稅務(wù)籌劃完整

稅務(wù)籌劃一.稅務(wù)籌劃理念稅務(wù)籌劃是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中延伸的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)，在遵守稅法的前提下，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的事先安排。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是：避免多納稅和納稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅最小化和最遲化，籌劃收益大于籌劃成本，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化和經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅務(wù)籌劃的底線是不違反稅法，而不是偷稅、漏稅、逃稅；稅務(wù)籌劃的空間取決于納稅類型、稅負(fù)差異，納稅類型主要分：增值稅小規(guī)模人企業(yè)、增值稅一般納稅人企業(yè)、營業(yè)稅納稅人企業(yè)，稅負(fù)差異的主要類型有：優(yōu)惠型差異、選擇性差異、漏洞型差異和混合型差異。稅務(wù)籌劃一般由財(cái)務(wù)部牽頭操作，須公司其它部門配合，高層支持，對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)行為在稅務(wù)方面進(jìn)行控制，已不再只是影響財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)表，而且會(huì)對(duì)企業(yè)具體的經(jīng)營行為產(chǎn)生影響。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從企業(yè)成長階段來看，可分為設(shè)立、擴(kuò)張、收縮和清算等階段；從企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等環(huán)節(jié)；從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售、核算等過程；從地域范圍來看，可分為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃理論上要貫穿于所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但根據(jù)地域差異和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，要有重點(diǎn)性的選擇取舍。稅務(wù)籌劃的一般包括節(jié)稅和避稅，但不包括逃稅、偷稅、漏稅。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃還避稅。逃稅、偷稅、漏稅是違法行為，將受到法律的嚴(yán)懲。節(jié)稅是企業(yè)利用稅法的政策法規(guī)，采取合法手段減少應(yīng)納稅款，一般指在多種營利的經(jīng)濟(jì)行為中選擇稅負(fù)最輕或是稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)以減少稅收的目的。而避稅是企業(yè)利用稅法立法、監(jiān)管漏洞或是其他不足之處，采取非違法手段來減少應(yīng)納稅額。國家倡導(dǎo)的是節(jié)稅方式，避稅方式明顯違背國家立法意愿，只是暫時(shí)性無法可依，不能依法追究。近年國家針對(duì)企業(yè)避稅方式明顯改進(jìn)稅法制度，以后這方面只會(huì)加強(qiáng)，給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了不小的壓力。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)密切關(guān)注最新稅法政策，密切關(guān)注企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體征收?qǐng)?zhí)行條例，有可能去年執(zhí)行的避稅方案，今年就已經(jīng)觸犯了稅法底線。稅務(wù)籌劃應(yīng)盡可能事先作好籌劃安排并有相應(yīng)的稅務(wù)核查預(yù)案。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)完成，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，而去想方設(shè)法少繳稅，甚至不納稅，就變成了逃稅，已不是稅務(wù)籌劃。二、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃自誕生到今經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展時(shí)期，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況和自身管理水平來選擇合適的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)分為三個(gè)層次，并歸納為兩個(gè)方面。三個(gè)層次是基礎(chǔ)目標(biāo)、中間目標(biāo)和最終目標(biāo)。而兩個(gè)方面是稅收利益最大化和經(jīng)濟(jì)利益最大化。1．基礎(chǔ)目標(biāo)：依法納稅，不多納稅；誠信納稅，不少納稅①避免多納稅。由于企業(yè)對(duì)公式不理解，出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致多申報(bào)；企業(yè)符合稅收優(yōu)惠條件，因沒有申請(qǐng)，而不能享受；對(duì)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，因沒有報(bào)備，而不得稅前扣除。這些情況都導(dǎo)致多納稅。為了避免多納稅，企業(yè)必須通曉稅法和稅收政策。另外，征稅人為完成稅收任務(wù)或者其他原因，也可能造成多收稅和收過頭稅。這就要求企業(yè)運(yùn)用法律手段，維護(hù)自身合法權(quán)益。②避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，不偷逃稅款，這樣可以避免稅收方面的行政處罰和刑事制裁，做到納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。2．中間目標(biāo)：納稅最小化，最遲化，籌劃收益大于籌劃成本①納稅最小化。納稅最小化，不是逃稅，而是指在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過選擇低稅負(fù)，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅最小化，應(yīng)注意避免掉入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，指稅法中貌似優(yōu)惠或漏洞，但實(shí)際稅負(fù)更重之處。企業(yè)一旦掉進(jìn)陷阱，就要繳納更多的稅款。納稅最小化，不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低。一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。因此納稅最小化，是指企業(yè)整體稅負(fù)最低。②納稅最遲化。納稅最遲化，不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量延期繳納稅款。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從政府財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金時(shí)間價(jià)值。③籌劃收益大于籌劃成本。稅務(wù)籌劃收益是指通過稅務(wù)籌劃而獲得的稅收利益，稅務(wù)籌劃成本是指為獲得籌劃收益而發(fā)生的耗費(fèi)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要運(yùn)用成本效益分析方法。只有在籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，稅務(wù)籌劃才是可取的。3．最終目標(biāo)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)和中間目標(biāo)可歸納為稅收利益最大化，稅收利益只是經(jīng)濟(jì)利益的一種，經(jīng)濟(jì)利益除了稅收利益之外，還有非稅利益，只有企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大的稅務(wù)籌劃才是切實(shí)可行的。對(duì)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)最終趨同，都是為了實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益最大化，同經(jīng)濟(jì)利益最大化體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：①稅后利潤最大化。稅后利潤是會(huì)計(jì)收益與會(huì)計(jì)費(fèi)用、損失之差。從長期來看，要實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)收益的最大化和會(huì)計(jì)費(fèi)用、損失的最小化。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)交稅金通常直接或間接計(jì)入會(huì)計(jì)費(fèi)用或損失。有些稅種直接計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，比如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、出口關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加；有些稅種直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，比如房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅；有些稅種直接計(jì)入“所得稅”、“以前年度損益調(diào)整”科目，比如內(nèi)、外資企業(yè)所得稅；有些稅種先計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，最終轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)費(fèi)用或損失，比如自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅；有些稅種先計(jì)入“物資采購”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”科目，最終轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)費(fèi)用或損失，比如進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。因此，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)費(fèi)用或損失的最小化，必須實(shí)現(xiàn)整體稅收的最小化。②凈資產(chǎn)收益率或每股盈余最大化。凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)一定時(shí)期稅后利潤與凈資產(chǎn)的比率，每股盈余是一定時(shí)期稅后利潤與普通股股數(shù)的比值。這兩個(gè)指標(biāo)都由稅后利潤演變而來，是相對(duì)指標(biāo)，考慮了稅后利潤與投入資本之間的關(guān)系。③企業(yè)價(jià)值最大化即股東財(cái)富最大化。企業(yè)的價(jià)值是其出售的價(jià)格，而個(gè)別股東的財(cái)富是其擁有股份轉(zhuǎn)讓時(shí)所得現(xiàn)金。這個(gè)指標(biāo)考慮了資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)問題，兼顧了短期利益與長期利益。因此，該指標(biāo)更加合理。稅收利益最大化與經(jīng)濟(jì)利益最大化，前者是中間目標(biāo)，后者是最終目標(biāo)。在企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的過程中，稅務(wù)籌劃更加側(cè)重于稅收利益最大化，而財(cái)務(wù)管理更加側(cè)重于非稅利益最大化，這也是稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的根本區(qū)別。稅務(wù)籌劃誕生之初，主要是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)附帶部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家稅法制度越來越完善，稅務(wù)籌劃的專業(yè)化趨勢越來越明顯，逐漸形成獨(dú)立的理論體系，逐步從財(cái)務(wù)管理中分離出來。三、稅務(wù)籌劃空間稅務(wù)籌劃空間的底限是稅法邊界。稅務(wù)籌劃空間的主要取決于納稅類型，稅負(fù)差異。一般來講，我國的營業(yè)稅納人比增值稅納人稅負(fù)要重，小規(guī)模納稅人比一般增值納人稅負(fù)要重。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的主體資格。在集團(tuán)性質(zhì)的企業(yè)中往往將生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)分開操作。如永和豆?jié){將生產(chǎn)工廠和銷售門店分開成立公司，工廠屬于屬于增值稅納稅人，而連鎖門店屬于營業(yè)稅納稅人。我國的稅種多，稅負(fù)重，尤其是稅收優(yōu)惠政策多，使得稅負(fù)差異擴(kuò)大，稅務(wù)籌劃空間更加廣闊。對(duì)企業(yè)而言，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)模越大，經(jīng)營范圍越廣，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，涉及的稅種越多，稅負(fù)差異就越大，納稅籌劃空間也越大。稅負(fù)差異主要類型有：1．優(yōu)惠型差異國家稅法和地方性稅收法規(guī)中有不少針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了國家稅收政策導(dǎo)向，分為鼓勵(lì)型稅收優(yōu)惠和照顧型稅收優(yōu)惠。改革開放以來，為了吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、增加出口、扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、建設(shè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、設(shè)立保稅區(qū)、開發(fā)大西部、振興東北，實(shí)行了大量區(qū)域性及行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策。眾多的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了廣闊的空間。利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃是節(jié)稅籌劃，并得到政府的鼓勵(lì)。2．選擇性差異有時(shí)稅法列出了若干并列而又不同的規(guī)定，企業(yè)選擇任何一項(xiàng)規(guī)定都是合法的。企業(yè)利用可選擇性的法律條文、會(huì)計(jì)方法，從中選取對(duì)自己最有利的方法，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)利用選擇性差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃是選擇籌劃，介于節(jié)稅籌劃與避稅籌劃之間，政府既不鼓勵(lì)，也不反對(duì)。3．漏洞型差異在稅收實(shí)務(wù)中，存在著很多立法和執(zhí)法方面的漏洞。改革開放以來，國家稅法制度越來越完善，但稅收漏洞依然存在，而且在今后很長時(shí)間內(nèi)都會(huì)存在。企業(yè)利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃是避稅籌劃，為政府所反對(duì)。4．混合型差異混合型差異由上述任意兩種差異或三種差異組合而成。企業(yè)利用混合型差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃是混合籌劃。由于混合型差異形態(tài)更加復(fù)雜，因而，政府的態(tài)度也更不明朗。上述稅負(fù)差異類型是一種理論上的劃分，其界限有時(shí)相當(dāng)模糊，而在稅法實(shí)務(wù)上則無須區(qū)分。不同稅負(fù)差異類型在不同時(shí)間、不同地域，可以相互轉(zhuǎn)化，具有不穩(wěn)定性。節(jié)稅與避稅可以相互轉(zhuǎn)化，甚至避稅與逃稅也可以相互轉(zhuǎn)化。隨著稅法的完善及征管漏洞的減少，稅務(wù)籌劃空間底限不斷抬高，避稅籌劃空間日益狹小，但節(jié)稅籌劃和選擇籌劃的依然有較大空間。

四.籌劃操作永和豆?jié){制品廠主產(chǎn)品為袋裝豆?jié){制品，除供應(yīng)直銷門店外，也對(duì)外銷售。主要稅種為交納增值稅、營業(yè)稅金及附加（城建稅、教育稅附加、堤防稅、地方教育發(fā)展費(fèi)、價(jià)格平抑基金）、所得稅、契稅。因其營業(yè)稅金及附加主要是根據(jù)增值稅金來確定，契稅是根據(jù)購銷合同來計(jì)算，稅負(fù)影響都比較小，而增值稅和所得稅稅負(fù)金額大，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響明顯，因此稅務(wù)籌劃重心應(yīng)關(guān)注增值稅和所得稅這一塊。1.主體資格籌劃：《增值稅暫行條例》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)一般納稅人企業(yè)稅率為17％，小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3％，因一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，實(shí)際稅負(fù)為不含稅營業(yè)收入*銷售利潤率*17％，而小規(guī)模企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，實(shí)際稅負(fù)為不含稅營業(yè)收入*3％，因些要初步比較兩者哪一種稅負(fù)更重，銷售利潤率很關(guān)鍵，反推計(jì)算可得銷售利潤率＝3％/17％＝17.65％，即銷售利潤率低于17.65％，采用一般納稅人企業(yè)稅負(fù)要低，如果高于17.65％，采用小規(guī)模企業(yè)合算。從本人從事多年連鎖商業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來看，其供應(yīng)商和超市綜合銷售利潤毛率一般在12％左右，低的10％，高的也不超過15％，許多同行超市及本不夠增值稅一般納稅人認(rèn)證的小供應(yīng)商想方設(shè)法也要獲得其資格就不難理解了。有的企業(yè)銷售利潤率可能會(huì)銷高17.65％，銷售利潤率只是一個(gè)基本判斷指標(biāo)，一般納稅人增值稅也有不少籌劃空間，有的企業(yè)即使銷售利潤率達(dá)到了20％，籌劃得當(dāng)，其稅負(fù)也可能等同或只是略高于小規(guī)模企業(yè)。增值稅一般納稅人更像征企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和實(shí)力達(dá)到了一定層次，企業(yè)憑此可以更好的拓展銷售市場，獲得發(fā)展機(jī)遇，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際行業(yè)情況和稅務(wù)所屬征管地運(yùn)用。2增值稅進(jìn)項(xiàng)籌劃：永和豆?jié){制品廠所能獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅源主要有產(chǎn)品原材料采購、固定資產(chǎn)購進(jìn)、生產(chǎn)配件購進(jìn)、一般經(jīng)營耗用品購進(jìn)。而稅法認(rèn)定可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的主要是原材料采購進(jìn)項(xiàng)，固定資產(chǎn)購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)。依《增值稅暫行條例》中規(guī)定，黃豆從增值稅一般納稅人企業(yè)購進(jìn)，取得專項(xiàng)增值稅票，抵扣稅率為17％，從個(gè)體工商戶、農(nóng)戶手中購進(jìn)因無法取得增值稅票專用發(fā)票，憑收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，可獲得買價(jià)13％的進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，永和豆?jié){制品廠應(yīng)規(guī)范采購管理，要求從增值稅一般納稅人企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)原料，取得合法進(jìn)項(xiàng)增值稅票。采購管理應(yīng)建立完善的供應(yīng)商供應(yīng)體系，同一原料可采用一家主供應(yīng)商，兩到三家輔助供應(yīng)商，或是兩到三家供應(yīng)商平行供應(yīng)，盡最大可能的避免從個(gè)體工商戶和農(nóng)戶手中購進(jìn)，即使臨時(shí)應(yīng)急購，也應(yīng)獲取正規(guī)購貨發(fā)票。另外在供應(yīng)商管理中，結(jié)算方式不得影響進(jìn)項(xiàng)稅票開具，不論采購貨款是否未付或是部分未付，原料購進(jìn)驗(yàn)收時(shí)，都必須要求供應(yīng)商開具增值稅票。依《增值稅暫行條例》中規(guī)定，購進(jìn)或是銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但應(yīng)注意，自2007年1月1日起，增值稅一般企業(yè)購進(jìn)或是銷售貨，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得抵扣。

固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人企業(yè)抵扣其購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，但不包括容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇，房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入抵扣范圍。企業(yè)允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

。依據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)維修配件和生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)及量納入到固定資產(chǎn)體系中。一般經(jīng)營用品主要指辦公用低值易耗品、購進(jìn)招待的商品、及其它購進(jìn)自用的物品，此類用品購進(jìn)大多只能取得增值稅普通發(fā)票，少部分也能獲得增值稅專用發(fā)票，此類能獲得增值稅專用發(fā)票的也不應(yīng)符合抵扣規(guī)定，不可觸犯稅法底線，以免因小失大。3.增值稅銷項(xiàng)籌劃：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品通常采取壓低定價(jià)或是提高定價(jià)的策略，來轉(zhuǎn)移收入或利潤，以實(shí)現(xiàn)整體上減輕上稅收負(fù)擔(dān)。永和豆?jié){制品廠與銷售門店及銷售公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可利用豆?jié){制品向門店及銷售公司之間轉(zhuǎn)移作稅務(wù)籌劃。永和豆?jié){連鎖銷售店面二十一家，另有一家銷售公司承擔(dān)對(duì)外銷售，目前門店銷售方式為主。銷售公司為增值稅納人，門店銷售歸屬餐飲服務(wù)性企業(yè)，應(yīng)繳納餐飲行業(yè)營業(yè)稅及所得稅。餐飲行業(yè)營業(yè)稅5％，營業(yè)稅附加0.8％，所得稅征收不論是查賬征收還是核定征收，最終實(shí)際稅負(fù)為2％，綜合稅負(fù)為7.8％，稅收征收額很高，且其征收與營業(yè)收入有關(guān)，而跟營業(yè)利潤無關(guān)。因此，豆?jié){制品廠產(chǎn)品在向銷售公司和門店轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)采取從低定價(jià)的策略，將產(chǎn)品利潤向門店轉(zhuǎn)移，同時(shí)也降低了豆?jié){制品的增值稅銷項(xiàng)額。袋裝豆?jié){制品目前還只能算是早餐飲品，未進(jìn)入平常飲料行列，還不能完全算是奶制品的替代品，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不能根據(jù)奶制品行業(yè)產(chǎn)品成本利潤率來核定其利潤率，具有可操作彈性空間，當(dāng)然也不是越低越好，應(yīng)綜合工廠成本費(fèi)用支出，保證其略有盈余利潤，或是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的最低成本利潤率來確定售價(jià)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他企業(yè)代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；因此，豆制品廠與門店及銷售公司之間的產(chǎn)品銷售關(guān)系應(yīng)選擇除直接收款方式之外的一種。因產(chǎn)品是配送頻繁，分期收款方式于會(huì)計(jì)核算上帶來不便，不可采用。建議采用代銷或是賒銷方式處理，相互之間簽訂代銷或是賒銷合同，以延遲納稅時(shí)間，占用納稅資金。例如代銷方式中產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，存貨由庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品核算，合同約定已售產(chǎn)品銷售款項(xiàng)次月結(jié)算，延遲一個(gè)月稅款繳納時(shí)間。賒銷方式存貨核算相同，可合同約定按每月發(fā)出商品的固定結(jié)算比例，此比例應(yīng)根據(jù)門店及銷售公司實(shí)際年度銷售額之比例來確定（上年年度銷售額/上年年度發(fā)出商品額*上月發(fā)出商品額），以備稅務(wù)核查詢問。4.所得稅籌劃：工業(yè)企業(yè)一般企業(yè)所得稅稅率為25％，影響實(shí)際所得稅繳納金額的兩大方面是當(dāng)期報(bào)表的所得稅稅前利潤和納稅調(diào)整金額。上部分增值稅籌劃中就利潤轉(zhuǎn)移已作介紹，下面主要關(guān)注納稅調(diào)整，其中主要是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、廣告宣傳、負(fù)債事項(xiàng)。1.存貨計(jì)價(jià)的選擇。新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，對(duì)原采用該類方法的公司而言，改變存貨計(jì)價(jià)方法，將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響。存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。在實(shí)際操作中，全年存貨計(jì)價(jià)方法最好不要更改，一是對(duì)成本分析比較帶來不便，二是會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查中認(rèn)為是故意改變成本計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，有逃稅意圖。在手工倉庫賬務(wù)處理環(huán)境下，一般采先進(jìn)先出法和月末一次加權(quán)平均法。在信息系統(tǒng)處理環(huán)境下，一般采用先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。黃豆主要用于生產(chǎn)各類食用豆制品，全年價(jià)格總體平穩(wěn)，應(yīng)采用先進(jìn)先出法核算成本。2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇：固定資產(chǎn)折舊方法在實(shí)際運(yùn)用中主要采用平均折舊法和加速折舊法。在預(yù)期以后年度均能獲得穩(wěn)定利潤的情況下，理論上兩種折舊方法折舊額對(duì)所得稅總額的影響相等。但采用加速折舊法可以使企業(yè)先少交所得稅，以后逐年增加，延緩稅收繳納時(shí)間，合理占用稅款資金使用及稅款資金的時(shí)間價(jià)值。例如：A公司預(yù)計(jì)每年度稅前利潤200萬，主要固定資產(chǎn)原值210萬元，預(yù)計(jì)殘值10萬元，采用平均年限法計(jì)提的折舊額為40萬元（折舊年限為5年），所得稅為50萬元，如果采用年數(shù)總和法加速折舊法計(jì)算第一年折額200*1*5/15＝66.67萬元，以后四年分別為53.33萬元、40萬元、26.67萬元，13.33萬元，五年總計(jì)折舊額200萬元，對(duì)所得稅總額影響不變，但對(duì)每年稅前利潤影響較大，分別為-26.67萬元、-13.33萬元、0、+13.33萬元、+26.67萬元。第一年和第二年分別占用稅額資金6.67萬元，3.33萬元，相當(dāng)于無償占用了一筆資金使用，在第四年和第五年才予以償還。固定資產(chǎn)折舊方