稅費計算與申報- 課件 項目六 個人所得稅的計算與申報

項目六個人所得稅的計算與申報企業(yè)涉稅實務(wù)【職業(yè)能力目標(biāo)】掌握個人所得稅的基本知識與稅收法規(guī)內(nèi)容，能判斷居民納稅人和非居民納稅人，明確征稅對象；掌握個人所得稅各項應(yīng)稅所得的確定方法，明確各項所得適用的稅率，會計算各項所得的應(yīng)納稅所得額；掌握個人所得稅的優(yōu)惠政策的運用，會計算個人所得稅稅額；熟悉個人所得稅的申報方法，能根據(jù)個人所得收入填制個人所得稅納稅申報表?！镜湫凸ぷ魅蝿?wù)】判定個人所得稅居民納稅人和非居民納稅人；確定個人所得稅征稅對象并選擇稅率；運用個人所得稅優(yōu)惠政策；計算個人所得稅各項收入應(yīng)納稅額；申報個人所得稅。

任務(wù)一學(xué)習(xí)個人所得稅基本知識一、認(rèn)識個人所得稅“個人所得稅”是以納稅人個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅。

現(xiàn)行個人所得稅的特點1.

綜合與分類征收并用2.累進稅率與比例稅率并用3.定額扣除與定率扣除方式并用4.

課源制和申報制并用個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但一個納稅年度內(nèi)居住累計滿183天的個人；以及無住所又不居住，或無住所而一個納稅年度內(nèi)居住累計不滿183天但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。

包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員(包括無國籍人)和香港、澳門、臺灣同胞。

二、個人所得稅的納稅人（一）居民：對其居住國負(fù)有無限納稅義務(wù)。無限納稅義務(wù)：境內(nèi)境外所得都要向居住國納稅。（二）非居民：

對其收入來源國負(fù)有有限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)：僅需就來源于該國境內(nèi)的收入向該國納稅。（三）確定所得來源地

下列所得不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1．因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。2．將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。3．許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。4．轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。5．從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。二、確定個人所得稅的征稅對象（一）工資、薪金所得

（二）勞務(wù)報酬所得（三）稿酬所得（四）特許權(quán)使用費所得以上四項，合計稱為綜合所得，按年計稅。（五）經(jīng)營所得（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（六）利息、股息、紅利所得（九）偶然所得（七）財產(chǎn)租賃所得四、確定個人所得稅稅率（一）居民個人取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。1、綜合所得適用稅率級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920個人所得稅預(yù)扣率表一（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）2、預(yù)扣預(yù)繳適用預(yù)扣率級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000的部分3020003超過50000元的部分407000個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)（月或次）應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的部分302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160（二）非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用稅率（三）生產(chǎn)經(jīng)營所得適用稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過30000元的部分502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。（四）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用稅率

比例稅率，20%五、個人所得稅稅收優(yōu)惠（一）免稅項目（二）減稅項目（三）暫免征項目（四）外籍個人有關(guān)津貼補貼政策任務(wù)二

計算個人所得稅

居民個人以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除為應(yīng)納稅所得額。一、計算居民個人綜合所得應(yīng)納稅額（一）計算綜合所得應(yīng)納稅所得額按年計稅（有扣繳義務(wù)人的，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款）綜合收入額：

工資薪金所得

勞務(wù)報酬所得特許權(quán)使用費所得稿酬所得稿酬所得的收入額減按70%計算

個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金醫(yī)療保險金失業(yè)保險金住房公積金1、專項扣除子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息住房租金贍養(yǎng)老人3歲以下嬰幼兒照護2、專項附加扣除不能同時扣納稅人首次享受專項附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報送稅務(wù)機關(guān)

專項附加扣除信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)信息。

有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供或協(xié)助核實與專項附加扣除有關(guān)的信息納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個人身份信息，以及其他與專項附加扣除相關(guān)信息3、依法確定的其它扣除個人購買符合規(guī)定的個人健康保險產(chǎn)品的支出企業(yè)年金

職業(yè)年金

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除計算公式年度應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（年綜合所得收入額-60000-專項扣除-專項附加扣除

-其它扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）計算居民個人綜合所得應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（月綜合所得收入額-5000-專項扣除-專項附加扣除

-其它扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除（三）計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅額1．計算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣法5000元/月本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率20%2．計算居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳稅額減除費用：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；

每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。二、計算非居民個人的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的應(yīng)納稅額

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

非居民個人的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。三、計算經(jīng)營所得應(yīng)納稅額按年計算，分月、季預(yù)繳，年終匯算清繳個人通過在中國境內(nèi)注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得個人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金以及損失后的凈收入為應(yīng)納稅所得額。

個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

境外營業(yè)機構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利（一）計算應(yīng)納稅所得額

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=(全年收入總額－成本費用稅金損失等)×適用稅率－速算扣除數(shù)業(yè)主用于個人和家庭的支出不得稅前扣除從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計繳個人所得稅。（二）計算應(yīng)納稅額四、計算財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額1、計算應(yīng)納稅所得額每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元每次收入超過4000元的，定率減除20%的費用允許扣除稅金及修繕費，但修繕費每月不得超過800元，扣完為止。個人出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)而取得的所得。2、計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=(每次收入額－

準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用－800)×20%或

=(每次收入額－

準(zhǔn)予扣除-修繕費用)×(1－20%)×20%五、計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額1、計算應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額－財產(chǎn)原值－合理費用×20%2、計算應(yīng)納稅額六、計算利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額1、計算應(yīng)納稅所得額以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得：個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得偶然所得：得獎、中獎、中彩以及其它2、計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%七、計算特殊情況下應(yīng)納稅額（一）公益性