會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）課件：會(huì)計(jì)學(xué)概論

2024/3/2

基礎(chǔ)理論

會(huì)計(jì)是一種商業(yè)語(yǔ)言（Accountingisalanguageofbusiness），而財(cái)務(wù)報(bào)表（FinancialStatement）則是這種商業(yè)語(yǔ)言的載體。那么，何謂會(huì)計(jì)（WhatisAccounting）？誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息（WhoneedAccountinginformation）？企業(yè)組織編制哪些財(cái)務(wù)報(bào)表？如何編制這些財(cái)務(wù)報(bào)表？何謂成本？經(jīng)理人只有理解這些問(wèn)題，才能理解會(huì)計(jì)信息意味著什么（WhatAccountinginformationmeans），從而才能運(yùn)用會(huì)計(jì)信息輔助戰(zhàn)略的制定與經(jīng)營(yíng)決策。所有這些問(wèn)題都是會(huì)計(jì)學(xué)的基本問(wèn)題。有鑒于此，本篇包括：2024/3/2

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會(huì)計(jì)學(xué)概論

本章要點(diǎn)1企業(yè)組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)3會(huì)計(jì)信息的需求與供給4會(huì)計(jì)職業(yè)及其道德規(guī)范2024/3/2

4本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解企業(yè)組織類型及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2理解基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)3理解會(huì)計(jì)信息的需求與供給4了解會(huì)計(jì)職業(yè)及其道德規(guī)范2024/3/2

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6一、企業(yè)組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2024/3/2

7企業(yè)組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（一）企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式不同，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也有所不同。企業(yè)組織形式主要包括：獨(dú)資企業(yè)（soleproprietorship）合伙企業(yè)（partnership）公司（corporation）2024/3/2

8企業(yè)組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)1.獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)是指一個(gè)人出資經(jīng)營(yíng)，出資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。2.合伙企業(yè)合伙企業(yè)是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)主（自然人）共同投資經(jīng)營(yíng)、共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)組織。2024/3/2

9企業(yè)組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3.公司公司是取得國(guó)家相關(guān)行政部門(mén)承認(rèn)的法人組織，具有所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的重要特性。公司具有以下三個(gè)基本特征：（1）無(wú)限的生命力。（2）股份的轉(zhuǎn)讓相當(dāng)方便。（3）所有者即股東只負(fù)有限的償債責(zé)任。2024/3/2

10企業(yè)組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡管各種不同的企業(yè)組織形式都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)輔助戰(zhàn)略的制定與經(jīng)營(yíng)決策，但是，企業(yè)組織形式不同，對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)在需求也不同，其運(yùn)用會(huì)計(jì)的深度與廣度自然也不同。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)不同企業(yè)組織形式的信息需求也不同。2024/3/2

11課堂討論國(guó)有企業(yè)能夠“政企分開(kāi)”嗎？為什么？2024/3/2

12企業(yè)組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（二）企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)企業(yè)組織不管其形式如何，首先必須根據(jù)其所面臨的內(nèi)外部環(huán)境制定戰(zhàn)略，然后，在戰(zhàn)略指引下，思考企業(yè)組織應(yīng)該做什么（投資決策）？從那種渠道和方式解決資金問(wèn)題（籌資決策）？如何運(yùn)用這些資金開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)決策）？由此，任何企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以大致分為：籌資活動(dòng)（financingactivities）投資活動(dòng)（investingactivities）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（operatingactivities）2024/3/2

13企業(yè)組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌資活動(dòng)（決策）與投資活動(dòng)（決策）是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。從企業(yè)組織的管理領(lǐng)域而言，籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)屬于財(cái)務(wù)管理（financialmanagement）領(lǐng)域，主要涉及企業(yè)組織從何種渠道和以什么方式取得資金以及如何有效地運(yùn)用這些資金等問(wèn)題，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則屬于經(jīng)營(yíng)管理（operatingmanagement）領(lǐng)域，主要涉及企業(yè)組織生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)以及獲得利潤(rùn)等問(wèn)題。企業(yè)組織的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要會(huì)計(jì)信息的支持，而企業(yè)組織的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息。2024/3/2

14課堂討論企業(yè)組織花錢(qián)做廣告屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是投資活動(dòng)？企業(yè)組織花錢(qián)做慈善事業(yè)又屬于那種活動(dòng)呢？2024/3/2

15二、基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)2024/3/2

16基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)組織形式的演化過(guò)程，如何解決資金問(wèn)題呢？這就涉及到金融市場(chǎng)問(wèn)題。企業(yè)組織形式的演化與金融市場(chǎng)的發(fā)展又如何影響會(huì)計(jì)呢？2024/3/2

17基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)（一）企業(yè)組織形式的演化與金融市場(chǎng)的共生互動(dòng)性企業(yè)組織形式發(fā)展的軌跡是一條“資金拉動(dòng)”型的路徑。企業(yè)組織形式演化的軌跡離不開(kāi)金融市場(chǎng)（FinancialMarket）。所謂“金融市場(chǎng)”通俗地說(shuō)，就是資金融通的場(chǎng)所。2024/3/2

18基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)組織形式的演化，特別是公司制度的形成、發(fā)展和完善與金融市場(chǎng)的建立和發(fā)展相輔相成。金融市場(chǎng)為公司提供了資金融通的場(chǎng)所。完全可以說(shuō)，沒(méi)有完善的金融市場(chǎng)，就沒(méi)有現(xiàn)代公司制度；而沒(méi)有現(xiàn)代公司制度，也就沒(méi)有發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)。這就是企業(yè)組織形式（尤其是現(xiàn)代公司制度）的演化與金融市場(chǎng)的共生互動(dòng)性。2024/3/2

19基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)（二）現(xiàn)代公司制度、金融市場(chǎng)與會(huì)計(jì)的共生互動(dòng)性發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)與現(xiàn)代公司制度相輔相成、共同發(fā)展，同時(shí)也推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善。1.會(huì)計(jì)產(chǎn)生了“同源分流”2.改變了會(huì)計(jì)的社會(huì)角色3.會(huì)計(jì)信息使用者多元化4.推動(dòng)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)社會(huì)服務(wù)行業(yè)、拓寬服務(wù)對(duì)象、拓展會(huì)計(jì)內(nèi)容2024/3/2

20基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)然，會(huì)計(jì)通過(guò)提供有助于決策的相關(guān)信息，促進(jìn)社會(huì)資源的合理流動(dòng)與配置，又反過(guò)來(lái)促進(jìn)金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展與繁榮。沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)，也就沒(méi)有規(guī)范化的現(xiàn)代公司制度與金融市場(chǎng)。綜合上述，現(xiàn)代公司制度、金融市場(chǎng)與會(huì)計(jì)三者之間存在共生互動(dòng)性。它有助于從一個(gè)側(cè)面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的“廬山真面目”。2024/3/2

21基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)（三）會(huì)計(jì)的“同源分流”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是立足企業(yè)組織，面向金融市場(chǎng)，通過(guò)定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)組織的利益相關(guān)者服務(wù)，從而履行所有者與經(jīng)營(yíng)者的“受托責(zé)任”（accountability）。管理會(huì)計(jì)則主要通過(guò)內(nèi)部管理報(bào)表或績(jī)效報(bào)告（performancereport）為企業(yè)組織的經(jīng)理人服務(wù)，即為企業(yè)組織經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)決策與管理控制提供相關(guān)信息，從而履行企業(yè)組織內(nèi)部各層次的受托責(zé)任。2024/3/2

22基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)之所以說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的“同源”，是因?yàn)樗鼈冎g存在密切的聯(lián)系。這主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)管理的基本組成部分。在會(huì)計(jì)核算部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)具有共同的基礎(chǔ)即原始資料相同，只是提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都依存于受托責(zé)任：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)組織的外部受托責(zé)任，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)組織的內(nèi)部受托責(zé)任。從本質(zhì)上說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是一種受托責(zé)任會(huì)計(jì)。2024/3/2

23基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)之所以說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的“分流”，是因?yàn)樗鼈冊(cè)谔峁┬畔⒌膫?cè)重點(diǎn)方面不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)提供信息的對(duì)象外部利益相關(guān)者內(nèi)部經(jīng)理人時(shí)態(tài)（立足點(diǎn)）強(qiáng)調(diào)過(guò)去強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在與未來(lái)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則程度遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不必遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮成本效益與管理行為問(wèn)題信息特征注重可證實(shí)性，強(qiáng)調(diào)貨幣性信息較少?gòu)?qiáng)調(diào)可證實(shí)性，強(qiáng)調(diào)貨幣（財(cái)務(wù)）性信息與非貨幣（財(cái)務(wù)）性信息并重，數(shù)量計(jì)算與職業(yè)判斷相結(jié)合關(guān)注主體會(huì)計(jì)主體觀念多維主體觀念強(qiáng)制性程度強(qiáng)制性非強(qiáng)制性2024/3/2

24基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)企業(yè)組織的經(jīng)理人通常扮演著投資者（Investor）和經(jīng)營(yíng)者（Manager）的雙重角色。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)組織經(jīng)理人的投資者角色，管理會(huì)計(jì)則主要服務(wù)于企業(yè)組織經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)者角色。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的“同源分流”也就是企業(yè)組織的經(jīng)理人作為投資者與經(jīng)營(yíng)者雙重角色的綜合體現(xiàn)。由此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的“同源分流”在企業(yè)組織的經(jīng)理人層面實(shí)現(xiàn)提供信息（即記賬、算賬和報(bào)賬）與運(yùn)用信息（即用賬）的一體化。2024/3/2

25討論有人說(shuō)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是目的本身，而管理會(huì)計(jì)信息是達(dá)到目的的手段”。對(duì)此，您有何評(píng)論？2024/3/2

26基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)（四）成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的中介成本會(huì)計(jì)所提供的成本信息必須服務(wù)于存貨計(jì)價(jià)與收益確定、經(jīng)營(yíng)決策和管理控制等三種目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)成本會(huì)計(jì)所提供的相關(guān)成本信息進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)與收益確定。管理會(huì)計(jì)則以“不同成本，不同目的”為準(zhǔn)則，運(yùn)用成本會(huì)計(jì)所提供的相關(guān)成本信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和管理控制。成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的中介。2024/3/2

27基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)：會(huì)計(jì)受托責(zé)任的延伸如何保證會(huì)計(jì)履行其內(nèi)外部的“受托責(zé)任”呢？這就需要借助于審計(jì)（Audit）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（CertifiedPublicAccountantAudit）與內(nèi)部審計(jì)（InternalAudit）是會(huì)計(jì)“受托責(zé)任”的延伸。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表解除或履行對(duì)外部利益相關(guān)者的“受托責(zé)任”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就承擔(dān)了這個(gè)角色。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的外部介入，促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化和準(zhǔn)則化進(jìn)程。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以視為會(huì)計(jì)外部（社會(huì)化）職能的擴(kuò)展和強(qiáng)化。2024/3/2

28基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)通過(guò)內(nèi)部管理報(bào)表或績(jī)效報(bào)告解除或履行內(nèi)部的“受托責(zé)任”。內(nèi)部審計(jì)師就承擔(dān)這個(gè)角色。內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)師接受委托，以獨(dú)立的第三者身份企業(yè)組織的內(nèi)部報(bào)表或績(jī)效報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立鑒定，以促使企業(yè)組織內(nèi)部各層級(jí)的經(jīng)理人履行其內(nèi)部的“受托責(zé)任”。內(nèi)部審計(jì)可以視為會(huì)計(jì)內(nèi)部（企業(yè)組織化）職能的深化。2024/3/2

29基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)一切會(huì)計(jì)都依賴于“受托責(zé)任”。會(huì)計(jì)因“受托責(zé)任”的發(fā)展而發(fā)展。同樣地，會(huì)計(jì)的職能（外部的社會(huì)化職能和內(nèi)部的企業(yè)組織化職能）也將因?qū)徲?jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）的發(fā)展而得到強(qiáng)化和深化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)可視為會(huì)計(jì)“受托責(zé)任”的延伸。2024/3/2

30基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)總之，隨著金融市場(chǎng)與現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能分化為企業(yè)組織內(nèi)部職能與外部職能的統(tǒng)一，會(huì)計(jì)的社會(huì)角色也相應(yīng)地分化為社會(huì)化與內(nèi)部化的統(tǒng)一。審計(jì)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)）只是會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展、強(qiáng)化和深化。由此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成廣義的會(huì)計(jì)學(xué)體系。廣義的會(huì)計(jì)學(xué)體系可用下圖描述之?；谄髽I(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)2024/3/2

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32基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)（六）會(huì)計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系作為企業(yè)組織的決策支持系統(tǒng)（decisionsupportsystem，DSS），會(huì)計(jì)是企業(yè)組織管理系統(tǒng)的重要組成部分。從會(huì)計(jì)的基本職能來(lái)看，會(huì)計(jì)與企業(yè)組織的戰(zhàn)略制定、經(jīng)營(yíng)決策、績(jī)效評(píng)價(jià)以及激勵(lì)機(jī)制緊密聯(lián)系，難以人為地將其割裂開(kāi)來(lái)。基于“環(huán)境——戰(zhàn)略——行為——過(guò)程——結(jié)果”一體化的邏輯框架，會(huì)計(jì)與企業(yè)管理關(guān)系密切并貫穿企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之始終。企業(yè)組織的管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)的基本關(guān)系可用下圖描述之。2024/3/2

33基于企業(yè)組織與金融市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)學(xué)2024/3/2

34三、會(huì)計(jì)信息的需求與供給2024/3/2

35會(huì)計(jì)信息的需求與供給從理論上說(shuō)，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。這就涉及到會(huì)計(jì)信息供給（生產(chǎn)）者的責(zé)任問(wèn)題。一般認(rèn)為，企業(yè)組織是會(huì)計(jì)信息的供給（生產(chǎn)）者。其實(shí)，對(duì)企業(yè)組織披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立鑒證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是會(huì)計(jì)信息的供給者，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量同樣要承擔(dān)必要的責(zé)任。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息的需求與供給雙方博弈與權(quán)衡的結(jié)果。其博弈與權(quán)衡過(guò)程就是利益爭(zhēng)端與平衡的過(guò)程。2024/3/2

36會(huì)計(jì)信息的需求與供給會(huì)計(jì)信息需求者會(huì)計(jì)信息供給者外部需求者：所有者（股東）債權(quán)人基金經(jīng)理證券分析師工會(huì)組織稅務(wù)機(jī)關(guān)立法和監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部需求者：董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理人員工企業(yè)組織（第一道防線）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（第二道防線）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2024/3/2

37討論基于不同的行為與動(dòng)機(jī)，上述內(nèi)外部信息需求者，誰(shuí)需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息？2024/3/2

38四、會(huì)計(jì)職業(yè)及其道德規(guī)范2024/3/2

39會(huì)計(jì)職業(yè)及其道德規(guī)范（一）會(huì)計(jì)職業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)指具有會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的人可以從事的職業(yè)或工作。通常，會(huì)計(jì)職業(yè)可以分為：公共會(huì)計(jì)師（publicaccountants）私業(yè)會(huì)計(jì)師（privateaccountants）2024/3/2

40會(huì)計(jì)職業(yè)及其道德規(guī)范公共會(huì)計(jì)師：為社會(huì)公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估以及管理咨詢服務(wù)并收取一定費(fèi)用的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。私業(yè)會(huì)計(jì)師：為特定企業(yè)組織、政府及其他非營(yíng)利組織服務(wù)并領(lǐng)取工資報(bào)酬的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。當(dāng)