)每年研發(fā)政策的選擇對財務指標會帶來一定的影響的判斷，同時該政策也會影響到企業(yè)的相關(guān)績效。1.2.2國內(nèi)相關(guān)研究在2006年之前，我國對于企業(yè)的研發(fā)支出會計處理方式一直沿用的是全部費用化。與此同時，我國對于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動的實證研究起步相對較晚。因此，國內(nèi)對于研發(fā)支出的研究尚處于理論層面。周紅和張鐵鑄（2007）對于不同國家研發(fā)支出會計處理方式準則的變化中，闡明了研發(fā)支出的處理中幾處重要問題。他們認為當前的準則使得研發(fā)支出現(xiàn)實處理方式與會計信息謹慎性的原則背道而馳，他們的建議是會計準則的制定應該基于我國發(fā)展的現(xiàn)狀。我國有關(guān)研發(fā)支出的會計處理應當從我國當前企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，大力支持企業(yè)創(chuàng)新和加大研發(fā)的投入，所以針對我國企業(yè)可以采取的方法是將研發(fā)劃分為基礎(chǔ)研究和應用研究，對基礎(chǔ)研究予以費用化，對應用研究在符合一定條件的情況下予以資本化。肖海蓮、周美華（2008）選取了2006年國內(nèi)多家大型高新技術(shù)企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行分析，研究結(jié)果顯示研發(fā)支出費用化的企業(yè)為了降低期間費用，提高企業(yè)利潤，通常會對研發(fā)支出做減少處理。因此，研發(fā)支出費用化不利于公司的盈利，盡管此方法可以規(guī)避風險。楊以諾（2016）認為雖然在實踐過程中有條件資本化的會計處理會遇到困難阻礙，但是隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)不斷增強自主研發(fā)無形資產(chǎn)的創(chuàng)新意識，研發(fā)投入的不斷擴大，自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要，那么保證研發(fā)支出有條件資本化的準確合理性將必然成為會計處理的重要問題。1.3研究方法本文將綜合采用幾種研究方法對企業(yè)研發(fā)支出資本化問題進行研究，方法如下a.個案研究法：以有價值和典型的案例作為分析對象可以最大化本文的研究價值。因此本文以科大訊飛公司為研究對象，通過對其具體的實際數(shù)據(jù)進行深入剖析和研究，進行多層面的探討，從而得出更有價值的結(jié)論。b.查看文獻法：通過在互聯(lián)網(wǎng)查閱有關(guān)于研發(fā)支出會計處理相關(guān)理論，翻查書籍或報紙來了解近幾年在這方面的歷史與現(xiàn)狀的理論研究及我國研發(fā)支出資本化現(xiàn)狀，以及有關(guān)企業(yè)研發(fā)支出資本化的知識和相關(guān)論文，有助于進行深入的觀察與研究，并在此基礎(chǔ)上歸納出主要觀點。c.總結(jié)歸納法：通過對科大訊飛公司的研究，結(jié)合文獻和資料的理論知識，總結(jié)歸納出其實行研發(fā)支出資本化與費用化的優(yōu)劣處，得出重要的啟示，并提出相應的解決措施與建議，為我國其他企業(yè)帶來寶貴的借鑒經(jīng)驗。二、相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ)2.1研發(fā)支出相關(guān)概念研發(fā)(Research&Development,R&D),即研究開發(fā)。研發(fā)支出通常是指公司為提高其科學技術(shù)能力，優(yōu)先考慮市場經(jīng)濟并獲取無形資產(chǎn)而進行的科學研究。公司有兩個主要的生產(chǎn)階段，其中公司用于研究支出的投資，一個是研究階段，一個是開發(fā)階段。研究階段是研究新計劃以管理新技能和技術(shù)知識。研究階段是研究管理新技能和技術(shù)知識的新計劃。研究階段是下一個開發(fā)活動的準備階段，但是尚不確定該研究活動是否可以轉(zhuǎn)移到開發(fā)任務中，并且在進展之后是否可以形成無形屬性，因此要研究該階段。開發(fā)階段的重點是將研究結(jié)果應用于實際計劃，以生產(chǎn)改進的或新的產(chǎn)品。開發(fā)階段將基于研究階段的完成以及新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的基本條件而實施。2.2研發(fā)支出的相關(guān)政策我國會計準則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)項目研究階段的支出全部費用化。開發(fā)階段的支出確認為無形資產(chǎn)，可予以資本化，但需滿足下列條件：存有出售和使用無形資產(chǎn)的意向，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量；無形資產(chǎn)符合出售和使用的技術(shù)要求；有能力完成無形資產(chǎn)的開發(fā)過程并將其出售或使用；內(nèi)部使用前，應當證明無形資產(chǎn)的有用性，其能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。研發(fā)費用資本化的五個條件為：技術(shù)可行、開發(fā)有目的、能帶來經(jīng)濟利益、有資源支持、可靠計量?？梢?，研發(fā)支出有條件的資本化是目前我國對研發(fā)支出進行會計處理的常規(guī)做法。國家財政部、稅務總局和科技部于2018年9月20日聯(lián)合發(fā)布了99號文《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，本文件提出企業(yè)開展研發(fā)活動不構(gòu)成無形資產(chǎn)所發(fā)生的實際研發(fā)費用，除按照原規(guī)定實際扣除的其他部分直接計入當期損益。在2018年1月1日至2020年12月31日期間，對于高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)新領(lǐng)域的企業(yè)除按照原規(guī)定扣除還可以再按照實際發(fā)生額的75%在企業(yè)利潤的稅前加計扣除；研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，在各利益期間按照無形資產(chǎn)成本的175%進行稅前攤銷，目的是滿足順應企業(yè)時代發(fā)展需要并鼓勵研發(fā)投入的考慮。2.3研發(fā)支出的會計處理方法資本化和費用化是研發(fā)支出的兩種會計處理方式。資本化：是指研發(fā)支出放在資產(chǎn)負債表中形成無形資產(chǎn)，這不僅會增加企業(yè)的資產(chǎn)總額，企業(yè)會計利潤還不會減少。費用化：把研發(fā)支出作為管理費用放在利潤表，這種會計處理會減少企業(yè)的利潤。（1）全部費用化：這種穩(wěn)健的會計處理原則主張把研發(fā)支出全部計入當期費用。代表國家有德國、美國、日本等，但這些國家多頒布相應的補充規(guī)定。（2）全部資本化：產(chǎn)生研發(fā)支出時就全部計入到無形資產(chǎn)，這種方式可以降低資產(chǎn)負責率，提高企業(yè)會計失真的可能性，美化企業(yè)的財務報表，代表國家有荷蘭、瑞士和巴西。（3）有條件資本化：結(jié)合資本化和費用化的所有條款，并進行更細致的區(qū)分，這種會計處理方法更加公平，可以更客觀地反映生物醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營狀況。代表國家有英國、法國、中國等。有條件的資本化把研發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段：前期基礎(chǔ)研發(fā)工作，在此期間發(fā)生的支出只能計入當期損益。開發(fā)階段：指對研究項目進行應用開發(fā)，產(chǎn)品推出之前，開發(fā)階段的研發(fā)支出可以資本化，并且資本率與企業(yè)的利潤成正方向變化，資本率越高，企業(yè)的利潤就越多。通常來說，高資本化率表明企業(yè)財務策略比較激進，反之，資本化率較低可能意味著財務策略偏保守?？拼笥嶏w公司的案例分析3.1科大訊飛公司簡介科大訊飛有限公司是一家智能手機和人工智能技術(shù)公司，成立于1999年。在2008年成功在深圳證券交易所上市。公司的核心技術(shù)包括語音識別技術(shù)，語音評估技術(shù)，面對面翻譯等，并獲得了“中國信息產(chǎn)業(yè)大獎發(fā)明技術(shù)一等獎”。該論文與科大訊飛有限公司于2021年3月2日簽署了一項戰(zhàn)略合作協(xié)議，以在內(nèi)容審查，人工智能技術(shù)，資源和產(chǎn)品標簽方面進行全面和多層次的戰(zhàn)略合作。科大訊飛專門從事人工智能技術(shù)研究，軟件和芯片產(chǎn)品開發(fā)以及信息服務。主要股東包括：中國移動，中國科學技術(shù)大學資產(chǎn)管理有限公司，上海廣西，聯(lián)想投資等。作為中國最大的智能語音技術(shù)供應商，它在智能語音技術(shù)領(lǐng)域進行了長期的研究。智能語音技術(shù)，并在許多技術(shù)（例如中國語音合成，語音識別和口語評估）方面處于國際領(lǐng)先地位。積累的研究成果和國際領(lǐng)先成果，曾多次獲得國際語音識別，冠軍語音合成大賽冠軍。IFlytek擁有70％以上的中國語音技術(shù)市場，語音合成產(chǎn)品的市場份額已達到70％以上，其在電信，金融，電力和社會保障等主流行業(yè)的份額已達到80％以上。3.2科大訊飛公司研發(fā)支出資本化現(xiàn)狀3.2.1科大訊飛研發(fā)投入情況由于公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略和公司的行業(yè)性質(zhì)，研發(fā)投入量不足將直接影響到公司的研發(fā)能力，研發(fā)能力受到限制則會影響產(chǎn)品的競爭力，從而影響公司的盈利能力，為了保持公司的競爭力，必須進行大量的研發(fā)投入。整體來看，科大訊飛在研發(fā)投入上毫不吝嗇，研發(fā)投入資金呈現(xiàn)逐年增高的趨勢，并且保持著占營收比20%以上的水平。同時研發(fā)成果轉(zhuǎn)化率較高，截止2019年年末，公司的無形資產(chǎn)74.84%以上屬于內(nèi)部研發(fā)成果，累計獲得國內(nèi)外有效專利1000余件?？梢娍拼笥嶏w研發(fā)投入一直保持著較高的水平。同時研發(fā)投入的轉(zhuǎn)化率也非常高，自主研發(fā)能力很強，研發(fā)投入的初見效果。從研發(fā)投入金額來看，見圖，科大訊飛在近5年間投入總體持續(xù)增長，尤其是在2018年、2019年投入額快速增加?？拼笥嶏w不斷加大在研發(fā)上的投入，科大訊飛的研發(fā)投入金額增長迅速，5年時間內(nèi)從57730.13萬元增長到了214346.02萬元，增長了271.29%，這說明研發(fā)對于科大訊飛經(jīng)營的影響很大。表22015-2019科大訊飛研發(fā)支出情況單位：萬元項目2015年2016年2017年2018年2019年營業(yè)收入250079.91332047.67544468.81791722.191007868.89研發(fā)投入金額57730.1370913.18114532.89177273.94214346.02研發(fā)投入占營業(yè)收入比例23.08%21.36%21.04%22.39%21.27%凈利潤43658.4349677.8347917.9761797.1194307.05從研發(fā)投入占營業(yè)收入比重來看，2015年以來，科大訊飛的年研發(fā)投入占營業(yè)收入比例都在20%以上，根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，未來科大訊飛將繼續(xù)加大公司在研發(fā)方面的投入，同時會繼續(xù)保持其研發(fā)支出占營業(yè)收入20%的比率。圖12015—2019年研發(fā)投入與營業(yè)收入關(guān)系單位：萬元從研發(fā)人員來看，見圖，科大訊飛積極擴招研發(fā)人員，重視科研人員的培養(yǎng)。2015-2019年，公司的研發(fā)人員數(shù)量由1998人增加到6404人，2019年科研人員數(shù)量占總員工數(shù)量達到61.30%。從研發(fā)人員的數(shù)量看，科大訊飛非常注重自身的研發(fā)投入和研發(fā)能力，未來也將繼續(xù)重視科研人員的培養(yǎng)和招募。圖2科大訊飛2015—2019研發(fā)人員情況表3科大訊飛2015-2019研發(fā)人員情況2015年2016年2017年2018年2019年研發(fā)人員數(shù)量（人）19983678573969026404研發(fā)人員數(shù)量占比67.00%61.92%66.28%62.92%61.30%從內(nèi)部研發(fā)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)的情況來看，2015年—2019年，科大訊飛的無形資產(chǎn)中，有60%以上是內(nèi)部研發(fā)的成果，說明該企業(yè)的研發(fā)投入對其生成無形資產(chǎn)的促進作用明顯且穩(wěn)定。根據(jù)科大訊飛2019年年報顯示，科大訊飛近三年主持和參與制定的已發(fā)布國家標準9項，國際標準1項，行業(yè)標準2項，公司及全資、控股子公司累計獲得國內(nèi)外有效專利1000余件，技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢顯著。截止2019年末，通過公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)占無形資產(chǎn)余額的比例74.84%。圖3科大訊飛2015-2019年內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)比重圖表4科大訊飛2015-2019年內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)比重表單位：萬元2015年2016年2017年2018年2019年內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)40774.9965999.5868653.92111769.10153521.16無形資產(chǎn)65011.14107072.64113308.99162525.96205132.49內(nèi)部研發(fā)占無形資產(chǎn)的比重62.72%61.64%60.59%68.77%74.84%從科大訊飛的營業(yè)收入與凈利潤來看，雖然公司營業(yè)收入快速增長，但是凈利潤卻未同步增加。如下圖所示，2015年-2019年營業(yè)收入由250079.91萬元增長至1007868.89萬元，2019年公司營業(yè)收入突破100億元，是四年前（2015年）營業(yè)收入規(guī)模的4倍，但是反觀凈利潤增長速度趨于平緩，未能實現(xiàn)與營業(yè)收入同步增加。圖4科大訊飛2015-2019年營業(yè)收入與凈利潤情況表5科大訊飛2015-2019年營業(yè)收入與凈利潤情況單位：萬元項目2015年2016年2017年2018年2019年營業(yè)收入250079.91332047.67544468.81791722.191007868.89凈利潤43658.4349677.8347917.9761797.1194307.053.2.2科大訊飛研發(fā)支出的會計處理根據(jù)歷年年報資料可知，由于研發(fā)活動產(chǎn)生無形資產(chǎn)具有很大的不確定性，科大訊飛將為進一步開發(fā)活動進行的資料及相關(guān)方面的準備活動作為研究階段，無形資產(chǎn)研究階段的支出在發(fā)生時計入當期損益，在本公司已完成研究階段的工作后再進行的開發(fā)活動作為開發(fā)階段。研究階段發(fā)生的支出再發(fā)生時都計入當期損益。開發(fā)階段的支出，符合以下條件時確認為無形資產(chǎn)：①完成該無形資產(chǎn)使技術(shù)上具有可行性以便能夠使用或出售；②能夠成功完成無形資產(chǎn)并具有使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益，主要包括可以證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)得到的產(chǎn)品成果存在市場或該無形資產(chǎn)本身就存在市場，無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用時應該證明其有用性；④完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)要有充足的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，也要有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤要計入無形資產(chǎn)的開發(fā)階段支出可以可靠計量。當不足以符合以上條件時應該在發(fā)生時計入當期損益。前期已經(jīng)費用化的支出在以后期間不能沖銷轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表上應該列示出資本化的開發(fā)支出，當滿足成為無形資產(chǎn)的條件時再轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)進行列示?？拼笥嶏w的研發(fā)流程如下圖所示，問題定義、可行性研究和需求分析屬于研究階段，這一階段的支出全部費用化計入當期管理費用，系統(tǒng)開發(fā)和原型驗證、設(shè)計實現(xiàn)和測試屬于開發(fā)階段，這一階段的支出部分資本化。但是，科大訊飛對企業(yè)研究階段和開發(fā)階段劃分標準的披露只是照抄了會計準則的基本要求，公眾無法得知科大訊飛的具體劃分依據(jù)。下面根據(jù)科大歷年的年報數(shù)據(jù)，分析科大訊飛對研發(fā)支出的會計處理結(jié)果。圖5科大訊飛2015—2019年研發(fā)投入結(jié)構(gòu)圖單位：萬元表6科大訊飛2015-2019年研發(fā)投入結(jié)構(gòu)表萬元年份研發(fā)投入資本化支出費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化率研發(fā)支出增長率研發(fā)支出資本化增長率201557730.1323949.7933780.3416067.7541%11%18%201670913.1837182.2333730.9534031.0052%22%55%2017114532.8954930.0559602.8528126.0747%61%47%2018177273.9483351.5293922.4276616.8147%55%52%2019214346.02103995.68110350.3492606.2949%21%25%科大訊飛并未披露研究階段和開發(fā)階段具體支出的金額，但披露了研發(fā)支出總金額和開發(fā)支出資本化的金額，通過對研發(fā)支出進行進一步分解可以看到，研發(fā)支出資本化率已經(jīng)達到40%-50%，并且出現(xiàn)逐年上升的趨勢。圖6科大訊飛2015—2019年研發(fā)投入走勢圖截止2019年末，公司的開發(fā)支出余額累計達到73946.30萬元人民幣。由此可見，公司的研發(fā)投入有大部分累計在開發(fā)支出的賬戶里面，這部分金額不進行攤銷，也未轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，從而對未來公司的財務狀況產(chǎn)生了隱患。表7公司開發(fā)支出情況表單位：萬元單位：萬元期初余額本期增加金額本期減少金額期末余額內(nèi)部開發(fā)支出其他確認為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入當年損益2015年17685.6923949.790.0016067.750.0025567.732016年25567.7337182.23393.0034031.180.00291,11.782017年25567.7354930.050.0028126.0793.5755822.202018年55822.2083351.520.0076616.810.0062556.912019年62556.91103995.680.00926,06.300.0073946.303.3科大訊飛公司研發(fā)支出資本化存在的問題3.3.1研發(fā)支出資本化的具體標準披露不規(guī)范經(jīng)過查閱科大訊飛2015年至2019年的企業(yè)年報，發(fā)現(xiàn)其并沒有每年都明確披露開發(fā)階段費用化金額，也沒有把期末轉(zhuǎn)至管理費用的研發(fā)支出做一個詳細的披露，所以，報表使用者很難從年報得知科大訊飛每年的研發(fā)支出費用化金額。因此，只能用研發(fā)投入金額減去研發(fā)支出資本化金額得出每年的研發(fā)支出費用化金額來進行研究，但如此操作還是難以得出最準確的數(shù)值進行分析。我國現(xiàn)行企業(yè)準則中，規(guī)定研發(fā)支出中，對于開發(fā)階段不符合資本化的支出，將其計入“研發(fā)支出—費用化支出”科目，期末，此科目的全部余額都結(jié)轉(zhuǎn)入期間費用的管理費用科目中?！伴_發(fā)支出”科目屬于資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)科目。資本化研發(fā)支出在期末將其余額全部轉(zhuǎn)入開發(fā)支出科目?？拼笥嶏w歷年年報都披露了該企業(yè)的研發(fā)支出情況。但是，從報表中，外部信息使用者只能看到其期初與期末余額的多少，不能得知具體的開發(fā)支出時當期支出還是往期支出。從報表來看，科大訊飛對于研發(fā)活動相關(guān)信息的披露多數(shù)流于形式，并未清晰明了地向報表使用者傳達公司信息。圖7科大訊飛2019年研發(fā)投入披露格式單位：元圖8科大訊飛2019年開發(fā)支出披露格式單位：元新會計準則中規(guī)定，研發(fā)支出在會計處理上設(shè)計很多科目，除了資本化與費用化科目外，還會涉及原材料、職工薪酬等科目。會計期末，研發(fā)投入整個過程中發(fā)生的費用全部會轉(zhuǎn)入管理費用?？拼笥嶏w歷年年報從未明確的披露研發(fā)支出費用化的明細，從科大訊飛的報表中，很難直觀的看到研發(fā)消耗的材料、研發(fā)人員的數(shù)量與工資。這可以說明科大訊飛對研發(fā)支出信息披露的重視度依然不夠。并且，通過對比軟件行業(yè)的其他上市公司的年報可知，企業(yè)可以披露研發(fā)項目的立項依據(jù)、立項時間、項目投入金額、項目進展情況等，可是科大訊飛對于此方面的披露一直不到位。3.3.2研發(fā)支出資本化率偏高經(jīng)過查閱科大訊飛2015年至2019年歷年年報，整理相關(guān)數(shù)據(jù)，可以看出科大訊飛在研發(fā)方面投入了大量的資金，同時研發(fā)支出資本化比率較高，這使得資本化的研發(fā)支出對公司的費用、利潤產(chǎn)生了較大的影響。根據(jù)會計準則，研發(fā)支出資本化后會減少當期的管理費用，無形中增加了當期的凈利潤，同時也增加了未來需要攤銷的金額，增加的攤銷會削減其未來的利潤，收益，一旦維持資金跟不上，企業(yè)后期成本攤銷的壓力也會猛增，這會給企業(yè)增添日后的負擔。圖7科大訊飛研發(fā)投入資本化情況表單位：萬元正常情況下，項目的研發(fā)活動一般只有到開發(fā)階段的后期，才能基本符合予以資本化的要求。而當達到資本化的條件時，企業(yè)相關(guān)研發(fā)投入活動也基本臨近尾聲，后續(xù)支出變得很少。所以，一般來說，企業(yè)研發(fā)資本化的比例都很小，有的科技企業(yè)直接將全部研發(fā)支出予以費用化，不納入資本化管理。3.3.3資本化研發(fā)支出占凈利潤比重偏高由于研發(fā)投入資本化后減少了相當一部分當期管理費用，增加了當期利潤?？拼笥嶏w2015-2019年的資本化研發(fā)支出占凈利潤的比例基本處于逐年增長的情況，2015-2019年，研發(fā)支出資本化金額/凈利潤的比例由54.86%上升到了110.27%，而且在2018年的資本化研發(fā)支出占凈利潤的比例達到了134.88%。自2017年開始，公司研發(fā)投入資本化金額就大于公司的凈利潤了。但是，科大訊飛每年還會有政府的補助，而在凈利潤扣除當年政府補助后，其相應比例數(shù)值會更大。因此，科大訊飛資本化研發(fā)支出占凈利潤的比重實在過于高了。圖8資本化研發(fā)支出與凈利潤情況圖改進研發(fā)支出的相關(guān)措施關(guān)于研發(fā)支出的會計處理方式，不同的國家因地制宜采取了不同的方法，但是不同的方法也有各自的優(yōu)點以及缺點。在中國企業(yè)會計準則的要求下，企業(yè)應該有條件的將研發(fā)支出進行資本化處理。雖然這種方式在一定程度上能夠合理地顯示出企業(yè)的研發(fā)狀況，也能夠激勵企業(yè)進行大力地創(chuàng)新盡可能地加大自主研發(fā)程度，但隨之而來也會產(chǎn)生一系列的問題?？拼笥嶏w身為一家具有代表性的上市科技公司，其面臨的狀況往往也展示出我國其他很多小技術(shù)新但卻剛起步高新技術(shù)企業(yè)目前會面臨到的艱難困境。研發(fā)投入作為一家公司經(jīng)營過程中的必不可少的組成部分?？偟膩碚f，無論是對公司短期的財務數(shù)據(jù)，亦或者是公司長遠的經(jīng)營發(fā)展都有著十分重要的意義。通過對科大訊飛研發(fā)支出資本化的具體分析，可以看出整個研發(fā)管理的過程中，雖然研發(fā)支出資本化只是其中一個很小的環(huán)節(jié)，但卻對公司的的發(fā)展有著一定的作用和影響。因此對科技創(chuàng)新企業(yè)，尤其是中小型科技公司來說，研發(fā)投入對其財務經(jīng)營狀況、競爭力的培養(yǎng)和未來的發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用，做好資本化的會計處理，雖然是一個細小的環(huán)節(jié)，但是可以幫助企業(yè)實現(xiàn)財務優(yōu)化，更好的表現(xiàn)公司的研發(fā)能力，更好的實現(xiàn)公司的整體目標。4.1合理劃分研發(fā)支出資本化與費用化企業(yè)可針對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展特性確定出一套特定的研發(fā)費用核算規(guī)范。通過對研發(fā)項目的實施評估、研發(fā)人員考核目標、財務人員參與調(diào)研的方式充分了解企業(yè)在不同發(fā)展階段的研發(fā)費用特點，明確費用核算和信息披露的具體方法，規(guī)范研發(fā)費用會計處理的邊界。同時，建立合理的指標系統(tǒng)。以企業(yè)現(xiàn)有研發(fā)費用現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，參考國內(nèi)外典型案例，總結(jié)研發(fā)費用數(shù)據(jù)的發(fā)展特點，從而構(gòu)建起一套具有可比性的指標系統(tǒng)，便于高新技術(shù)企業(yè)間的相互溝通。明確研究、開發(fā)兩階段劃分標準研究階段與開發(fā)階段的劃分是研發(fā)支出會計處理的核心。考慮到企業(yè)的適用范圍，會計準則對兩個階段的劃分標準，普遍性有余而準確性不足，賦予企業(yè)在劃分研發(fā)和開發(fā)階段時更多的自由權(quán)，所以企業(yè)對于兩個階段的界定主觀性強。一方面本行業(yè)沒有明確的劃分標準的前提下，可以借鑒其他行業(yè)的劃分標準。比如可套用完工百分比法，設(shè)定完成比例數(shù)值，當研發(fā)完成比例達到這個數(shù)值時，才可進行資本化，沒有達到則費用化。借鑒的方法不一定完全合理，但對于企業(yè)盡快確定相關(guān)標準有一定幫助。在日常發(fā)展過程中，企業(yè)應明確不同研發(fā)階段的相關(guān)內(nèi)容，并配備專業(yè)人員針對不同研發(fā)階段的各類測試做好登記，并形成涵蓋測試過程、測試結(jié)果以及測試內(nèi)容等多方面的全面、詳細的跟蹤測試報告，以此幫助企業(yè)管理者及相關(guān)財務人員進一步了解項目的研發(fā)進度以及不同階段研發(fā)費用的特點等等，從而為科學決策打下良好的基礎(chǔ)。為幫助企業(yè)管理者更好的劃分項目階段，判斷資本化時點，企業(yè)應結(jié)合自身的實際需求制定出一套規(guī)范的科學測評系統(tǒng)，確保在項目研發(fā)過程中，企業(yè)能夠針對不同的研發(fā)結(jié)果及時進行各類市場及技術(shù)測評，并形成有效的測評結(jié)果支撐企業(yè)決策。具體來說，企業(yè)首先應以不同項目的具體特點為基礎(chǔ)進行統(tǒng)一的分類整理，并以此為前提確定測評的相關(guān)內(nèi)容及具體的標準。其次，測評系統(tǒng)應具備循序漸進的特點，針對項目研發(fā)的具體階段具體實施，簡化操作程序，從而理清財務部門資本化工作思路。4.2加強對研發(fā)信息的披露企業(yè)應加強研發(fā)支出資本化的信息披露，使資本市場投資者了解企業(yè)的真實研發(fā)信息，提高決策正確率。企業(yè)在不暴露商業(yè)機密的前提下，可在財報附注中加大對研發(fā)費用會計處理方式、各階段費用金額、開發(fā)階段起始節(jié)點、研究項目數(shù)量、失敗項目比例等信息的披露，接受投資者及市場的監(jiān)督，防止借助瞞報信息進行研發(fā)支出的過度資本化。其次，聘請專業(yè)人員評估研發(fā)成果市場價值，公允計量出研發(fā)項目的實際價值，避免成本計量方式造成的會計信息真實度偏差。還應盡快建立與企業(yè)研發(fā)相配套的無形資產(chǎn)交易市場和評估機構(gòu)，以使企業(yè)的研發(fā)成果通過公允的評估和市場價格體現(xiàn)出真正的無形資產(chǎn)價值。4.3加強審計力度隨著研發(fā)項目的增加，研發(fā)投入加大，引進第三方對項目開支情況進行審計，不只是要提供一個報告，還要能有效地督促項目運行的合規(guī)、合法化，督促受托方規(guī)范項目支出，滿足項目驗收，防止舞弊；另一方面，加大研發(fā)支出的審計，符合稅務部門加計扣除審核的需求。但是，依照現(xiàn)有規(guī)定，注冊會計師出具的審計意見會披露在上市公司的會計報表中，一般來說，出具的審計意見相對簡單。那么想要改變現(xiàn)有情況，注冊會計師在出具審計時，應對研發(fā)支出的會計處理出具詳細的審計意見，研發(fā)支出中資本化部分因會計人員的專業(yè)素質(zhì)、主觀判斷等因素而不同，具有一定可操作性。因此上市公司會利用這一點來改變業(yè)績。對此，注冊會計師應對此采取相應的審計措施、提高職業(yè)警惕性，要求企業(yè)詳細披露研發(fā)支出明細、過程，重點審計未按照規(guī)定披露的上市公司。此外，在審計過程中，應對研發(fā)支出中資本化部分制定審計流程和審計指引，以降低會計人員的可操作性，避免操縱企業(yè)業(yè)績。4.4相關(guān)部門盡快出臺專門的準則或解釋隨著研發(fā)項目的不斷增加，企業(yè)研發(fā)支出在會計核算和報表列報中越來越重要，近年來，在我國新行的會計準則下，允許企業(yè)合理的將研發(fā)支出進行資本化并在以后期間攤銷，財政部門在報表列報、附注披露中增加和完善了研發(fā)支出的相關(guān)內(nèi)容。這對于投入大量研發(fā)的中小型科技公司來說，緩解了他們當期的財務壓力，展現(xiàn)了公司的研發(fā)能力和研發(fā)進度，一定程度上鼓勵了小中型科技公司進行研發(fā)投入和科技創(chuàng)新?，F(xiàn)如今區(qū)分研發(fā)支出資本化更多還是靠人的主觀意識，這就給研發(fā)支出資本化會計處理上留有很大的一片空白，企業(yè)可以自由進行劃分，若企業(yè)有心將其作為一個調(diào)節(jié)利潤的工具，為了實現(xiàn)自身財務數(shù)據(jù)的平衡，將研發(fā)支出盡可能地資本化。但是，將研發(fā)支出資本化并不代表這部分費用不存在，而是會在以后期間進行攤銷，如果公司過度的研發(fā)支出資本化，將會增加未來的財務風險，出現(xiàn)寅吃卯糧的情況，容易形成財務風險，并且也導致企業(yè)報表上反映的資產(chǎn)不真實。我國的會計準則應該合理將研發(fā)支出資本化的會計處理方法細化。在我國新行的會計準則下，將研發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段兩部分，其中研究階段的支出全部計入費用當中，開發(fā)階段的支出，在達到規(guī)定的條件后可以計入企業(yè)資產(chǎn)。該處理方式使得研發(fā)支出的處理方式更加公允，避免了一刀切帶來的不客觀的情況，使得企業(yè)能夠根據(jù)自身的實際情況選擇合適的資本化比例，更加客觀的反映高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)狀況和研發(fā)能力。但是還是有一些不足。首先，該種方式在會計實務中可操作性不強，會計準則并未對研究階段與開發(fā)階段的劃分作出明確的規(guī)定和標準，同時，對于資本化的滿足要素也都是定性而非定量的要求，這使得企業(yè)在進行會計處理時具有很大的操作空間，可能會出現(xiàn)企業(yè)管理層利用無形資產(chǎn)攤銷和研發(fā)支出資本化對盈余進行操縱的行為。目前全球尚未針對這種處理方式給出詳盡的操作過程，無法引導企業(yè)解決問題，容易出現(xiàn)財務信息失真的情況。因此，針對這種情況，會計準則應該對研發(fā)支出資本化的過程進行更合理、詳細的規(guī)定，以及更詳盡的操作過程。同時，相關(guān)部門應當出臺規(guī)范性準則對兩個階段的界定和如何處理作進一步說明，比如研發(fā)中的生活開銷，應明確劃定為研究階段，作費用化處理；對資本化支出的用途和理由要做明確的記錄，以備檢查。行業(yè)協(xié)會對兩階段的劃分也應訂立一個全行業(yè)認可的判斷節(jié)點，來指導行業(yè)內(nèi)部企業(yè)合理劃分研發(fā)階段。在企業(yè)會計準則培訓中，給出典型詳細的案例供企業(yè)參考，或者將準則細化。這樣才能更好的引導企業(yè)解決問題，保證財務信息和真實性。應不斷完善會計準則，減少企業(yè)隨意操縱研發(fā)支出資本化的空間，加強監(jiān)管力度。隨著時間的推移，研發(fā)支出需要規(guī)范的事項越來越重要，需要更明細的準則指南或解釋去規(guī)范。因此，財政部門應盡早啟動起草準則的準備，以響應國家號召，規(guī)范企業(yè)行為，滿足報表使用者的需求。五、研究結(jié)論與展望5.1研究結(jié)論隨著各大互聯(lián)網(wǎng)巨頭逐漸進入智能語音行業(yè)，以及人工智能案例企業(yè)依據(jù)國家相關(guān)政策制度的規(guī)定，從自身研發(fā)活動的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)出發(fā)，以財務為核心，對研發(fā)活動的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及樣機等信息予以清晰、合理、完整的反映，提高了會計信息含量。但是，通過本文研究也發(fā)現(xiàn)我國高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的會計處理尚存問題，主要表現(xiàn)為：第一，研發(fā)過程兩個階段的劃分標準并不清晰，界定時片面性和主觀性較強，并且難以判定現(xiàn)行的研發(fā)支出資本化條件，準則規(guī)定中存在盈余操縱空間，其可操作性仍待完善；第二，高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用當前的會計處理規(guī)定以框架性和概括性的政策為主，制定者的出發(fā)點不同造成各制度間無法形成體系，帶有較強的零散性，造成認定研發(fā)費用的歸集、確認與計量難度較大；第三，我國高新技術(shù)企業(yè)在現(xiàn)階段設(shè)置的會計科目主要涉及研發(fā)支出—資本化支出、研發(fā)支出—費用化支出、管理費用、無形資產(chǎn)、原材料、應付職工薪酬以及銀行存款等。但大多數(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計科目的設(shè)置基于自身行業(yè)及業(yè)務特點開展，且相關(guān)準則中沒有對其予以細則性的規(guī)定，企業(yè)選擇科目設(shè)置的空間較大，企業(yè)應有會計信息的反映并不充分，會計信息的有用性降低；第四，現(xiàn)行準則對于高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的披露未做詳細規(guī)