稅法實(shí)務(wù)課件：關(guān)稅實(shí)務(wù)

關(guān)稅概述關(guān)稅的基本法律規(guī)定關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的征收管理

關(guān)稅實(shí)務(wù)重點(diǎn)、難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)關(guān)稅的概念關(guān)稅的特點(diǎn)關(guān)稅的分類第一節(jié)關(guān)稅概述重點(diǎn)難點(diǎn)案例導(dǎo)入：廈門遠(yuǎn)華特大走私案

案件的主角是廈門遠(yuǎn)華集團(tuán)董事長賴昌星。賴昌星于1994年成立遠(yuǎn)華集團(tuán)，從1996年到案發(fā)，走私貨物總值人民幣530億元，偷逃稅額人民幣300億元，合計(jì)造成國家損失830億元。犯罪分子勾結(jié)政府官員，走私物品涉及成品油、植物油、汽車、香煙等貨物。廈門走私集團(tuán)犯罪采取的手法為進(jìn)口貨物不報(bào)關(guān)、偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)、偽報(bào)貨物品名等，并以金錢、女色為手段，有預(yù)謀地拉攏腐蝕一批國家工作人員為其走私提供幫助和庇護(hù)。

1999年4月，中華人民共和國海關(guān)總署紀(jì)檢組和監(jiān)察局接到一封長達(dá)74頁的檢舉信，信中檢舉揭發(fā)了廈門遠(yuǎn)華走私犯罪集團(tuán)利用各種手段走私500億的大案，而且其中還涉及到公安部原副部長李紀(jì)周等人的腐敗問題。

2000年初，中共中央派出的“四二〇專案調(diào)查組”，紀(jì)檢、監(jiān)察、海關(guān)、公安、檢察、法院、金融、稅務(wù)等部門協(xié)同辦案，廈門特大走私案及相關(guān)的職務(wù)犯罪的案情被基本查清。在這期間，共有600多名涉案人員被審查，其中有近300人被追究了刑事責(zé)任，其中廳級(jí)干部就有8人。4一.關(guān)稅的概念

關(guān)稅是由海關(guān)按照相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)進(jìn)出關(guān)境或國境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）什么是海關(guān)？

海關(guān)是根據(jù)國家法令,對(duì)進(jìn)出關(guān)境或國境的貨物、郵遞物品、旅客行李、貨幣、金銀、證券和運(yùn)輸工具等進(jìn)行監(jiān)督檢查，征收關(guān)稅并執(zhí)行查禁走私任務(wù),編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)的國家行政管理機(jī)關(guān)。國家行政機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查貨幣、金銀、證券和運(yùn)輸工具編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)、辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)征收關(guān)稅、查禁走私監(jiān)督檢查貨物、物品（二）什么是國境？

國境是指一個(gè)國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域。領(lǐng)土領(lǐng)空領(lǐng)海（三）什么是關(guān)境？

關(guān)境又稱海關(guān)境域或關(guān)稅領(lǐng)域，是指一國海關(guān)法令全面有效實(shí)施的境域，是適用同一部海關(guān)法的領(lǐng)域。領(lǐng)土領(lǐng)海領(lǐng)空（四）關(guān)境和國境的關(guān)系國境關(guān)境（2）關(guān)境國境（3）國（關(guān)）境（1）＜>一般情況下：國境與關(guān)境是一致的；當(dāng)一個(gè)國家在國境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時(shí)，關(guān)境就小于國境；當(dāng)幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國之間取消關(guān)稅，對(duì)外實(shí)行共同的關(guān)稅時(shí)，關(guān)境就大于國境。

兩者的區(qū)別二.關(guān)稅的特點(diǎn)關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品。關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅。關(guān)稅有較強(qiáng)的涉外性。關(guān)稅由海關(guān)征收。0102040305關(guān)稅實(shí)行復(fù)式稅則。（一）以進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品的流向分類進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅征收過境關(guān)稅雖然可以增加本國的財(cái)政收入，但過境關(guān)稅的稅率比較低，這是因?yàn)椋哼^境稅稅率過高，過境商品的價(jià)格必然較大幅度上升，其結(jié)果不僅嚴(yán)重?fù)p害了輸出國和輸入國的經(jīng)濟(jì)利益，也增加了外國貨物的成本，阻礙了國際貿(mào)易的發(fā)展。國家征收的過境關(guān)稅過多或稅率過高，勢(shì)必將引致其他國家的報(bào)復(fù)，使該國出口貿(mào)易受到打擊，因而從低征收過境稅不僅與人方便，而且也為自己創(chuàng)造了良好的貿(mào)易條件。正是基于這些考慮，關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定明確說明各締約國之間應(yīng)剔除過境稅。三.關(guān)稅的分類（二）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類

從價(jià)關(guān)稅是以貨物和物品的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收的一種關(guān)稅。（從價(jià)關(guān)稅中所指的價(jià)格，即關(guān)稅的完稅價(jià)格。）從價(jià)關(guān)稅01從量關(guān)稅從量關(guān)稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積等為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收的一種關(guān)稅。02滑準(zhǔn)關(guān)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高至低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。04復(fù)合關(guān)稅03復(fù)合關(guān)稅是在稅則的同一稅目中有從量稅和從價(jià)稅兩種稅率，征稅時(shí)混合使用兩種稅率計(jì)征。一般在事先對(duì)進(jìn)出口商品價(jià)格規(guī)定出上限與下限，當(dāng)進(jìn)出口商品價(jià)格高于上限時(shí)，減低稅率；低于下限時(shí)，提高稅率；在幅度以內(nèi)，按原稅率征收。其目的是防止某些進(jìn)口商品在本國市場(chǎng)低價(jià)銷售，影響國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)。（三）按征稅性質(zhì)分類普通關(guān)稅又稱一般關(guān)稅，是指一國政府對(duì)與本國沒有簽署貿(mào)易或經(jīng)濟(jì)互惠等友好協(xié)定的國家和地區(qū)按普遍稅率征收的關(guān)稅。普通關(guān)稅一般都高于優(yōu)惠關(guān)稅。1.普通關(guān)稅

普通稅率是最高稅率，一般比優(yōu)惠稅率高1-5倍，少數(shù)商品甚至更高。目前僅有個(gè)別國家對(duì)極少數(shù)(一般是非建交)國家的出口商品實(shí)行這種稅率，大多數(shù)只是將其作為其他優(yōu)惠稅率減稅的基礎(chǔ)。普通關(guān)稅的稅率一般由進(jìn)口國自主制定，只要國內(nèi)外的條件不發(fā)生變化，則長期使用，稅率較高。普通稅率并不是被普遍實(shí)施的稅率。優(yōu)惠關(guān)稅又稱優(yōu)惠稅率，是指對(duì)來自特定受惠國的進(jìn)口貨物征收的低于普通關(guān)稅稅率的優(yōu)惠稅率關(guān)稅。2.優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠關(guān)稅，即優(yōu)惠協(xié)定的雙方互相給對(duì)方優(yōu)惠關(guān)稅待遇，但也有單向優(yōu)惠關(guān)稅，即只對(duì)受惠國給予優(yōu)惠待遇，而沒有反向優(yōu)惠。1.特定優(yōu)惠關(guān)稅；2.普遍優(yōu)惠關(guān)稅；3.最惠國待遇。（1）特定優(yōu)惠關(guān)稅又稱特惠關(guān)稅，是指進(jìn)口國對(duì)從特定的國家或地區(qū)進(jìn)口的全部或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低稅或減免稅待遇。（2）普遍優(yōu)惠關(guān)稅又稱普惠關(guān)稅，是指發(fā)達(dá)國家對(duì)從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，普遍給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇的一種制度。（3）最惠國待遇是國際貿(mào)易協(xié)定的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它規(guī)定締約國雙方相互間現(xiàn)在和將來所給予任何第三國的優(yōu)惠待遇，同樣也適用于對(duì)方。差別關(guān)稅實(shí)際上是保護(hù)主義政策的產(chǎn)物，是保護(hù)一國產(chǎn)業(yè)所采取的特別手段。3.差別關(guān)稅主要分為加重關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅等。（1）加重關(guān)稅是指對(duì)某些輸出國、生產(chǎn)國的進(jìn)口貨物，因某種原因(如歧視、報(bào)復(fù)、保護(hù)和經(jīng)濟(jì)方面的需要等），使用比正常稅率較高的稅率所征收的關(guān)稅，也稱歧視關(guān)稅。（2）反補(bǔ)貼關(guān)稅又稱抵消關(guān)稅，它是對(duì)接受任何津貼或補(bǔ)貼的外國進(jìn)口貨物所附加征收的一種關(guān)稅，是差別關(guān)稅的重要形式之一。（3）反傾銷關(guān)稅即對(duì)外國的傾銷商品，在征收正常進(jìn)口關(guān)稅的同時(shí)，附加征收的一種關(guān)稅，它是差別關(guān)稅的又一種重要形式。（4）報(bào)復(fù)關(guān)稅是指對(duì)違反與本國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對(duì)本國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的國家或地區(qū)所采取的一種進(jìn)口附加稅。征稅對(duì)象納稅人稅率完稅價(jià)格

關(guān)稅的基本法律規(guī)定重點(diǎn)稅收優(yōu)惠重點(diǎn)難點(diǎn)關(guān)稅征收的對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物物品貨物是指貿(mào)易性的進(jìn)出口商品物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。一.征稅對(duì)象

二.關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）三.關(guān)稅稅率

我國關(guān)稅的稅率體現(xiàn)在海關(guān)進(jìn)出口稅則中。所謂海關(guān)進(jìn)出口稅則，是指一個(gè)國家通過一定的立法程序公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》（以下簡(jiǎn)稱

《進(jìn)出口稅則》）是我國海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。（一）稅則歸類

稅則歸類，就是按照稅則的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個(gè)稅號(hào)，即“對(duì)號(hào)入座”，以便確定其適用的稅率，計(jì)算關(guān)稅稅負(fù)。稅則歸類錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致關(guān)稅的多征或少征，影響關(guān)稅作用的發(fā)揮。

《進(jìn)出口稅則》是確定商品歸類、適用稅率的法律文件。現(xiàn)行稅則是以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合我國進(jìn)出口商品的實(shí)際情況而編排的。全部應(yīng)稅商品共分為22大類，分為98章，每章商品又被細(xì)分為若干商品項(xiàng)數(shù)，2016年版的《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》中的稅目共計(jì)8549個(gè)。

為便于記憶和使用，這些商品項(xiàng)數(shù)分別被一個(gè)8位數(shù)字組成的代碼表示，稱為稅則號(hào)列。每個(gè)稅則號(hào)列后還要對(duì)商品進(jìn)行基本描述，以及列出該稅則號(hào)列商品適用的稅率。（二）關(guān)稅稅率——進(jìn)口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員方的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。（2）協(xié)定稅率。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。（3）特惠稅率。特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前對(duì)原產(chǎn)于孟加拉的18個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率）。目前，對(duì)原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡和孟加拉三個(gè)曼谷協(xié)定成員的739個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）。（4）普通稅率。普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。（5）配額稅率。關(guān)稅配額制度是國際通行的慣例，這是一種在一定數(shù)量?jī)?nèi)進(jìn)口實(shí)行低關(guān)稅，超過規(guī)定數(shù)量就實(shí)行高關(guān)稅的辦法。（6）暫定稅率。關(guān)稅暫定稅率是在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口優(yōu)惠稅率和出口稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)進(jìn)口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料和機(jī)電產(chǎn)品關(guān)鍵部件(但只限于從與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進(jìn)口的貨物)以及出口的部分資源性產(chǎn)品實(shí)施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。

實(shí)施關(guān)稅配額管理的貨物、稅率、期限，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署公布。原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)適用于多個(gè)國家參與加工制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。如從美國進(jìn)口電子原配件到日本，日本組裝成電器比如冰箱，那么日本就是原產(chǎn)地國家。（二）關(guān)稅稅率——出口關(guān)稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口關(guān)稅稅率。國家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。（二）關(guān)稅稅率——特別關(guān)稅稅率

特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。四.稅率的適用(1)暫定稅率優(yōu)先于最惠國稅率實(shí)施;(2)按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用進(jìn)口關(guān)稅暫定稅率。(1)按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。(2)對(duì)于無法確定原產(chǎn)國別(地區(qū))的進(jìn)口貨物,按普通稅率征稅.(3)對(duì)于原產(chǎn)地是香港、澳門和臺(tái)關(guān)稅區(qū)的進(jìn)境貨物和我國大陸生產(chǎn)貨物經(jīng)批準(zhǔn)復(fù)進(jìn)口需征稅的，按最惠國稅率征收關(guān)稅。(1)進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率征稅。(2)對(duì)于退稅和補(bǔ)稅，一般按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率計(jì)算。稅率適用條件稅率適用的特殊規(guī)定稅率適用的時(shí)間五.關(guān)稅完稅價(jià)格

完稅價(jià)格是指海關(guān)規(guī)定的對(duì)進(jìn)出口貨物計(jì)征關(guān)稅時(shí)使用的價(jià)格。1985年頒布的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定：（1）進(jìn)口貨物:以進(jìn)口貨物運(yùn)達(dá)我國輸入地點(diǎn)貨物起卸前的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格，也就是CIF價(jià)格；（2）出口貨物:以出口商將貨物運(yùn)至出口港裝貨以前所有的費(fèi)用作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的價(jià)格，即離岸價(jià)格，也就是FOB價(jià)格。但只有當(dāng)進(jìn)出口商申報(bào)的價(jià)格被海關(guān)接受后才能成為進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)裝卸前的組成價(jià)格

成交價(jià)格（1）正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。

海關(guān)估價(jià)（2）對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。關(guān)稅完稅價(jià)格的確定貨價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用＋＋出口國進(jìn)口國途中貨價(jià)出口稅和離岸前相關(guān)費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、離岸后到岸前相關(guān)費(fèi)用++=離岸價(jià)格FOB到岸價(jià)格CIF進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1、以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格的確定

成交價(jià)格

海關(guān)估價(jià)

2、進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的方法相同貨物成交價(jià)格法1類似貨物成交價(jià)格法2國際市場(chǎng)價(jià)格方法3國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣方法4其他合理的方法5綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目不計(jì)入完稅價(jià)格的因素（1）買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)（1）向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用（2）買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用（2）貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用（3）買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益（3）進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅（4）與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)。（4）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用（5）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用3、調(diào)整項(xiàng)目的因素【導(dǎo)入案例解析】

深圳某機(jī)電進(jìn)出口企業(yè)從德國進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)格折合人民幣520萬元，其中包括買方向境外采購代理人支付的買方傭金3萬元，但不包括向賣方支付的傭金4萬元、使用該貨物而向境外支付的商標(biāo)使用費(fèi)10萬元，另支付運(yùn)抵廣州港的運(yùn)費(fèi)35萬元，保險(xiǎn)費(fèi)8萬元，支付廣州港至本企業(yè)的陸運(yùn)費(fèi)5萬元。問題：支付的買方傭金、賣方傭金、商標(biāo)使用費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)是否計(jì)入完稅價(jià)格計(jì)征關(guān)稅？解析：該案例中，支付的買方傭3萬元、支付廣州港至本企業(yè)的陸運(yùn)費(fèi)5萬元不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；而支付的賣方傭金4萬元、商標(biāo)使用費(fèi)10萬元、運(yùn)費(fèi)35萬元、保險(xiǎn)費(fèi)8萬元，均應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格，即：

關(guān)稅完稅價(jià)格＝520－3＋4＋10＋35＋8＝574（萬元）4、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定0201030605041．運(yùn)往境外加工的貨物2．運(yùn)往境外修理的貨物6.轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物

4．準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的貨物3．以租賃方式進(jìn)口貨物5．留購的進(jìn)口貨樣等

貨價(jià)運(yùn)費(fèi)出口貨物的完稅價(jià)格保險(xiǎn)費(fèi)及其他運(yùn)抵我國輸出地點(diǎn)裝卸前的組成價(jià)格

成交價(jià)格正常情況下，出口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。

海關(guān)估價(jià)對(duì)于成交價(jià)格不能確定的出口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。5、出口貨物完稅價(jià)格的確定＋＋

出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

1．同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；

2．同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；

3．根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；

4．按照合理方法估定的價(jià)格。

海關(guān)估價(jià)

6、完稅價(jià)格中運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的確定

海運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸；空運(yùn)進(jìn)口的算至進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)的，按照同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按照（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，將計(jì)算出的運(yùn)保費(fèi)并入完稅價(jià)格。①一般進(jìn)口

郵運(yùn)進(jìn)口的按郵費(fèi)視同；境外口岸成交的依貨價(jià)1%計(jì)算；自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。②其他方式進(jìn)口出口貨物的完稅價(jià)格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)保費(fèi)。

③出口貨物的（一）法定減免稅:1.關(guān)稅稅額在50元以下的一票貨物，免征關(guān)稅；2.無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅；3.外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資，免征關(guān)稅；4.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，免征關(guān)稅；六.稅收優(yōu)惠特定減免:科教用品殘疾人專用品扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資進(jìn)口設(shè)備特定行業(yè)或用途的減免稅政策臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是指以上法定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法從價(jià)計(jì)征復(fù)合計(jì)征從量計(jì)征一.從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

上述公式中的單位完稅價(jià)格如果是以外匯表示的，則應(yīng)先將其折合成人民幣，外幣折合率由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價(jià)表的買賣中間價(jià)計(jì)算。

例1：

某進(jìn)出口貿(mào)易公司從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)鐵礦石一批共12000噸，其單位完稅價(jià)格為280元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為50％，則該批鐵礦石應(yīng)納關(guān)稅稅額為多少？解析：該貿(mào)易公司應(yīng)納關(guān)稅=12000×280×50%=1680000（元）

例2：

某商場(chǎng)從美國進(jìn)口電子玩具一批，當(dāng)?shù)卣Ｅl(fā)價(jià)格折合人民幣580000元，運(yùn)抵我國輸入地支付包裝費(fèi)折合人民幣13000元，搬運(yùn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)折合人民幣52000元，保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣9500元。假設(shè)該進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率為60％。試計(jì)算該批電子玩具的應(yīng)納關(guān)稅稅額。

解析：關(guān)稅完稅價(jià)格=580000＋13000＋52000＋9500=654500（元）該商場(chǎng)應(yīng)納關(guān)稅=654500×60%=392700（元）例3：國內(nèi)某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批貨物，該批貨物的美國成交價(jià)格折合人民幣為850萬元，運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用折合人民幣共計(jì)130萬元，支付貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用12萬元。海關(guān)核定該批貨物適用的進(jìn)口稅率為20%。計(jì)算該進(jìn)出口公司需要繳納的關(guān)稅稅額。解析：根據(jù)規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但不包括貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的費(fèi)用。關(guān)稅完稅價(jià)格＝850＋130＝980（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝980×20%＝196（萬元）例4：某公司向境外出口應(yīng)納關(guān)稅的貨物一批，成交價(jià)格為境外口岸到岸價(jià)格，折合人民幣240萬元。另支付運(yùn)費(fèi)15萬元、保險(xiǎn)費(fèi)8萬元。該批貨物出口關(guān)稅稅率為20%。計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅稅額。解析：出口貨物成交價(jià)格如為境外口岸的到岸價(jià)格，應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后，再按公式計(jì)算完稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格＝到岸價(jià)格÷（1＋出口稅率）＝（240－15－8）÷（1＋20%）＝180.83（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝180.83×20%＝36.17（萬元）二、從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額例5：某進(jìn)出口貿(mào)易公司從德國進(jìn)口了2000箱啤酒，規(guī)格為24×500毫升/箱，申報(bào)價(jià)格為CIF9000美元。計(jì)算該批啤酒應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅（100美元＝690人民幣元，關(guān)稅普通稅率5.5/升）。解析：換算計(jì)量單位：1升＝1000毫升

貨物總量＝24×500×2000÷1000＝24000（升）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝24000×5.5＝132000（元）三、復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

我國目前實(shí)行的復(fù)合關(guān)稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。計(jì)算公式為：例6：某煙酒公司從意大利進(jìn)口優(yōu)質(zhì)葡萄酒20噸，每噸90000元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率100%，消費(fèi)稅率10%。計(jì)算該公司應(yīng)納的關(guān)稅和消費(fèi)稅稅額。解析：先計(jì)算關(guān)稅，在計(jì)算消費(fèi)稅。（1）關(guān)稅：應(yīng)納關(guān)稅額=20×90000×100%=1800000（元）（2）消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）=（20×90000＋1800000）/（1－10%）=4000000元應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

=4000000×10%=400000元例7：某關(guān)稅進(jìn)口4臺(tái)韓國產(chǎn)電器，CIF價(jià)格折合人民幣128000元。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅（適用優(yōu)惠稅率為：定額稅率：3400/臺(tái)，比例稅率：5%）。解析：該進(jìn)口電器使用復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝4×3400＋128000×5%＝20000（元）

某公司進(jìn)口一批應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，貨價(jià)為500萬元；該公司另外向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)25萬元；此外，該批貨物運(yùn)抵我國關(guān)境需支付運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)25萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為8％、增值稅稅率為13％、消費(fèi)稅稅率為20％。要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。答疑/討論解析：在計(jì)算涉及關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)，要注意計(jì)算的順序，先計(jì)算關(guān)稅，再計(jì)算消費(fèi)稅，最后計(jì)算增值稅。（1）關(guān)稅完稅價(jià)格＝500+25+25＝550（萬元）（2）進(jìn)口關(guān)稅＝550×8%＝44（萬元）（3）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（550+44）/（1-20%）＝742.5（萬元）進(jìn)口消費(fèi)稅＝742.5×20%＝148.5（萬元）（4）進(jìn)口增值稅＝742.5×13%＝96.53（萬元）第四節(jié)

關(guān)稅的征收管理征管關(guān)稅的申報(bào)與繳納關(guān)稅的補(bǔ)征和追征關(guān)稅的征收與管理1.進(jìn)口貨物應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，由收貨人或其代理人向海關(guān)申報(bào)；2.出口貨物應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前向海關(guān)申報(bào)；3.進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)辦理進(jìn)出口手續(xù)時(shí)，填寫進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單或出口貨物報(bào)關(guān)單，同時(shí)提供批準(zhǔn)貨物進(jìn)出口的許可證和有關(guān)的貨運(yùn)商業(yè)票據(jù)，海關(guān)據(jù)此審查貨物進(jìn)出口的合法性，確定關(guān)稅的征收或減免，編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)。一、關(guān)稅的申報(bào)與繳納（一）報(bào)關(guān)時(shí)間進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單；合同發(fā)票裝箱清單載貨清單提（運(yùn)）單代理報(bào)關(guān)授權(quán)委托書進(jìn)出口許可證件海關(guān)要求的加工貿(mào)易手冊(cè)及其他進(jìn)出口有關(guān)單證（二）報(bào)關(guān)應(yīng)提交的相關(guān)材料報(bào)關(guān)單分類進(jìn)出口的狀態(tài)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和出口貨物報(bào)關(guān)單表現(xiàn)形式紙質(zhì)報(bào)關(guān)單與電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單。

進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單是指進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，按照海關(guān)規(guī)定的格式對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)際情況作出書面申明，以此要求海關(guān)對(duì)其貨物按適用的海關(guān)制度辦理通關(guān)手續(xù)的法律文書。（參見P127)

海關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

企業(yè)端

預(yù)錄入報(bào)關(guān)單打印紙質(zhì)報(bào)關(guān)單簽名蓋章連同隨附單證向現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)遞交。系統(tǒng)對(duì)報(bào)關(guān)單進(jìn)行邏輯性、規(guī)范性審核，通過審核的計(jì)算機(jī)自動(dòng)接受申報(bào)

繳納地點(diǎn)關(guān)境地繳納或主管地繳納。繳納憑證

《海關(guān)進(jìn)（出）口關(guān)稅專用繳款書》

繳納期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納；經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的，最長不超過6個(gè)月。二.關(guān)稅的繳納

征收滯納金按滯納稅款0.5‰的比例按日征收。滯納金=應(yīng)納稅額×0.5‰×滯納天數(shù)強(qiáng)制征收超過三個(gè)月仍未繳納的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措施：

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

②將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；

③扣留并依法變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。三.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行四．關(guān)稅稅收保全措施

為了保證國家的關(guān)稅收入，海關(guān)需要依法采取稅收保全措施（《海關(guān)法》第六十一條規(guī)定）：（一）采取稅收保全措施的對(duì)象和權(quán)限這是指進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保；納稅義務(wù)人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取稅收保全措施。（二）稅收保全措施的內(nèi)容《海關(guān)法》對(duì)此規(guī)定：一是書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣留納稅義務(wù)人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

因海關(guān)原因誤征，多納稅款的；海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情事，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。五.關(guān)稅的退還（一）補(bǔ)稅進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。（二）追征因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征關(guān)稅的，自納稅人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征稅款0.5‰的滯納金六.關(guān)稅的補(bǔ)征和追征七.旅客攜運(yùn)進(jìn)出境的行李物品有下列情形之一的，海關(guān)暫不予放行：

（1）旅客不能當(dāng)場(chǎng)繳納進(jìn)境物品稅款的;（2）進(jìn)出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當(dāng)場(chǎng)提交的;（3）進(jìn)出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報(bào)關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的;（4）進(jìn)出境物品的屬性、內(nèi)容