中級會計實務模擬試題（附答案）

《中級會計實務》

全真模擬試題（一）

一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。

請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點，多選、錯選、不選均不得分。）

1.下列關于高危行業(yè)企業(yè)提取平安生產費用的說法中，不正確的是（）

A.運用平安生產費用于費用性支出的，干脆沖減專項儲備

B.用平安生產費建立的固定資產達到預定可運用狀態(tài)是，按形成固定資產的成本沖減專項儲備，

并確認相同金額的累計折舊

C.用平安生產費建立的固定資產，在達到預定可運用狀態(tài)的下個月其按固定資產運用壽命計提折

舊

D.高危行業(yè)企業(yè)提取的平安生產費，應通過“專項儲備”科目核算

2.甲公司2008年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其

中包括交易費用元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2008年11月10日,

甲公司收到現(xiàn)金股利。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲

公司2008年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。

3.甲公司20X7年1月1日以6000萬元的價格購入乙公司3096的股份，另支付相關費用30萬元。

購入時乙公司可辨別凈資產的公允價值為22000萬元（假定乙公司各項可辨別資產、負載的公允

價值與賬面價值相等），雙方接受的會計政策、會計期間相同。20X7年8月10日乙公司出售一

批商品給甲公司，商品成本為600萬元，售價為800萬元，甲公司購入的商品作為存貨管理。至

20X7年末，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20X7年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。甲公司取得該

項目投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司20X7年度利潤

總額的影響額為（）萬元。

4.甲股份有限公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2007年12月31日，該公司共有兩個存貨項

目：甲產品和乙材料。乙材料是特地生產甲產品所需的原來。甲產品期末庫存數(shù)量有15000件，

賬面成本為675萬元，市場銷售價格580萬元。該公司已于2007年5月18日與乙公司簽訂購銷

協(xié)議，將于2008年8月23日之前向乙公司供應30000件甲產品，合同單價為萬元。為生產合同

所需的甲產品，甲公司期末持有乙材料300公斤，用于生產15000件甲產品，賬面成本共計400

萬元，預料市場銷售價格為555萬元，估計至完工尚須要發(fā)生成本230萬，預料銷售30000件甲

產品所需的稅金及費用為130萬元.預料銷售庫存的300公斤乙材料所需的銷售稅金及費用為30

萬元，則甲公司期末存貨應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

5.甲公司對投資性房地產依據(jù)公允價值模式計量，2008年1月取得用于經營性出租的房產，初始

成本6000萬元，2008年12月31日該項投資性房地產公允價值為6400萬元，甲公司確認了該

公允價值變動，2009年12月31日該投資性房地產公允價值為6300萬元，不考慮其他因素，則

甲公司2009年12月31日該投資性房地產的“公允價值變動”的余額以及公允價值變動對2009

年損益的影金額響分別是（）萬元。

A.300,300B.100,-100

C.100,300D.300,-100

6.甲公司記賬本位幣為人民幣，20X8年12月31日，甲公司對一項固定資產進行減值測。該項固

定資產原價為800萬元人民幣，已提折舊150萬元人民幣，因特地用于國際業(yè)務，其將來凈現(xiàn)金流

量以美元計價，尚可運用3年，各年的現(xiàn)金流量（均發(fā)生在年末）分別為30萬美元、40萬美元、20

萬美元。無法牢靠估計其公允價值減去處置費用后的凈額。甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，

確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

項目第1年第2年第3年

10%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.8264

12%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.89290.7972

假定每年年末的即期匯率均為1元人民幣，則甲公司應計提的減值準備

7.關于企業(yè)的股份支付，下列表述中不正確的是（）。

A.除了立刻可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在

授予日都不做會計處理

B.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付

C.授予后立刻可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日依據(jù)權益工具的公

允價值計入相關成本或費用，并增加應付職工薪酬

1）.現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，結算日之前負債公允價值的變

動應計入當期損益

年1月1日，甲企業(yè)融資租入一臺設備。租賃資產原賬面價值為35萬元，合同規(guī)定每年年末支付

10萬元租金，租賃期為4年，承租人無實惠購買選擇權，租賃起先日估計資產余值為4萬元，承租

人供應資產余值的擔保金額為2萬元，另外擔保公司供應資產余值的擔保金額為I萬元。在租賃起

先日為安裝設備支付工程承包商設備安裝費15萬元；依據(jù)租賃合同約定，租賃期內甲企業(yè)需另按本

項目每年營業(yè)收入的3%向出租人支付額外租金（預料2010年度?2013年度本項目每年營業(yè)收入

均為1000萬元），則最低租賃付款額為（）萬元。

公司應收B公司貨款2000萬元，因B公司發(fā)生財務困難，短期內無法償付，2008年1月1日.A公

司與B公司協(xié)議進行債務重組，A公司同意減免B公司債務的20%?其余部分延期兩年支付.年利

率為4%（等于實際利率），和息按年支付。假如B公司第一年實現(xiàn)盈利，則從其次年起將按6%的

利率計收利息。A公司已為該項債權計提了100萬元的壞賬準備。預料B公司2008年很可能實現(xiàn)盈

利。假定不考慮其他因素，A

10.企業(yè)因下列事項所確認的遞延所得稅，不影響所得稅費用的是（）。

A.期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額，產生的應納稅短暫性差異B.

期末按公允價值調減交易性金融資產的金額，產生的可抵扣短暫性差異C.

期末固定資產的賬面價值高于計稅基礎，產生的應納稅短暫性差異

D.期末按公允價值調增投資性房地產的金額，產生的應納稅短暫性差異

年12月10日，長城汽車公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。依據(jù)企業(yè)的法律顧問推斷，

最終的判決很可能對長城汽車公司不利。2009年12月31日，長城汽車公司尚未接到法院的判

決，因訴訟須擔當?shù)馁r償金額也無法精確地確定。據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至

100萬元之間的某一金額（此期間全部金額發(fā)生的可能性相同，不含長城汽車公司很可能將擔當

的訴訟費5萬元）。依據(jù)《企業(yè)會計準則一一或有事項》準則的規(guī)定，長城汽車公司應在2009年

12月31日資產負債表中確認負債的金額為（）萬元。

12.某大型百貨商場為增值稅一般納稅人，在“五一”期間，該商場進行促銷活動，規(guī)定購物每滿

100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成與積分數(shù)相等金額的禮品。某

顧客購買了售價2340元（含增值稅）的液晶電視，該液晶電視的成本為1200元。預料該顧客將在

有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售液晶電視時應確認的收人為（

公司于2007年12月21日購入一項管理用固定資產。該項固定資產的入賬價值為84000元，預料

運用年限為8年，預料凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。2011年初由于新技術發(fā)展，將原

預料運用年限改為5年，凈殘值改為2000元，所得稅稅率為25%,則該估計變更對2011年度

凈利潤的影響金額是（）元。

14.某上市公司在其年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于調整事

項的是（）。

A.因稅收實惠退回報告年度以前的所得稅200萬元

B.因報告年度走私而被罰款200萬元

C.發(fā)覺報告年度管理用固定資產漏提折舊500元，金額較少

D.依據(jù)日后期間簽訂的債務重組協(xié)議，以存貨抵償報告年度形成的負債200萬元

年某基金會共收到并確認捐贈收入400萬元，其中300萬元該基金會可以自由支配，剩余款項必需

用于資助貧困地區(qū)的兒童教化，當年該基金會將60萬元轉贈給某貧困地區(qū)的渴望小學，假設不考

慮期初余額的影響，則2010年末該基金會的限定性凈資產為（）萬元。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正

確答案，請將選定的答案，按答題卡要永，用2B鉛筆填涂答題卡相應信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。）1.

下列關于會計基礎的表述中，正確的有（）

A.實務中，企業(yè)交易或事項的發(fā)生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一樣

B.

D.收付實現(xiàn)制比權責發(fā)生制更能真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果2.

下列關于固定資產的表述中，正確的有（）

A.企業(yè)以出包方式建立固定資產，其成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤

計入的待攤支出

B.融資租入固定資產發(fā)生的固定資產裝修費用，滿足資本化條件的，應當在兩次裝修間隔期間和尚

可運用壽命兩者中較短的期間內單獨計提折舊

C.企業(yè)購置計算機硬件所附帶的未單獨計價的軟件應當與計算機硬件一并作為固定資產管理

D.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付、實質上具有融資性質時，應當以購買價款的現(xiàn)

值為基礎確定固定資產的入賬價值

3.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。

A.以支付土地出讓金方式取得的自用土地運用全部權的無形資產的賬面

價值應計人其他業(yè)務成本

4.下列各項業(yè)務中可能會涉及“資本公積”科目的有（）。

A.企業(yè)自用房地產轉換為接受

C.以公允價值模式計量的投資性房地產在資產負債表日確認的公允價值變動金額D.

在權益法核算下，被投資單位發(fā)生的除凈損益以外的其他權益變動

5.關于母公司在報告期內增減子公司在合并資產負債表中的反映，下列說法中正確的有（）

A.因同一限制下企業(yè)合并增加的子公司，應當調整合并資產負債表的期初數(shù)

限制限制下企業(yè)合并增加的子公司，不應當調整合并資產負債表的期初數(shù)D.母

公司在報告期內處置子公司，不應當調整合并資產負債表的期初數(shù)

6.下列有關借款費用資本化的說法中，正確的有（）

A.購建或者生產的符合資本化條件的資產所占用的外幣一般借款在資本化期間內發(fā)生的匯兌差

額應當資本化，非資本化期間的匯兌差額則應當費用化

B.購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分接著建立過程

中可供運用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可運用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者

生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化

C.購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必需等到整體完工后才可運用或者可對外銷售的，

應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化

D.為購建或者生產符合資本化條件的資產而支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者擔當債務均屬于資產

支出

7.下列有關合并會計報表的表述中，不正確的有（）。

A.在確定能否限制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可

轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素

B.母公司不應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經營業(yè)務

性質特別的子公司

C.編制合并報表時，應將內部交易固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實

現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷

D.因同一限制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時應當將該子公司購買日至報告期末

的收入、費用和利潤納入合并利潤表

8.下列關于資產負債表日或結算日的外幣折算的各項表述中，正確的有（）。

A.對于外幣貨幣性項目，企業(yè)應接受當日即期匯率進行折算

B.可供出售外幣非貨幣性項目，按資產負債表日的即期匯率折算后的記賬本位幣金額與原記賬本

位幣金額之間的差額，應計入資本公積

C.以外幣反映的固定資產項目，在資產負債表日不應變更其記賬本位幣金額，不產生匯兌差額D.

以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的外幣存貨，期末的可變現(xiàn)凈值也按外幣反映時，確定其期末價值

時應考慮匯率影響

9.下列關于股份支付的表述中，正確的有（）。

A.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量B.

對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量

C.企業(yè)在確定權益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權條件中的市場

條件和非可行權條件的影響

D.股份支付存在非可行權條件時，只要職工或其他方滿足了全部可行權條件中的非市場條件，企

業(yè)應當確認已得到服務相對應的成本費用

10.A公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，A公司收到乙公司因

產品質量緣由退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售：2010年2月5日，A公司依據(jù)2009

年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日.A公司發(fā)覺2009年11月20

日入賬的固定資產未計提折舊；2010年1月5日，A公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重

大火災，無法償還所欠A公司2009年貨款。下列事項中，屬于A公司2009年度資產負債表日后

調整事項的有（）。

公司發(fā)行公司債券

三、推斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將推斷結果用2B鉛筆填涂答題卡相應信息點。表述正確

的，填涂答題卡中信息點［5］;表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點［X］。每小題推斷結果正確得1分。推斷結果

錯誤的扣分，不推斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

1.通過供應勞務取得的存貨，其成本按從事勞務供應人員的干脆人工和其他干脆費用以及可歸屬于

該存貨的間接費用確定。()

2.企業(yè)固定資產的預料報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產成本，并確認為預

計負債。()

3.資產負債表日，假如預料將來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產

的利益，應當減計遞延所得稅資產的賬面價值，在以后期間不得復原其賬面價值。()

4.或有負債僅指潛在義務，因其不符合負債的確認條件，不能在會計報表內予以確認。()

5.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與該非貨幣性資產有關的重大風險和酬勞且

投出資產歸合營企業(yè)運用，則合營方應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他方的利得或損失。

()

6.對于附或有條件的債務重組，假如或有應付金額滿足預料負債的確認條件，則債務人應當依據(jù)重

組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和將來應付利息之和的差額確認債務重組利得。

()

限制、共同限制或重大影響的股權，應劃分為可供出售金融資產。()

8.利得和損失是指不應計入當期損益、會導致全部者權益發(fā)生增減變動的、與全部者投入資本或者

向全部者支配利潤無關的經濟利益的流入或流出。()

接受新的會計政策、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項接受新的會計政策，均不屬于會計政策變

更。()，

在經營活動中取得的經營收入一般應當能夠彌補經營活動中發(fā)生的經營支出。()

四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，

均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留兩位小數(shù)。)

年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券，劃分為持有

至到期投資，債券的面值為1100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用10萬元)，次年I月5

日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最終一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙

公司在遇到特定狀況下可以將債券贖回，且不須要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預料發(fā)

行方不會提前贖回。假定2012年1月1日甲公司預料本金的50%將于2012年12月31日被贖回，

共計550萬元。乙公司2012年12月31日實際贖回550萬元的本金。經計算確定該項債券投資適用

的實際利率為6%。

(1)編制2010年購買債券時的會計分錄；

(2)編制2010年末與確認利息收入有關的會計分錄；

(3)編制2011年1月5日收到利息的會計分錄；

(4)編制2011年末與確認利息收入有關的會計分錄；

(5)編制調整2012年初攤余成本的會計分錄；

(6)編制2012年1月5日收到利息的會計分錄；

(7)編制2012年末與確認利息收入有關的會計分錄；

(8)編制2012年末收到本金的會計分錄；

(9)編制2013年1月5日收到利息的會計分錄；

(10)編制2013年末與確認利息收入有關的會計分錄；

(11)編制2014年1月5日收到利息的會計分錄；

(12)編制2014年末確認利息收人和收到本息的有關會計分錄。

2.甲公司屬于一家上市公司，甲公司2007年?2011年有關投資業(yè)務資料如下：

(1)2007年12月27日，甲公司和乙公司原股東達成協(xié)議，由甲公司接受控股合并方式將乙公司進

行合并，甲公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價，合并后甲公司取得乙公司

70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有關聯(lián)方關系。相關手續(xù)于2008年1月1日辦妥。詳細

資料如下：

①該固定資產為一項不動產，原值為1800萬元，己計提折舊800萬元，公允價值為960萬元：

②交易性金融資產的成本為1000萬元，公允價值變動為100萬元(借方)，公允價值為1300萬元：

③庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。

(2)2008年2月3日，乙公司股東大會宣告支配現(xiàn)金股利1000萬元。

(3)2008年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1500萬元。

(4)2009年2月3日，乙公司股東大會宣告支配現(xiàn)金股利2000萬元。

(5)甲公司又于2009年1月1日以1035萬元(含支付的相關費用1萬元)購入丙公司實際發(fā)行在

外股數(shù)的30%,甲公司對丙公司達到重大影響，接受權益法核算該項投資。合同約定，假如丙公

司發(fā)生巨額虧損，甲公司要按持股比例擔當額外損失。2009年1月1日.丙公司可辨別凈資產公

允價值為4000萬元，取得投資時丙公司除一棟辦公樓的公允價值和賬面價值有差異外，其他資產、負

債的賬面價值和公允價值均無差異。該辦公樓的公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元，預

料剩余運用年限為10年，凈殘值為零，依據(jù)直線法計提折舊。

(6)2009年丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。2010年丙公司發(fā)生虧損4500萬

元.丙公司一項可供出售金融資產增值導致資本公積增加100萬元。甲公司賬上有應收丙公司長

期應收款50萬元且丙公司無任何清償支配。

(7)2011年丙公司在調整了經營方向后扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤520萬元。

(8)不考慮所得稅因素和其他事項。

要求：

(1)計算確定甲公司合并乙公司的合并成本；

(2)計算甲公司固定資產和交易性金融資產的處置損益；

(3)編制甲公司在購買日的會計分錄；

(4)編制2008年2月3日因乙公司宣告支配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄；

(5)編制2009年2月3口因乙公司宣告支配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄；

(6)編制2009年?2011年甲公司和丙公司有關長期股權投資的會計分錄。

五、綜合題(本類題共2小題.第1小題15分.第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均

列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留兩位小數(shù)。)

1.甲公司為上市公司，產品銷售價格為公允價值。20X9年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20X9年8月11日，甲公司起先代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，

乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司接受收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商

品，代理手續(xù)費收入依據(jù)乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回兩品)的10%計算；顧客從

購買A商品之日起1年內可以無條件退貨。20X9年度，甲公司共計銷售A商品800萬元，接受

現(xiàn)金結算，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場.甲公司和乙公司均無法估計其退貨

的可能性。

(2)20X9年10月12日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為5500萬元，款項已收到。

該批已售商品的成本為3800萬元。依據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自

購買之日起6個月內可以無條件退貨。依據(jù)以往的閱歷，甲公司估計該批商品的退貨率為5%。

(3)20X9年12月1日，甲公司接受分期收款方式向丁公司銷售A商品一臺，該產品的銷售價格

為1300萬元，合同約定發(fā)出A商品的當天收取款項為100萬元，余款分四次于每年的12月1日

支付，A商品的成本為800萬元，商品己于12月1日發(fā)出，收到的款項已存入銀行，A商品在現(xiàn)

銷方式下的公允價值為1163.8萬元。實際利率為5%。

(4)20X9年12月31日，以本公司外購的商品作為福利發(fā)放給職工。該批商品公允價值500萬元，成

本價值400萬元，商品已經發(fā)放給職工。

(5)20X9年1月1日，甲公司與M公司簽訂商標權出租合同。合同約定：M公司可以在5年內使

用甲公司的某商標生產X產品，期限為20X9年1月1日至2X13年12月31日，M公司每年向

甲公司支付1000萬元的商標運用費；甲公司在該商標出租期間不再運用該商標。該商標系甲公司

20x6年1月1日購入的，初始入賬價值為750萬元，預料運用年限為10年，預料凈殘值為零，

接受直線法攤銷。

(6)20X9年12月1目，甲公司因合同違約被戊公司告上法庭，戊公司要求甲公司賠償違約金2000萬

元。至20x9年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經詢問法律顧問后。認為敗訴的可能性

為60%,勝訴的可能性為40%,假如敗訴，須要賠償1400萬元。

⑺甲公司開展產品以舊換新業(yè)務，20X9年度共銷售B產品1000臺，每臺銷售價格為萬元，每

臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元,

款項均已收付。

(8)20X9年6月30日，甲公司與N公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向N公司銷售一批C產

品；同時簽訂補充合同，約定于20x9年7月31日以810萬元的價格將該批C產品購回。C產品

并未發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批C產品成本為650萬元。7月31日.甲公司從N公司購

回該批C產品：同時支付有關款項。'

其他相關資料：不考慮增值稅等其他因素。

要求：

(1)依據(jù)資料(1),推斷甲公司20*9年度是否應當確認代理銷售手續(xù)費收入，并說明推斷依據(jù)。

假如甲公司應當確認代理銷售手續(xù)費收入，計算其收入金額。

(2)依據(jù)資料(2)?(4),分別推斷甲公司20X9年度是否應當確認銷售收人，并說明推斷依據(jù)。

假如甲公司應當確認銷售收入，計算其收入金額。

(3)依據(jù)資料(5)?(8),請說明甲公司應如何進行會計處理。

(4)依據(jù)上述業(yè)務的相關處理，計算下面表格中財務報表相關項目的金額，并填寫到相應的位置

?

利潤表項目20X9

營業(yè)收入

營業(yè)成本

財務費用

營業(yè)利潤

2.甲公司2009年?2010年分別交易可轉換公司債券相關資料如下：

(1)2009年1月1日按面值發(fā)行5年期的分別交易可轉換公司債券5000萬元，款項已收存銀行，

債券票面年利率為6%,當年利息于次年1月5日支付。每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的1份認

股權證，該認股權證行權比例為1：1(即1份認股權證可認購1股A股股票)，行權價格為12元

/股。認股權證存續(xù)期為24個月(即2009年1月1日至2010年12月31日)，行權期為認股權證

存續(xù)期最終五個交易日(行權期間權證停止交易)。

甲公司發(fā)行分別交易可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。

甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為：

①確認應付債券4416.41萬元；

②確認資本公積（其他資本公積）583.59萬元。

（2）甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目，該建筑工程接受出包方式建立，于2009

年2月1日開工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項2000萬元。此前的工

程支出均由工程承包商墊付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2000萬元。甲公司對該業(yè)務

相關的會計處理為：

①2009年資本化金額為250萬元；

②2009年費用化金額為50萬元。

（3）2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。

甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為：

①2010年資本化金額為150萬元；

②2010年費用化金額為150萬元。

（4）2010年12月31日前共有70%的認股權證行權，剩余部分未行權。甲公司對該業(yè)務相關的會

計處理為：

①股本增加3500萬元；

②資本公積（股本溢價）增加38500萬元。

已知：利率為9%的5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為（；利率為6%的5年期復利現(xiàn)；利率為9%的5年

期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A,9%,5）。3.8897；利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A,6%,

5）=4.2124。

要求：

依據(jù)上述材料，推斷（1）至（4）筆經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經濟業(yè)務及

各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

（答案中金額單位用萬元表示）

模擬試題（二）參考答案及詳細解析

一、單項選擇題

【解析】高危行業(yè)企業(yè)運用提取的平安生產費形成固定資產的，應在平安項目完工達到預定可運

用狀態(tài)時，一次性計提折舊，沖減專項儲備，在以后期間不再計提折舊，因此，選項c說法不正

確。

【解析】購入時，交易費用4萬元應確認為投資損失；處置時，應確認處置收益=960-840=120（萬

元）。因此，2008年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益=120-4=116（萬元）。

【解析】購入時產生的營業(yè)外收入=22000X30%-（6000+30）=570（萬元），期末依據(jù)凈利潤確認的

投資收益=[1200—（800—600）]X30%=300（萬元），所以該項投資對甲公司20X7年利潤總額的

影響=570+300=870（萬元）。

【解析】該公司的兩項存貨中，甲產品的銷售合同數(shù)量為30000件，庫存數(shù)量只有一半，則已有

的庫存產成品按合同價格為基礎確定預料萬元。甲產品的可變現(xiàn)凈值

=（15000X0.05—130/2）=685（萬元），成本為675萬元，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此，甲產品沒

有發(fā)生減值。

用乙材料生產的甲產品的可變現(xiàn)凈值為（15000X0.05—130/2）=685（萬元），用乙材料生產的甲

產品的成本=400+230=630（萬元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以用材料生產的產品也不須要計提減

值。

【解析】2009年該項投資性房地產的“公允價值變動”余額=6300—6000=300（萬元），對損益的

影響=300—400=-100（萬元）。

【解析】將來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（30X0.8929+40X0.7972+20X0.7118）X6.85=499.44（萬元人

民幣）,應計提的減值準備=（800—150）—499.44=150.56（萬元）。

7.C

【解析】選項C,對于授予后立刻可行權的換取職工供應服務的權益結算的股份支付（例如授予限制

性股票的股份支付），應在授予日依據(jù)權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或

當期費用，同時計入資本公積。

8.A

【解析】最低租賃付款額=每年支付的租金10X4年+承租人擔保資產余值的金額2=42（萬元）

【解析】A公司應確認的債務重組損失=2000X20%-100=300（萬元），會計處理為：

借：應收賬款一一債務重組1600

壞賬準備100

營業(yè)外支出一一債務重組損失300

貸：應收賬款2000

【解析】依據(jù)準則規(guī)定，假如某項交易或事項依據(jù)會計準則規(guī)定應計入全部者權益，由該交易或

事項產生的遞延所得稅影響也應計入全部者權益。期末按公允價值調增可供出售金融資產的金

額，應調整資本公積，由此確認的遞延所得稅也計入資本公積，不影響所得稅費用。

【解析】長城汽車公司期末應當確認的預料負債金額=（90+100）/2+5=100（萬元）。

【解析】依據(jù)積分規(guī)則，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為230元（因積分可兌換成與積分

數(shù)相等金額的商品），因此該商場應確認的收入=2340/1.17-230=1770（元）。

【解析】至2010年末已計提的折舊額=（84000-4000）+8X3=30000（元），變更當年依據(jù)原估計計

算的折舊額=（84000—4000）+8=10000（元），變更后2011年的折舊額=（84000-30000-2000）4-

（5-3）=26000（元）,因此影響金額=（10000—26000）X（1-25%）=-12000（元）。

【解析】選項A不屬于調整事項，收到退回的所得稅干脆沖減退回當期的所得稅費用；選項B不

屬于調整事項，走私罰款干脆計人當期營業(yè)外支出；選項C,雖然屬于不重要的會計差錯，但由

于發(fā)覺于日后期間，也應調整報告年度報表的相關項目，屬于調整事項；選項D屬于當期正常業(yè)

務事項。

【解析】2010年末限定性凈資產=（400-300）-60=40（萬元）。

二、多項選擇題

【解析】權責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更能真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果。因

此，我國基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎，選項B、

D不正確。

【解析】融資租人固定資產發(fā)生的固定資產裝修費用，滿足資本化條件的，應當在兩次裝修間隔期

間、剩余租賃期、尚可運用壽命三者中較短的期間內單獨計提折舊，因此選項B不正確。

【解析】選項B,轉讓無形資產全部權屬于無形資產處置，應將賬面價值結轉，其公允價值與賬面

價值之間的差額應計入營業(yè)外收支；選項C,預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產應予報廢

轉銷，其賬面價值應轉作營業(yè)外支出。

【解析】選項A,將自有房地產轉為接受公允價值計量模式計量的投資性房地產時，房地產的賬面

價值小于公允價值時，產生的差額作為資本公積核算；選項C,接受公允價值模式進行后續(xù)計量

的投資性房地產，持有期間發(fā)生的公允價值變動，應當通過公允價值變動損益科目核算，而不通

過資本公積核算。

【解析】外幣一般借款的匯兌差額均應當費用化，選項A不正確；為購建或者生產符合資本化條件

的資產而擔當債務的，只有該債務屬于帶息債務時才屬于資產支出，選項D不精確。

【解析】選項B,母公司應當將其全部子公司（無論是小規(guī)模的子公司還是經營業(yè)務性質特別的子

公司）納入合并財務報表的合并范圍；選項D,因同一限制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合

并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表。

【解析】選項A,報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項；選項B,為日

后期間的非調整事項；選項C,是日后期間發(fā)覺的前期差錯，屬于調整事項；選項D,盡管A公

司2010年才知道丙公司滅災的狀況，但火災實際發(fā)生的時間是在2009年，所以屬于調整事項。

三、推斷題

1.V

2.X

【解析】棄置費用通常是依據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)擔當?shù)沫h(huán)境愛惜和生態(tài)

復原等義務所確定的支出。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應

當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。

3.X

【解析】資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。假如將來期間很可能無

法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減計遞延所得稅資產的賬面價

值。遞延所得稅資產的賬面價值減計以后，繼后期間依據(jù)新的環(huán)境和狀況推斷能夠產生足夠的應

納稅所得額用以抵扣該可抵扣短暫性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應

相應復原遞延所得稅資產的賬面價值。

4.X

【解析】或有負債既可能是潛在義務，也可能是現(xiàn)時義務。

5.V

6.X

【解析】對于附或有條件的債務重組，假如或有應付金額滿足預料負債的確認條件，則債務人應當

依據(jù)重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預料負債金額之和的差額確認債務重組利

得。

7.V

8.X

【解析】利得和損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致全部者權益變動的、與全部者投入資

本或向全部者支配利潤無關的經濟利益的流入或流出。利得和損失包括干脆計入當期利潤的利得

和損失以及干脆計入全部者權益的利得和損失，其中，干脆計入全部者權益的利得和損失，是指

不應計入當期損益、會導致全部者權益發(fā)生增減變動的、與全部者投入資本或者向全部者支配利

潤無關的利得或者損失。

9.V

10.V

四、計算分析題

1【答案】

（1）編制2010年購買債券時的會計分錄

借：持有至到期投資——成本1100

貸：銀行存款961

持有至到期投資一一利息調整139

（2）編制2010年末與確認利息收入有關的會計分錄

應收利息=1100X3%=33（萬元）

利息收入=961X6%=57.66（萬元）

利息調整=57.66-33=24.66（萬元）

借：應收利息33

持有至到期投資一一利息調整24.66

貸：投資收益57.66

（3）編制2011年1月5日收到利息的會計分錄

借：銀行存款33

貸：應收利息33

（4）編制2011年末與確認利患收入有關的會計分錄

應收利息=1100X3%=33（萬元）

利息收入=（961+24.66）X6%=59.14（萬元）

利息調整=59.14-33=26.14（萬元）

借：應收利息33

持有至到期投資一一利息調整26.14

貸：投資收益59.14

（5）編制調整2012年初攤余成本的會計分錄

2012年初實際攤余成本=+26.14=1011.8（萬元）

2012年初攤余成本應為=（33+550）/（1+6%）1+16.5/（1+6%），+（16.5+550）/（1+6%）3=1040.32

（萬元）

2012年初應調增攤余成本=1040.32-1011.8=28.52（萬元）

借：持有至到期投資一一利息調整28.5

貸：投資收益

（6）編制2012年1月5日收到利息的會計分錄

借：銀行存款33

貸：應收利息33

（7）編制2012年末與確認利息收入有關會計分錄

應收利息=1100x3%=33（萬元）

利息收入=1040.32X6%=62.42（萬元）

利息調整=62.42-33=29.42（萬元）

借：應收利息33

持有至到期投資一一利息調整

貸：投資收益

（8）編制2012年末收到本金的會計分錄

借：銀行存款550

貸:持有至到期投資——成本550

（9）編制2013年1月5日收到利息的會計分錄

借：銀行存款33

貸：應收利息33

（10）編制2013年末與確認利息收入有關會計分錄

應收利息=550X3%=16.5（萬元）

利息收入=（1040.32-550+29.42）X6%=31.18（萬元）

利息調整=31.18-16.5=14.68（萬元）

借：應收利息

持有至到期投資一一利息調整

貸：投資收益

（11）編制2014年1月5日收到利息的會計分錄

借：銀行存款

貸：應收利息

（12）編制2014年末確認利息收入和收到本息的有關會計分錄

應收利息=550X3%=16.5（萬元）

=15.58（萬元）

+15.58=32.08（萬元）

借：應收利息

持有至到期投資一一利息調整

貸：投資收益

借：銀行存款566.5(16.5+550)

貸：應收利息

持有至到期投資一一成本550

2【答案】

(1)計算確定甲公司合并乙公司的合并成本

合并成本=960+1300+1000X1.17=3430(萬元)

(2)計算甲公司固定資產和交易性金融資產的處置損益

固定資產處置損益=960-(1800-800)=-40(萬元)

交易性金融資產處置損益=1300-1100=200(萬元)

(3)編制甲公司在購買日的會計分錄

借：固定資產清理1000

累計折舊800

貸：固定資產1800

借：長期股權投資一一乙公司3430

營業(yè)外支出一一處置非流淌資產損失40

貸：固定資產清理1000

交易性金融資產——成本1000

——公允價值變動100

投資收益200

主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170(1000X17%)

借：公允價值變動損益100

貸：投資收益100

借：主營業(yè)務成本800

貸：庫存商品800

(4)編制2008年2月3日因乙公司宣告支配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄

借：應收股利700(1000X70%)

貸：投資收益700

(5)編制2009年2月3日因乙公司宣告支配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄

借：應收股利