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第第頁(yè)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn):委托加工物資
托付加工物資
(一)托付加工物資的內(nèi)容
托付加工物資是指企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)托付外單位加工物資的成本包括:
1.加工中實(shí)際耗用物資的成本;
2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等;
3.支付的稅金,包括托付加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。
需要交納消費(fèi)稅的托付加工物資,加工物資收回后徑直用于銷(xiāo)售的,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品,記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
對(duì)于伴同加工費(fèi)所支付的增值稅,假如符合抵扣條件應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,而不計(jì)入托付加工物資的成本。
【例題1:2022年單項(xiàng)選擇】一般納稅人托付其他單位加工材料收回后徑直對(duì)外銷(xiāo)售的,其發(fā)生的以下支出中,不應(yīng)計(jì)入托付加工材料成本的是()。
A.發(fā)出材料的實(shí)際成本
B.支付給受托方的加工費(fèi)
C.支付給受托方的.增值稅
D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅
答案:C
(二)托付加工物資的賬務(wù)處理
(1)發(fā)出物資
發(fā)出物資時(shí),依據(jù)發(fā)出物資的成本借記“托付加工物資”科目,貸記“原材料”科目。假如采納計(jì)劃成本核算,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,貸記“材料成本差異”科目。
借:托付加工物資
貸:原材料
材料成本差異(假如節(jié)省此科目就在借方)
(2)支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理
①支付加工費(fèi)
借:托付加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
②支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)
借:托付加工物資
貸:銀行存款
③消費(fèi)稅的處理
?。杭偃缤懈都庸の镔Y收回后用于繼續(xù)加工,消費(fèi)稅可以抵扣
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
貸:銀行存款
ⅱ:假如托付加工物資收回后徑直銷(xiāo)售,消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入托付加工物資的成本中
借:托付加工物資
貸:銀行存款
(3)加工物資入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理
借:周轉(zhuǎn)材料或原材料等(計(jì)劃成本)
貸:托付加工物資(實(shí)際成本)
借貸差額計(jì)入“材料成本差異”,超支計(jì)入借方,節(jié)省計(jì)入貸方
【例題2:教材1-58】
甲公司(商品流通企業(yè))托付丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100000件,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)1月20日,發(fā)出材料一批,計(jì)劃成本為6000000元,材料成本差異率為-3%。
(2)2月20日,支付商品加工費(fèi)120000元,支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元,該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn),消費(fèi)稅可抵扣,甲公司和丁公司是一般納稅人,適用增值稅稅率為17%。
(3)3月4日,用銀行存款支付來(lái)回運(yùn)雜費(fèi)10000元
(4)3月5日,上述商品100000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢,公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。
要求:編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(應(yīng)交稅費(fèi)寫(xiě)出明細(xì)科目)
(1)發(fā)出托付加工物資時(shí):
發(fā)出托付加工材料時(shí):
借:托付加工物資6000000
貸:原材料6000000
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí):
借:材料成本差異180000
貸:托付加工物資180000
(2)支付商品加工費(fèi)時(shí):
借:托付加工物資120000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅660000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20400
貸:銀行存款800400
(3)支付運(yùn)雜費(fèi)
借:托付加工物資10000
貸:銀行存款10000
(4)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)
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