初級會計職稱考試初級會計實務(wù)重點-委托加工物資

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托付加工物資

(一)托付加工物資的內(nèi)容

托付加工物資是指企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)托付外單位加工物資的成本包括：

1.加工中實際耗用物資的成本;

2.支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等;

3.支付的稅金，包括托付加工物資所應(yīng)負擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

需要交納消費稅的托付加工物資，加工物資收回后徑直用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入加工物資成本;收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

對于伴同加工費所支付的增值稅，假如符合抵扣條件應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，而不計入托付加工物資的成本。

【例題1：2022年單項選擇】一般納稅人托付其他單位加工材料收回后徑直對外銷售的，其發(fā)生的以下支出中，不應(yīng)計入托付加工材料成本的是()。

A.發(fā)出材料的實際成本

B.支付給受托方的加工費

C.支付給受托方的.增值稅

D.受托方代收代繳的消費稅

答案：C

(二)托付加工物資的賬務(wù)處理

(1)發(fā)出物資

發(fā)出物資時，依據(jù)發(fā)出物資的成本借記“托付加工物資”科目，貸記“原材料”科目。假如采納計劃成本核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”科目。

借：托付加工物資

貸：原材料

材料成本差異(假如節(jié)省此科目就在借方)

(2)支付加工費用及運雜費等的會計處理

①支付加工費

借：托付加工物資

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

②支付運雜費時

借：托付加工物資

貸：銀行存款

③消費稅的處理

?。杭偃缤懈都庸の镔Y收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

ⅱ：假如托付加工物資收回后徑直銷售，消費稅應(yīng)計入托付加工物資的成本中

借：托付加工物資

貸：銀行存款

(3)加工物資入庫的會計處理

借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等(計劃成本)

貸：托付加工物資(實際成本)

借貸差額計入“材料成本差異”，超支計入借方，節(jié)省計入貸方

【例題2：教材1-58】

甲公司(商品流通企業(yè))托付丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費品)100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。

(2)2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

(3)3月4日，用銀行存款支付來回運雜費10000元

(4)3月5日，上述商品100000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

要求：編制相關(guān)的會計分錄(應(yīng)交稅費寫出明細科目)

(1)發(fā)出托付加工物資時：

發(fā)出托付加工材料時：

借：托付加工物資6000000

貸：原材料6000000

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異時：

借：材料成本差異180000

貸：托付加工物資180000

(2)支付商品加工費時：

借：托付加工物資120000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅660000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)20400

貸：銀行存款800400

(3)支付運雜費

借：托付加工物資10000

貸：銀行存款10000

(4)加工完畢驗收入庫