新編行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)-事業(yè)單位收入的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求明確事業(yè)單位收入的概念、特點(diǎn)、分類(lèi)及管理要求；明確不同事業(yè)單位收入的核算對(duì)象、核算要求以及賬務(wù)處理。領(lǐng)會(huì)收入各賬戶的具體賬務(wù)處理方法，包括這些收入的取得與分配去向的核算方法；把握事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入兩者核算內(nèi)容的區(qū)分比較；事業(yè)單位收入的核算第一節(jié)事業(yè)單位收入概述

第二節(jié)財(cái)政補(bǔ)助收入

第三節(jié)事業(yè)收入

第四節(jié)上級(jí)補(bǔ)助收入與附屬單位上交收入

第五節(jié)經(jīng)營(yíng)收入

第六節(jié)其他收入一、事業(yè)單位收入的概念

二、事業(yè)單位收入的內(nèi)容

三、事業(yè)單位收入的確認(rèn)和管理第一節(jié)事業(yè)單位收入概述一、事業(yè)單位收入的概念(1)事業(yè)單位的收入是為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)而取得的。

(2)事業(yè)單位的收入是依法取得的。

(3)事業(yè)單位的收入來(lái)源是多種渠道的。

(4)事業(yè)單位的收入必須是非償還性的。二、事業(yè)單位收入的分類(lèi)按事業(yè)單位收入的取得方式劃分，收入分為補(bǔ)助收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他活動(dòng)收入補(bǔ)助收入，是政府財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)、其他政府機(jī)構(gòu)給予事業(yè)單位的補(bǔ)助，包括財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入，不包括社會(huì)其他機(jī)構(gòu)對(duì)事業(yè)單位的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入，是事業(yè)單位通過(guò)向社會(huì)提供商品、服務(wù)等而按規(guī)定收取的商品價(jià)款或服務(wù)費(fèi)用，包括事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入。其他活動(dòng)收入，是除補(bǔ)助收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的收入，包括附屬單位上繳收入和其他收入。事業(yè)單位的收入按資金性質(zhì)，分為財(cái)政性資金收入、非財(cái)政性資金收入；按限定性要求，分為基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助、專(zhuān)項(xiàng)資金收入和非專(zhuān)項(xiàng)資金收入。財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門(mén)預(yù)算，直接從財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。它來(lái)源于政府財(cái)政預(yù)算，是政府對(duì)發(fā)展各項(xiàng)事業(yè)的投入，是事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)常性資金來(lái)源。

需要明確的是，財(cái)政補(bǔ)助收入不包括國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)投資。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，用來(lái)核算其從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。該科目屬于收入類(lèi)科目，貸方登記實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)助收入數(shù)；借方登記財(cái)政補(bǔ)助收入的繳回款；平時(shí)該科目的貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累積款。期末，將該科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額1.財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時(shí)的核算在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要財(cái)政部門(mén)支付財(cái)政資金時(shí)，向財(cái)政部門(mén)提出直接支付申請(qǐng)。財(cái)政部門(mén)審核無(wú)誤后，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接將款項(xiàng)支付給收款人。事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，借記銀行存款等有關(guān)科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入等科目。年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入科目。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度。財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤后，將財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。以其他方式收到財(cái)政補(bǔ)助收入，事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門(mén)提出資金撥入請(qǐng)求。財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤后，將財(cái)政資金直接撥入事業(yè)單位的開(kāi)戶銀行。事業(yè)單位在收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的核算因購(gòu)貨退回等發(fā)生的國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目，屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入的核算事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入在平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，在年終時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)。因此，“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目平時(shí)的余額，反映事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況或執(zhí)行進(jìn)度。事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。事業(yè)單位的事業(yè)收入分為兩部分：一是按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定由事業(yè)單位收取并使用且無(wú)須上繳財(cái)政專(zhuān)戶的，事業(yè)單位可直接確認(rèn)為事業(yè)收入；另一部分是按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定收取后需要先上繳財(cái)政專(zhuān)戶，然后在收到財(cái)政專(zhuān)戶返還撥款通知時(shí)，才可將該部分返還款確認(rèn)為單位的事業(yè)收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目，用來(lái)核算事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。該科目屬于收入類(lèi)科目，貸方登記事業(yè)單位取得的事業(yè)收入；借方登記收入退回?cái)?shù)；平時(shí)貸方余額反映事業(yè)收入的累計(jì)數(shù)額。期末，將該科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)賬入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將該科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。事業(yè)單位的事業(yè)收入分為財(cái)政專(zhuān)戶返還方式管理的事業(yè)收入和直接確認(rèn)的事業(yè)收入兩類(lèi)。（一）采用財(cái)政專(zhuān)戶返還方式管理的事業(yè)收入的核算具體財(cái)務(wù)處理如下：收到應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”等科目；向財(cái)政專(zhuān)戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到從財(cái)政專(zhuān)戶返還的事業(yè)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。（二）發(fā)生其他事業(yè)收入的核算收到其他事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，按應(yīng)繳增值稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入本期發(fā)生額期末，將該項(xiàng)目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“事業(yè)收入”科目下各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將該科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)收入”科目下各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。上級(jí)補(bǔ)助收入與附屬單位上繳收入上級(jí)補(bǔ)助收入是事業(yè)單位從上級(jí)單位取得的非財(cái)政性資金補(bǔ)助收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，用來(lái)核算事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。該科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專(zhuān)項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。年終，將該科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將該科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。期末，將該科目本期發(fā)生額中專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目下各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將該科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目下各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。附屬單位上繳收入是指附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。附屬單位上繳收入需要區(qū)分專(zhuān)項(xiàng)資金收入和非專(zhuān)項(xiàng)資金收入，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。為了核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來(lái)的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“附屬單位上繳收入”科目。該科目屬于收入類(lèi)科目，平時(shí)貸方登記增加數(shù)，反映實(shí)際收到的款項(xiàng)；借方登記減少數(shù)，反映其轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目數(shù)以及發(fā)生的繳款退回?cái)?shù)。平時(shí)貸方余額反映附屬單位上繳收入的累計(jì)數(shù)額。年終，將該科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將該科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。收到附屬單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“附屬單位上繳收入”科目。期末，將該科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“附屬單位上繳收入”科目下各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將該科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“附屬單位上繳收入”科目下各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入具備以下兩個(gè)特征：經(jīng)營(yíng)收入是來(lái)自專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)輔助活動(dòng)以外取得的收入。它是非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，而不是獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”科目，用來(lái)核算事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。該科目屬于收入類(lèi)科目，貸方登記取得的經(jīng)營(yíng)收入；借方登記沖減的營(yíng)業(yè)收入；平時(shí)該科目貸方余額反映經(jīng)營(yíng)收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將該科目貸方余額倒入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。期末結(jié)賬后，該科目無(wú)余額。該科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類(lèi)別、項(xiàng)目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。非增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入的核算實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。增值稅納稅人經(jīng)營(yíng)收入的核算屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按實(shí)際出售價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。期末結(jié)賬該科目本期發(fā)生額的核算期末，將該科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。其他收入其他收入是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、元法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目核算上述收入之外的其他收入。該科目屬于收入類(lèi)科目，借方登記其他收入的退回及其期末轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目和“事業(yè)結(jié)余”科目中的數(shù)額，貸方登記取得的其他收入數(shù)額；該科目平時(shí)貸方余額，表示其他收入的累計(jì)余額。期末，將其專(zhuān)項(xiàng)資金收入部分轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)賬”科目；將其非專(zhuān)項(xiàng)資金收入部分轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。投資收益的核算對(duì)外投資持有期間收到利息、利潤(rùn)等時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”（投資收益）科目。出售或到期收回國(guó)債投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國(guó)債投資的成本，貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他收入”（投資收益）科目。銀行存款利息收入、租金收入的核算收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。接受捐款收入的核算接受捐款現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。接受捐款固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過(guò)“其他收入”科目核算?，F(xiàn)金盤(pán)盈收入的核算每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無(wú)法查明原因的部分，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。存貨盤(pán)盈收入的核算盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照